第68讲债务重组的定义和重组方式债务重组的会计处理1.docx
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第68讲债务重组的定义和重组方式债务重组的会计处理1
第十九章 债务重组
本章考情分析
本章阐述债务重组的会计处理,分数适中,2015年综合题涉及债务重组业务,属于比较重要章节。
本章近三年主要考点:
(1)重组收益确认时间及金额的计算;
(2)债务重组的会计处理;
(3)债务重组利得和损失的计算等。
本章应关注的主要问题:
(1)债务重组的概念;
(2)各种债务重组方式下债权人的会计处理;
(3)各种债务重组方式下债务人的会计处理;
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
2018年教材主要变化
以固定资产、无形资产抵债,其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
主要内容
第一节 债务重组的定义和重组方式
第二节 债务重组的会计处理
第一节 债务重组的定义和重组方式
◇债务重组的定义
◇债务重组的方式
一、债务重组的定义
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题·多选题】2×17年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。
甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中,属于债务重组的有( )。
A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还
B.减免80万元债务,其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
选项C和D,债权人均没有作出让步,所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式:
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本
将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不作为本章所指债务重组处理。
(三)修改其他债务条件
(四)以上三种方式的组合
第二节 债务重组的会计处理
◇以资产清偿债务
◇债务转为资本
◇修改其他债务条件
◇以上三种方式的组合方式
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
借:
应付账款等
贷:
银行存款
营业外收入——债务重组利得(差额)
2.债权人的会计处理
借:
银行存款
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷:
应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
【例题】甲企业于2×17年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2×17年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清。
乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。
甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。
(1)乙企业的账务处理:
借:
应付账款 234000
贷:
银行存款 204000
营业外收入——债务重组利得 30000
(2)甲企业的账务处理:
借:
银行存款 204000
营业外支出——债务重组损失 10000
坏账准备 20000
贷:
应收账款 234000
假如甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备
甲企业的账务处理:
借:
银行存款 204000
坏账准备 40000
贷:
应收账款 234000
资产减值损失 10000
(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
债务人的会计处理如下图所示:
以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,作为债务重组利得,计入当期损益,若抵债资产需缴纳增值税,在增值税不单独结算的情况下,债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额);转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,作为处置资产损益,计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额,不同情况应当分别进行处理:
(1)非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》相关规定,按存货的公允价值确认销售商品收入,同时按账面价值结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入资产处置损益。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的,其公允价值与账面价值的差额,计入投资收益。
【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。
【提示2】抵债资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的,还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出,记入“投资收益”科目;抵债资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出,记入“投资收益”科目。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
20×6年7月10日,甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。
根据协议,甲公司以其产品抵偿全部债务。
当日,甲公司抵债产品的账面价值为400万元,已计提存货跌价准备50万元,市场价格(不含增值税额)为500万元,产品已发出并开具增值税专用发票。
甲公司应确认的债务重组利得为( )。
(2012年)
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万元)。
2.债权人的会计处理
借:
××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
坏账准备
贷:
应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
【提示1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算,发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。
【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算,且能够控制被投资单位财务和经营决策,发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。
【教材例19-1】甲公司欠乙公司购货款350000元。
由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。
20×7年7月1日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元。
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品,并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
(1)甲公司的账务处理:
①计算债务重组利得:
应付账款的账面余额 350000
减:
所转让产品的公允价值 200000
增值税销项税额 34000(200000×17%)
债务重组利得 116000
②应作会计分录如下:
借:
应付账款 350000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
营业外收入——债务重组利得 116000
借:
主营业务成本 120000
贷:
库存商品 120000
在本例中,甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中,债务重组利得作为营业外收入处理。
(2)乙公司的账务处理:
①计算债务重组损失:
应收账款账面余额 350000
减:
受让资产的公允价值 200000
增值税进项税额 34000
差额 116000
减:
已计提坏账准备 50000
债务重组损失 66000
②应作会计分录如下:
借:
库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
坏账准备 50000
营业外支出——债务重组损失 66000
贷:
应收账款 350000
假如乙公司计提坏账准备120000元
借:
库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
坏账准备 120000
贷:
应收账款 350000
资产减值损失 4000
【教材例19-2】20×6年11月5日,甲公司向乙公司赊购一批材料,含税价为1170000元,因甲公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,20×7年9月10日,与乙公司协商进行债务重组,双方达成的债务重组协议如下:
乙公司同意甲公司用其固定资产(生产设备)抵偿该账款,20×7年9月20日,抵债设备已转让完毕,其中,抵债设备的账面原价为1000000元,累计折旧为300000元,公允价值为750000元。
假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10000元,乙公司在接受抵债资产时,乙公司员工自行安排设备发生的人工成本为5000元。
不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。
(1)债务人甲公司的会计处理如下:
①计算:
重组债务应付账款的账面价值
与抵债设备公允价值之间的差额=1170000-750000=420000(元)
差额420000元为债务重组利得,计入营业外收入。
抵债设备公允价值与账面价值之间的差额=750000-(1000000-300000)=50000(元)
差额50000元,为资产转让收益,计入资产处置损益。
②会计分录:
将固定资产净值转入固定资产清理:
借:
固定资产清理——××设备 700000
累计折旧——××设备 300000
贷:
固定资产——××设备 1000000
结转债务重组利得及转让资产损益:
借:
应付账款——乙公司 1170000
贷:
固定资产清理——××设备 750000
营业外收入——债务重组利得 420000
借:
固定资产清理——××设备 5
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- 68 债务 重组 定义 方式 会计 处理