借款合同签订贷款未发放印花税.docx

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借款合同签订贷款未发放印花税

借款合同签订贷款未发放印花税

　　篇一：

借款合同缴纳印花税

　　篇一：

借款合同印花税

　　借款合同印花税

　　问：

按照规定，借款合同应当缴纳印花税。

我想请教：

　　1、银行给予企业以信用额度的合同，是否应缴纳印花税如何缴纳

　　2、银行与企业之间签订的商业贴现协议是否应缴纳印花税如何缴纳

　　3、企业与企业之间签署的背书转让协议是否应缴纳印花税如何缴纳

　　4、银行与企业之间签署的承兑协议是否应缴纳印花税如何缴纳

　　5、信贷额度协议展期，及借款展期，是否应缴纳印花税如何缴纳

　　答：

（1）根据《关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地[1988]30号）的规定，“借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。

为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。

以后，只要在限额内随借随还，不再签订新合同的，就不另贴印花。

（2）根据《实施细则》的规定，“印花税只对税目中列举的凭证和经财政部确定征税的其它凭证征税。

”银行与企业之间签订的商业汇票贴现协议、商业汇票背书转让协议、银行承兑汇票承兑协议不属于印花税征税范围，不必缴纳印花税。

　　（3）根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发大连市地方税务局：

　　问题:

1.关联企业之间借款签订的合同用缴纳印花税吗？

　　2.车船使用税的船舶使用税是不是还在地税缴纳？

　　答复:

　　1、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，应税的“借款合同”

　　仅仅是指“银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同”；根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发［１９９１］１５５号）

　　第五条规定，“我国的其它金融组织是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位”，所以非金融机构之间所签订的借款合同不属于印花税的征税范围，故不需要缴纳印花税

　　2、企业自有船舶应按《中华人民共和国车船税暂行条例》及其实施细

　　则规定向主管地方税务机关申报缴纳车船税。

西藏自治区国家税务局关于借款合同印花税问题的批复藏国税发[20XX]100号

　　成文日期:

20XX-07-26

　　昌都地区国家税务局：

　　你局《关于华润雪花啤酒（西藏）有限公司借款合同是否征收印花税的请示》（昌国税发

　　[20XX]106号）收悉，根据有关政策规定，现批复如下。

　　《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：

银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同。

而非金融机构和借款人签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不征收印花税。

　　此复。

　　西藏自治区国家税务局

　　二○○七年七月二十六日

　　国家税务总局铁道部关于铁路货运凭证印花税若干问题的通知

　　国税发〔20XX〕101号

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，各铁路局，集装箱、特货公司：

为适应铁路体制改革和铁路建设的发展变化，有利于铁路货运凭证印花税的征收和管理，现就铁路货运凭证征收印花税有关问题通知如下：

　　一、纳税人

　　铁路货运业务中运费结算凭证载明的承、托运双方，均为货运凭证印花税的纳税人。

代办托运业务的代办方在向铁路运输企业交运货物并取得运费结算凭证时，应当代托运方缴纳印花税。

代办方与托运方之间办理的运费结算清单，不缴纳印花税。

　　二、应纳税凭证和计税依据

　　铁路货运运费结算凭证为印花税应税凭证，包括：

（一）货票（发站发送货物时使用）；

（二）运费杂费收据（到站收取货物运费时使用）；

　　（三）合资、地方铁路货运运费结算凭证（合资铁路公司、地方铁路单独计算核收本单位管内运费时使用）。

　　上述凭证中所列运费为印花税的计税依据，包括统一运价运费、特价或加价运费、合资和地方铁路运费、新路均摊费、电力附加费。

对分段计费一次核收运费的，以结算凭证所记载的全程运费为计税依据；对分段计费分别核收运费的，以分别核收运费的结算凭证所记载的运费为计税依据。

　　三、应纳税额的计算和税款代征

　　以运费金额按万分之五的税率分别计算承、托运双方的应纳税额。

税额不足一角的免税，超过一角的四舍五入计算到角。

　　铁路运输企业在收取货物运杂费的同时必须代征托运方应纳的印花税，并记入运费结算凭证的“印花税”项目内，运费结算凭证不再加盖“印花税代扣专用章”。

　　四、税款缴纳

　　铁路运输企业代征的托运方应纳的印花税与铁路运输企业应纳的印花税统一由各铁路运输企业汇总后按下列方式缴入国库。

（一）铁路局（含广铁集团、青藏铁路公司）应纳印花税，依照铁路体制改革前所属原汇总缴纳印花税单位20XX年印花税款占铁路局印花税的比例计算（见附表），按季向原汇总缴纳单位所在地的地方税务机关缴纳。

对采用异地汇款方式缴纳税款的，原汇总缴纳单位所在地的地方税务机关应通知铁路局将税款直接汇入税务机关在国库开设的“待缴库税款”专户。

（二）集装箱和特货公司货运业务应纳的印花税向总机构所在地税务机关缴纳。

　　（三）合资铁路公司、地方铁路货运业务应纳的印花税向机构所在地税务机关缴纳。

　　五、地方税务机关根据国家有关规定，按代征印花税税款金额的5%付给铁路部门代征手续费。

手续费由税务机关按规定及时给付，铁路部门不得从代征税款中直接扣除。

　　六、本通知自20XX年8月1日起执行。

20XX年8月1日以前已经缴纳的税款不再进行调整。

《国家税务总局铁道部关于铁路货运凭证汇总缴纳印花税问题的联合通知》（〔89〕国税地字第094号）、《国家税务总局关于改变铁路国际货运凭证印花税缴纳办法的通知》（国税函发〔1991〕1401号）同时废止。

篇三：

常见的22种合同不需缴纳印花税

　　常见的22种合同不需缴纳印花税

　　印花税的征税范围属于正列举，未列入印花税列举的征税范围的不征税。

现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。

　　1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花

　　在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997）505号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。

但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（88）国税地字第025号文规定，无需贴花。

　　2.非金融机构之间签订的借款合同

　　根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。

企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。

　　3.股权投资协议

　　股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。

　　4.继续使用已到期合同无需贴花企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。

但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。

　　5.委托代理合同

　　代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发

　　[1991]第155号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。

　　6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票

　　在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发[1991]第155号、国税发[1990]173号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。

　　7.承运快件行李、包裹开具的托运单据

　　在货物托运业务中，根据国税发[1990]173号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。

但对于托运快件行李、包裹业务，根据（88）国税地字第025号文规定，开具的托运单据暂免贴花。

　　8.电与用户之间签订的供用电合同

　　根据财税[20XX]162号文规定，电与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

广州市地方税务局的规定：

根据税三（1988）776号文规定，印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。

　　9.会计、审计合同

　　根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

　　10.工程监理合同

　　建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设单位（项目法人）的委托，依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。

技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。

因此，工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同，无需贴花。

深圳市地方税务局的规定：

根据深地税发[20XX]91号文规定，“工程监理合同”不属于“技术合同”，也不属于印花税税法中列举的征税范围。

因此，工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。

　　11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税

　　作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证，但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。

　　根据《印花税暂行条例》第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、

　　鉴定人。

　　12.没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税

　　印花税的征税对象是合同，或者具有合同性质的凭证。

在商品购销活动中，直接通过电话、计算机联订货，不使用书面凭证的，根据国税函（1997）505号文规定，不需缴纳印花税。

例如通过络订书、购物等。

　　13.商业票据贴现

　　企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现过程中不涉及印花税。

　　票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。

　　14.企业集团内部使用的凭证

　　集团内部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司之间，以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单（或卡、书、表等），若只是内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算的，根据国税函〔20XX〕9号、国税发[1991]155号、国税函[1997]505号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。

　　至于什么情况才是“内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算”，可参照国税函[20XX]749号文的解释：

安利公司的生产基地（广州总部）向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税。

　　15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花

　　根据《印花税暂行条例》规定，印花税的征税对象是合同，征税依据是合同所载金额，而不是根据实际业务的交易金额。

如果已按规定贴花的合同在履行后，实际结算金额和合同所载金额不一致，根据（88）国税地字第025号文规定，不再补贴花，也不退税。

　　16.培训合同

　　企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，才需要按照“技术合同”贴花，其他的培训合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。

　　哪些属于技术培训合同？

根据（89）国税地字第034号文规定，技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。

对

　　篇二：

非金融机构借款合同不征收印花税

　　大连市地方税务局：

　　问题:

1.关联企业之间借款签订的合同用缴纳印花税吗？

　　2.车船使用税的船舶使用税是不是还在地税缴纳？

　　答复:

　　1、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，应税的“借款合同”

　　仅仅是指“银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同”；根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发［１９９１］１５５号）第五条规定，“我国的其它金融组织是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位”，所以非金融机构之间所签订的借款合同不属于印花税的征税范围，故不需要缴纳印花税

　　2、企业自有船舶应按《中华人民共和国车船税暂行条例》及其实施细

　　则规定向主管地方税务机关申报缴纳车船税。

　　西藏自治区国家税务局关于借款合同印花税问题的批复藏国税发[20XX]100

　　号

　　成文日期:

20XX-07-26

　　昌都地区国家税务局：

　　你局《关于华润雪花啤酒（西藏）有限公司借款合同是否征收印花税的请示》（昌国税发[20XX]106号）收悉，根据有关政策规定，现批复如下。

　　《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：

银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同。

而非金融机构和借款人签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不征收印花税。

　　此复。

　　西藏自治区国家税务局

　　二○○七年七月二十六日

　　国家税务总局铁道部关于铁路货运凭证印花税若干问题的通知

　　国税发〔20XX〕101号

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，各铁路局，集装箱、特货公司：

　　为适应铁路体制改革和铁路建设的发展变化，有利于铁路货运凭证印花税的征收和管理，现就铁路货运凭证征收印花税有关问题通知如下：

　　一、纳税人

　　铁路货运业务中运费结算凭证载明的承、托运双方，均为货运凭证印花税的纳税人。

代办托运业务的代办方在向铁路运输企业交运货物并取得运费结算凭证时，应当代托运方缴纳印花税。

代办方与托运方之间办理的运费结算清单，不缴纳印花税。

　　二、应纳税凭证和计税依据

　　铁路货运运费结算凭证为印花税应税凭证，包括：

（一）货票（发站发送货物时使用）；

（二）运费杂费收据（到站收取货物运费时使用）；

　　（三）合资、地方铁路货运运费结算凭证（合资铁路公司、地方铁路单独计算核收本单位管内运费时使用）。

　　上述凭证中所列运费为印花税的计税依据，包括统一运价运费、特价或加价运费、合资和地方铁路运费、新路均摊费、电力附加费。

对分段计费一次核收运费的，以结算凭证所记载的全程运费为计税依据；对分段计费分别核收运费的，以分别核收运费的结算凭证所记载的运费为计税依据。

　　三、应纳税额的计算和税款代征

　　以运费金额按万分之五的税率分别计算承、托运双方的应纳税额。

税额不足一角的免税，超过一角的四舍五入计算到角。

　　铁路运输企业在收取货物运杂费的同时必须代征托运方应纳的印花税，并记入运费结算凭证的“印花税”项目内，运费结算凭证不再加盖“印花税代扣专用章”。

　　四、税款缴纳

　　铁路运输企业代征的托运方应纳的印花税与铁路运输企业应纳的印花税统一由各铁路运输企业汇总后按下列方式缴入国库。

（一）铁路局（含广铁集团、青藏铁路公司）应纳印花税，依照铁路体制改革前所属原汇总缴纳印花税单位20XX年印花税款占铁路局印花税的比例计算（见附表），按季向原汇总缴纳单位所在地的地方税务机关缴纳。

对采用异地汇款方式缴纳税款的，原汇总缴纳单位所在地的地方税务机关应通知铁路局将税款直接汇入税务机关在国库开设的“待缴库税款”专户。

（二）集装箱和特货公司货运业务应纳的印花税向总机构所在地税务机关缴纳。

　　（三）合资铁路公司、地方铁路货运业务应纳的印花税向机构所在地税务机关缴纳。

　　五、地方税务机关根据国家有关规定，按代征印花税税款金额的5%付给铁路部门代征手续费。

手续费由税务机关按规定及时给付，铁路部门不得从代征税款中直接扣除。

　　六、本通知自20XX年8月1日起执行。

20XX年8月1日以前已经缴纳的税款不再进行调整。

《国家税务总局铁道部关于铁路货运凭证汇总缴纳印花税问题的联合通知》（〔89〕国税地字第094号）、《国家税务总局关于改变铁路国际货运凭证印花税缴纳办法的通知》（国税函发〔1991〕1401号）同时废止。

　　篇三：

内部借款合同的印花税

　　篇一：

借款合同印花税

　　借款合同印花税

　　“对于非金融企业向非金融企业借款签订的借款合同是否须缴税？

”近日，某企业的财务人员打电话向当地主管税务机关咨询，对此，税务人员解释如下：

　　在企业所得税方面，新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

在印花税方面，《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令[1988]11号）中所规定的借款合同，是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，并按借款金额的万分之零点五贴花。

　　首先需要明确的是，作为《经济合同法》第一百九十六条中所规定的借款合同是指借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同，包括自然人之间的借款合同。

由于《中国人民银行贷款通则》（银发[1996]173号）第六十一条规定，各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。

因此，企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

　　而作为征收印花税的借款合同虽然概念适用上也遵从《经济合同法》的规定，但是根据国务院令[1988]11号文的规定，其征税范围为，银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，这里的银行是指人民银行、各专业银行及其他金融组织。

　　根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]55号）的规定，我国的其他金融组织是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。

需要注意的是，金融企业与银行企业的区别，金融企业包括银行金融企业和非银行金融企业，银行金融企业是指国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行，以及其他综合性银行。

　　可以说，印花税征收范围内的借款合同基本上遵从于《中国人民银行贷款通则》（银发

　　[1996]173号）中的界定，也就是说对贷款方作出了限制性规定，即贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。

　　此外，需要说明的是，纳税人在从事经济活动的过程中，对经济活动的实质课税与经济活动的合法性问题应正确予以理解与运用，国家对贷款业务是作出了限制及禁入性规定，但对非金融企业之间的借贷款业务，就营业税而言，《国家税务总局关于印发的通知》（国税函[1995]156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

而在企业所得税方面，《实施条例》第三十八条又作出了“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除”的规定。

综上所述，从税收层面上来说，印花税征收范围内的借款合同是一种狭义上的借款合同，而并非经济合同法所界定的广义上的借款合同。

如《最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》（法释[1999]第3号）规定，公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。

但是，两者所签订的借款合同，却不属于印花税的征收范围。

篇二：

借款合同印花税常用知识

　　借款合同印花税常用知识

　　问：

公司给公司借款，借款印花税怎么算，是根据借款合同还是根据具体的发生额，借款合同是一年期的，但发生的时候可能借了还，还了又借，每次发生的金额也不一定相同，这样一年根据发生额累加的金额就超出借款合同上的金额，请问一下公司应怎么算印花税答：

关键是合同怎么签订的，如果是签订的流动资金周转性借款合同（一般是企业与银行，企业与企业之间较少），国家税务局《关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地

　　[1988]30号）的规定，借款双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还。

为此，在签订流动资金周转性借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。

以后，只要在限额内随借随还，不再签订新合同的，就不另贴花。

　　如果不是周转性合同，那么按合同上面记载的借款金额贴花。

　　印花税同其他税种相比，具有以下特点

　　⑴征收面广，税源广泛。

随着市场经济的建立和发展，人们之间的经济交往频繁，书立、领受和使用凭证的现象越来越普遍，因而对书立、领受的凭证征税，其税源广泛。

⑵征收简便，费用低廉。

印花税实行由纳税人自行计税、自行纳花、贴花、销花的办法，税务机关只负责检查等工作。

因此，征收比较简便而且征收费用少。

　　⑶不退税、不抵用。

对企业溢贴或多缴的税款，不予退税，而且也不许抵用。

　　⑷轻税重罚。

印花税税负轻，最高税率为1‰，最低税率为‰，但对于未贴、少贴或揭下重用者，可处以重罚。

　　印花税的纳税义务人，根据不同纳税对象，分别称为立合同人，立帐簿人，立据人，领受人。

（一）各类合同的纳税义务人是立合同人。

　　立合同人是指合同的当事人。

所谓当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

当事人的代理人有代理纳税义务。

如果一份合同由两方或两方以上当事人共同签订的，签订的合同的各方都是纳税义务人。

　　（三）产权转移书据的纳税义务人是立据人。

所谓立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。

如果该项凭证是由两方或两方以上单位或个人共同书立的，各方都是纳税义务人。

　　（四）权利许可证照的纳税义务人是领受人。

领受人是指领取并持有该项凭证的单位和个人。

篇三：

哪些合同不用贴印花税

　　哪些合同不用贴印花税？

　　发布日期：

20XX年06月17日

　　哪些合同不用贴印花税？

　　根据《印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花。

　　1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花。

在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997）505号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。

但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据[1988]国税地字第025号文规定，无需贴花。

　　2.非金融机构之间签订的借款合同。

根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。

企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构