营改增对轨道交通企业的影响及对策.docx
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营改增对轨道交通企业的影响及对策
“营改增”对轨道交通企业的影响
——以深圳地铁集团有限公司为例
摘要
随着我国经济社会的发展,营业税存在的税收弊端逐渐满足不了社会的需求。
营改增一词逐渐被提出,我国随税制改革也成为发展的必然。
2016年5月1日,营改增在我国普遍实施。
从改革成效看,改革解决了重复征税问题,完善了税制,推动经济结构调整,全国95%企业不同程度减少了税负。
由于我国改革还不到位,营改增也存在偏差,5%企业税负有所增加,进项抵扣减少,虚开发票骗税等局面层出不穷。
在国家深入探究营改增的过程中提倡企业做好发展规划,以适应企业的可持续发展。
由于交通运输企业是我国国民经济的重要组成部分。
各行业都离不开交通,然而营改增后轨道交通企业的税负并没有明显下降。
,因此税负也会影响到企业的财务绩效等问题从而上升到整个企业的发展。
本文将研究营改增对轨道交通企业的影响现状进行分析。
首先介绍营业税与增值税的区别,为什么要营改增,营改增的相关理论知识,营改增后的成效。
并采用案例分析以深圳地铁集团有限公司为例,阐述营改增对深圳地铁集团有限公司的影响。
具体到对财务报表中固定资产、成本、收入和税金及附加等科目变化,对财务效益产生影响和现状。
分析营改增后项目财务能力降低的原因,并对企业提出财务管理。
为轨道交通企业创造更大的利润,实现轨道交通企业的可持续发展。
关键词:
营改增;轨道交通;财务分析;绩效
Theimpactofincreasedbusinessreformsonrailtransitcompanies——TakeShenzhenMetroGroupCo.Ltd.asanexample
Abstract
WiththedevelopmentofChina'seconomyandsociety,thetaxdisadvantagesofbusinesstaxgraduallycannotmeettheneedsofsociety.Theterm“taxreform”hasbeengraduallyproposed,andChina'staxreformhasbecomeaninevitabledevelopment.
OnMay1,2016,battalionreformwasgenerallyimplementedinChina.Fromtheperspectiveofre
formeffectiveness,thereformhassolvedtheproblemofrepeatedtaxation,improvedthetaxsyste
m,promotedeconomicrestructuring,and95%ofenterprisesacrossthecountryhavereducedtheirtaxburdenstovaryingdegrees.BecauseChina'sreformsarenotyetinplace,therearealsodeviati
omsintheincreaseinbusinessreforms.Thetaxburdenon5%enterpriseshasincreased,inputded
uctionshavebeenreduced,andfalseinvoicesandtaxfraudhaveemergedendlessly.Intheprocessofthecountry'sin-depthexplorationofcampreformandincrease,itisrecommendedthatenterpri
sesmakegooddevelopmentplanstoadapttothesustainabledevelopmentofenterprises.becauset
ransportationcompaniesareanimportantpartofournationaleconomy.Allindustriesareinsepara
blefromtransportation,however,thetaxburdenofrailtransitcompanieshasnotdecreasedsignifi
cantlyaftertheincreaseinbusinessreforms.Therefore,thetaxburdenwillalsoaffectthefinancia
lperformanceoftheenterpriseandotherissues,whichwillrisetothedevelopmentoftheentiree
nterprise.Thisarticlewillanalyzethecurrentstatusoftheimpactofbattalionreformsonrailtrans
itcompanies.Firstintroducethedifferencebetweenbusinesstaxandvalue-addedtax,whythebus
inessreform,Effectivenessafterthereformofbusinessreform.ItalsousescaseanalysistotakeSh
enzhenMetroGroupCo.,Ltd.asanexampletoillustratetheimpactoftheincreaseinbusinessref
ormonShenzhenMetroGroupCo.,Ltd.Specifictothechangesinthefinancialstatementsoffixe
dassets,costs,incomeandtaxesandadditionalsubjects,suchastheimpactonthefinancialbenefi
tsandthestatusquo.Analyzethereasonsforthedecreaseinprojectfinancialcapacityafterthein
creaseinbattalionreform,andproposefinancialmanagementtotheenterprise.Creategreaterprof
itsforrailtransitenterprisesandachievesustainabledevelopmentofrailtransitenterprises.
Keywords:
VATreform;Rail;FinancialAnalysis;Performance
一、绪论
(一)研究背景:
1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布营业税。
2008年11月5日,国务院第34次常务会议修订通过并广泛实施。
由于营业税只是照顾了地方权益,且增值税存在很多弊端。
其一,税收机构负担较重,其二,存在重复征税。
其三,出口不退税。
随着改革和我国实体经济的进一步发展,税制的改革已经成为了我国发展的提一必经之路,“营改增”一个新名词逐渐被发达国家提出。
自1954年,增值税因其有效地解决了我国传统销售税的重复征税的问题,迅速被我国和世界很多发达国家采用。
1994年我国进一步实行了税制的改革,将征收增值税的范围进一步扩大涉及到所有的货物和农产品的加工以及修理修配的劳务,对劳务,无形资产和其他不动产分别征收了营业税。
2009年全面实施了增值税的转型升级改革。
2012年1月1日,在北京和上海率先进行了试点。
2012年9月推广至八个省。
2013年8月1日在覆盖全国的范围内陆续开展了部分对交通运输业和部分对现代生活服务业实行营改增的试点。
2014年1月1日,增加了铁路运输和部分现代邮政业。
2014年6月1日增加移动的试点。
2016年5月1日,全现代服务行业的试点扩大到了建筑业,房地产,金融业和部分生活现代服务业。
其次增加了不动产交易进项增值税抵扣。
对现代服务出口企业实行了零税率或进项免税优惠政策。
从财政改革的成效上来看,改革进一步解决了政府重复向企业征税的问题,完善了税制,推动了经济的结构调整,全国95%的企业不同程度的增加或减少了税负。
由于目前我国的改革还不完全落实到位,营改增实际上也存在一些偏差,5%的企业税负抵扣有所减少或增加,进项增值税抵扣有所减少,虚开企业发票或者骗税等现象的局面层出不穷。
王军认为,营改增在少数的交通运输企业税负也实际上有不同程度的增加。
是税负减少或增加的情况正呈逐步增加或下降的幅度,所以企业要紧紧抓住营改增这一机遇。
在国家深入探究营改增的过程中做好企业发展规划。
因此,提出“营改增对轨道企业财务影响分析”这一课题。
(二)研究目的和意义
分析我国轨道交通企业适用增值税的具体起征计税方式以及征收对象、计税的法律依据和征收税率与一般增值之间可能存在的巨大差别。
营改增后,轨道交通企业的税收增值税和相关建设项目的经营财务报表科目中的固定资产、成本、收入和其他各项税金及相关公共服务收费附加等各项增值税会计科目发生变化,对企业增值税和相关建设项目的整体实际经营财务和经济效益也随着产生了较大影响。
营改增的试点是一项既利当前又可以归功于现在长远的财税制度改革安排,从开始试点几年多以来,营改增已经体现了双扩围,双减负,双受益的财税改革特点,打通了企业增值税抵扣的链条,消除了重复征税。
进一步优化了营改增税制的结构。
但是营改增在深圳城市轨道交通建设行业的税负并没有明显的下降。
或者不降反升。
本文研究课题以营改增前深圳城市轨道交通的建设项目财务情况为主要案例,分析了营改增后深圳建设项目的财务风险承担能力明显降低的主要原因,具体到对于深圳地铁集团有限公司的财务报表和有限公司财务考核绩效的情况进行分析。
具体到研究深圳地铁营改增对其的影响或对营改增政策普及后在深圳轨道交通的企业管理中出现的财务管理现状问题进行了分析。
并在书中提出进一步加强轨道交通企业的日常财务管理。
具体到让轨道交通企业有效的降低税负,为我们的轨道交通企业实现了利润的提高和最大化。
从而为我们的经济转型和发现企业创造良好的经济税制和政策环境,有利于和促进轨道交通企业的转型,经济的增长,企业的发展。
本文具有重要的现实意义和经济学的研究价值。
(三)国内外综述
1.国内研究现状分析:
中国的地铁企业税收来源主要是来自于流转增值税的征收。
国内对于增值税的征收制度改革还不是很到位。
各位专家和学者在地铁轨道交通对企业的税收来源影响方面也对其影响进行了详细的描述。
雷强通过对固定资产,运营成本收入,税金及附加的影响和对建设项目的影响进行财务能力分析,认为地铁企业财务风险管理能力的大大降低其实是税负的大大增加,进项抵扣的减少。
曹永认为地铁企业争取营改增进项抵扣制度重要性有待提高。
林小丽,段世泉,王双,吕芹认为实施营改增的制度有利有弊要地铁企业结合自身的情况,趋利避害,抓住实施营改增这一历史机遇,争取地铁企业创造更大的收入和利润,做好营改增的纳税筹划。
陈葳认为我国地铁轨道交通行业实施营改增后在税负发票以及财务费用上会收到不同程度的影响。
张书春,莫非认为地铁企业要进一步加强营改增会计核算,调整营改增财务结构和管理的方法,优化财务税改。
2.国外研究现状分析:
国外的国内企业所得税收主要种类是包括来源国内的国外企业所得税和企业退出后的来源国外个人所得税,增值税的具体征收方式也属于企业附税。
像德国,英国等国家的增值税实施低税率,相较中国低很多。
美国则给与一系列建筑设施抵扣减免,Jenkins认为,征收增值税的优势在于其简单和广泛的应用,随着社会的发展,其优势越来越突出,但就经济效率而言,经济发展并不像我们预期的那么明显。
二、营改增的相关理论
(一)营业税与增值税的区别
1.营业税
(1)目前营业税的历史演变及基本概念:
目前营业税主要是在进入我国境内企业提供应税的劳务,转让国有无形资产或者进入境外销售国有不动产的企业单位和其个人所取得的营业额征收的一个企业所得税,也可以说是目前我国资产流转税中一个主要的征收税种。
目前营业税由财政部和地方税务局共同征收,以所取得营业额的总值计税,不需要扣出任何的成本费用。
,全部归属地方财政收入,照顾了地方的利益,稳定了地方区域的发展。
建国初期,营业税属于工商税的一种,当时对各类工商企业的营业收入征税,征税的范围比较广泛。
为地方财政收入的主要来源之一。
1958年税制的改革,将工商统一营业税部分合并起来增加到了工商统一营业税中。
1973年,工商统一营业税同的税种又重新合并起来成为了工商税,从此基本上取消了工商统一营业税这个主要税种,到1984年,随着对工商税的进一步改革,又将工商统一营业税从目前的工商税中重新划分独立出来,成为一个独立的营业性税种。
1994年税制的改革,把目前的商业零售和农产品批发,公共事业经营中的煤气和自来水等有形动产的转让和出售以及对出版业的销售改为全额征收的增值税。
目前的营业税进一步演变为对销售的不动产,转让的无形资产和对从事各种服务业(除机械加工修理和修配两种行业全额征收增值税的生产和劳务以外)所销售取得的营业收入全额征收的一种增值税税,不再对营业流转额征收的营业税。
(目前的工商税在1973年已经在全国率先试行,是指对一切境外从事的各种工商,外贸以及进口和服务行业在境外经营的任何单位和企业或者个人,对其他进口产品所取得的销售,业务收入全额征收的一种营业流转税。
)
(2)固定营业税的具体应征计税计算依据:
按所实际取得的全部营业价款和扣除营业税价外的其他费用等再乘以其他与相应的固定营业税率所加比计算出来的一项固定营业税额。
(3)营业税的特点:
征税的范围广,凡是在进入我国境内提供相关应税产品和服务,转让国有无形资产或者在境外销售国有不动产的企业单位和组织或者个人,都可能需要按照相关法律规定的税额缴纳个人营业税。
计算的方法简便,营业税的计税方法主要依据是为企业提供的劳务,转让或者其他无形资产,销售或者其他不动产取得的全部价款和营业价外费用乘以按照相应的营业税率所征收的营业税额,计算简便。
按行业设计税率:
税目
税率
交通运输业
3%
建筑业
3%
文化体育业
3%
邮电通信业
3%
金融保险业
5%
娱乐业
5%-20%
服务业
5%
转让无形资产
5%
销售不动产
5%
2.增值税
(1)关于企业增值税的基本概念:
我们所谓的企业增值税主要作为是在泛指对于进口企业商品在(不包含其他需要应税的商品服务)或者提供流转的其他应税商品服务经营过程中所需要产生的一种以企业增值额收入作为纳税核算和征收计税的主要依据所应按需要同时征收的一种企业增值免征额,也是目前属于我国进口企业商品流转税增值税的一种,增值税主要作为是目前发达国家的进口企业缴纳税收主要的收入来源,实行的企业征收纳税方式主要是关内价外税,由消费者承担。
(2)简易计税的依据:
营改增后陆续出现一般征收率纳税和简易计税,一般纳税人采用实行一般征收率纳税的方法,特殊所得税规定的行业纳税人实行简易计税,小企业规模的纳税人采用实行简易征收率计税的方法。
一般征收率计税的一般是方法是按照应纳税额=当期征收销项税额-当期征收率准许税额抵扣的进项税额,简易征收率计税方法的定义是应纳税额=不含税的销项税额*档期征收率
3.营业税与增值税的主要差异性
征收的行业范围不同:
针对私营企业征收增值税主要税的征收行业范围主要是对客户销售的劳务货物,提供的其他劳务,或是对客户提供的企业加工产品修理以及加工修配的其他劳务及其对进口的劳务所相应需要税额征收的企业增值税的总额,营业税主要税的征收行业范围主要包括以上各类按税率分别设计的不同行业。
计税依据不同:
营业税对全部经营企业取得的销售价款和商品售价外的费用进行征税,不需要扣除任何的成本费用。
经营企业增值税对全部商品经营企业新增的销售价值及其产生的附加值进行征税,避免了经营企业重复进行征税的结构性问题。
(二)营改增的具体内容
1.改革的原因:
其一,由于我国经济社会的发展,营业税已经不适应我国第三产业的发展趋势。
为了更好适应我国社会主义市场经济的发展,《营业税暂行条例》自1994年税制改革以来,在保障和增加了国家财政收入和积极促进社会主义市场经济的发展两个方面都发挥了积极的意义和作用。
据财政部统计,2007年,营业税占入账我国民营企业的税收总额的比例高达13,31%。
2007年到2011年,营业税的财政收入分别为6582.17亿元,7626.39亿元,9013.98亿元,11157.91亿元,13679.00亿元。
全国民营企业税收收入45621.97亿元,54223.79亿元,59521.59亿元,73210。
79亿元,89738.39亿元。
从下图表可以清楚地看出,营业税的收入在我国占主要地位全国的税收收入逐年的递增,营业税在这一时期我国的民营企业税收收入在我国占主要的作用和地位,营业税的征收对整体的影响已经达到了我国民营企业税收收入的水平,作为我国的主体税种,营业税的调节市场经济的作用和功能逐渐的加强。
但随着对我国特色社会主义市场经济管理体制进一步建立和完善,流转税领域的发展涌现了许多新的问题,尤其重要的是由于我国自1994年加入了世贸组织以来,国民经济的总体运行和第三产业结构都发生了重大的变化,经济的结构逐步发生调整,我国第三产业的数量和规模迅速的扩大,营业税的征收政策中所涉及的第三产业税收也发生了一些相应的重大变化,旧的条例已经不能很好地适应我国经济社会的改革和发展需求。
其二,营业税的税收重复,征收营业税的现象混乱明显,企业的实际税收负担逐渐加重和扩大,不利于我国民营企业的生存和发展,不利于带动中国经济将来的发展。
在目前我国营业税作为中央和地方的主要税种,营业税的税收收入主要是投入与支出两个地方的财政,照顾了地方的利益,不利于地方与中央税收分配,不利于加强中央集权,导致税收混乱等局面层出不穷,不利于促进社会公平公正的发展。
2.具体内容:
本次试点营改增的主要试点方式选择是将交通运输和不跟现代商业生活和公共服务两大试点行业结合作为试点;营改增在税率设计方面以各行各业的客户为主要对象进行设计,以19年最新的税率标准分为四档,分别为13%,9%,6%,0%,以上表格可看出。
简易计税的方式按照规定销售的不动产或者转让后的无形资产,交通运输业,建筑业,邮政和运输业,现代服务业,文化和体育业,原则上主要采用简易计税适用于增值税的计税方法,金融保险和现代商业生活公共服务适用简易计税的方法。
税收收入的归属,营改增的收入依然主要归属试点的地区,因为营改增试点产生的是国家的相关减税优惠政策,按现行的中央财政税收管理体制计算有利于地方和其他中央分别的负担。
三、营改增对轨道交通企业的影响
(一)轨道交通企业营改增下的背景
2013年8月1日在目前全国各省市范围内陆续开展了交通运输业和部分地区现代交通服务业的营改增政策试点。
2014年1月1日,增加了铁路运输,随着未来几年我国的经济社会的进一步发展,交通运输已经成为了人们的出行必不可少的交通工具之一,城市轨道运输和交通适应了第三产业的进一步发展,交通运输业被国家纳入了营改增首批第三产业试点,城市轨道和交通运输业属于轨道交通运输业的第一批开展营改增的试点,2016年5月01日,营改增政策全面实施后,轨道交通和运输经营企业被税务机关认定为企业增值税的一般定额纳税人,可以选用一般的方式纳税和简易计税的方法。
(二)轨道交通企业营改增的意义
1.轨道交通企业概念:
轨道交通是一种泛指在铁路运营中的车辆在特定的轨道上行驶的一种公共交通工具或一种运输系统,传统的城市轨道交通运输主要是火车和铁路,随着城市火车和铁路公共运输技术的进一步多元化和发展,轨道运输主要呈现的车种和方式越来越多,城市轨道和铁路交通的运输量大,速度快,安全节约。
主要运输方式包括地铁,轻轨,磁悬浮,快轨,有轨电车,新交通系统等。
本文主要讨论和研究的是轨道交通的运输以经营火车和地铁公司的列车为主。
2.影响:
(1)有利的影响:
其一,完善了营改增后我国轨道交通流转增值税的税制;其二就是营改增后由于我国轨道交通运营中企业主要服务的乘客对象以普通乘客群体为主,单纯企业在考虑轨道交通运营和开发方面,可以考虑采用简易计税的方法,如果企业是轨道交通建设,运营,开发为主的三位一体,选用一般简易计税的方法,可以有效争取更多的企业进项抵扣,有利于提高轨道交通运营企业的进项应纳税额直接反映出轨道交通企业的竞争力和服务水平,完善了我国的轨道交通税制改革。
其三,营改增后,企业在轨道交通运营和开发阶段需要购进的固定资产和大型自动化设备的增值税可以由企业进行流转税抵扣,大幅度地降低了轨道交通运输企业的税负问题,更新现有的设备,提高生产效率,减低能源消耗,提高企业的核心竞争,促进企业的发展,从而带动我国国民经济的发展,有利于我国经济一体化。
(2)不利影响:
其一在管理成本方面有增加风险。
主要从其财务报表中的固定资产,运营业务收入,运营成本,税金及附加费用等考虑,说明其营改增对于轨道交通运营企业正常经营产生的不利影响,营改增后,固定资产的实际入账资产价值和实际折旧资本额均有相应的减少,运营业务收入也较去年明显降低,营业税金及附加税率提高,在运营成本方面,企业要认真核对可以抵扣的项目,这需要企业引入专业的高级财管人员,更需要对专业人员进行培训,需要付出相关费用指出,且企业在某些维修和管理费用由企业自身承担,无法取得相关的增值税发票。
其二在税负方面有增加的可能,主要从财务效益分析来看,不易取得增值税发票的意味着进项税额的减少,所以营业税额有所提高,一般而言,对于开发建设运营一体化的企业,在开发运营建设过程中更能争取到进项税抵扣,对于开发建设经营分离的企业,在运营过程中抵扣项目较少,且一般采用简易计税,而简易计税不能进行抵扣,对企业的税负不降反升,或者无明显的变化,这就造成了营改增不能发挥其应有的作用。
四营改增对轨道交通企业的财务影响分析——以深圳地铁集团有限公司为例
(一)深圳地铁集团有限公司简介及税率介绍
深圳地铁集团有限公司历史沿革及组织结构:
深圳地铁集团有限公司(以下简称“地铁集团”),前身为深圳市地铁有限公司于1998年7月31日成立的市属企业国有控制独资企业,2009年改名至今为中国深圳地铁集团有限公司,注册资本总额为29.9亿元人民币,经营范围为深圳城市轨道交通项目的建设,运营,地铁的资源和服务以及地铁物业的管理以及综合经营开发。
一体化即地铁开发项目建设与生产经营的一体化。
主营业务:
投融资,地铁项目工程建设,地铁项目运营,物业房地产项目开发,资源运营管理公司经营,物业管理,工程设计勘察咨询设计,国家铁路建设。
(主要对乘客的服务)
税率:
交通运输业的适用税率2018年5月1日之前税率为11%,之后税率为10%,2019年4月1日,交通运输的降为9%。
现状风险:
主要为工程建设管理风险,物业开发的可持续风险,商业招赁与物业出租风险,集团管理风险,投资管理风险。
(二)对财务报表的影响
对于
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