总习题.docx
- 文档编号:23892636
- 上传时间:2023-05-21
- 格式:DOCX
- 页数:13
- 大小:22.72KB
总习题.docx
《总习题.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《总习题.docx(13页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
总习题
Ch03借款费用
1、华远公司于20×1年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。
工程于20×2年6月30日完工,达到预计可使用状态。
(1)20×1年专门借款利息资本化金额
=4000×8%-1000×0.5%×6=290(万元)20×2年专门借款利息资本化金额=4000×8%×180/360=160(万元)
(2)一般借款的资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%20×1年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4000×180/360=2000(万元)20×1年一般借款利息资本化金额=2000×7.67%=153.40(万元)20×2年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×180/360=3500(万元)20×2年一般借款利息资本化金额=3500×7.67%=268.45(万元)(3)20×1年利息资本化金额
=290+153.40=443.4(万元)20×2年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)
(4)20×1年:
借:
在建工程 443.4应收利息 30
贷:
应付利息 473.4
20×2年:
借:
在建工程 428.45贷:
应付利息 428.45
2、闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产,所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出,不再单独考虑专门借款的情况):
(
(1)计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率:
由于第一季度只占用了一笔一般借款,资本化率即为该借款的利率,即1.5%(6%×3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款,适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。
加权平均利率计算如下:
加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%
=1.5%。
(2)计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录:
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元),
第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元),
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)。
账务处理为:
借:
在建工程——借款费用2.25财务费用0.75贷:
应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元),
第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元),
第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)
=7.275(万元)。
账务处理为:
借:
在建工程——借款费用6.6财务费用0.675
贷:
应付利息 3应付债券——应计利息3.75(300×5%×3/12)应付债券——利息调整0.525
(3)2×12年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)
第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)
借:
在建工程 10.66银行存款——美元户($0.2×8.2)1.64
贷:
应付利息——美元户 ($1.5×8.2)12.3
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)
第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)
借:
在建工程20贷:
长期借款——本金(美元户)20
(注:
资本化期间为2×12年7月1日——12月31日,在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)
(4)2×12年12月31日
①计提利息第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5=1.5×8.5=12.75(万元人民币),全部资本化。
借:
在建工程12.75贷:
应付利息――美元户($1.5×8.5)12.75
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)
第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)
借:
在建工程30.45贷:
长期借款——本金(美元户)30应付利息——美元户 0.45
3、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务:
(1)2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房,专门借款本金5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,每年付息到期还本。
(1)
支出
累计支出
专门借款存款利息
占用了一般借款
1月1日
0
0
5000×3%×1/12
—
2月1日
6800
6800
—
1800
3月1日
4500
11300
—
4500
10月1日
1200
12500
—
1200
(2)计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息=5000×5%=250(万元)
其中:
资本化期间应付利息=250×7/12=145.83(万元)费用化期间应付利息=250×5/12=104.17(万元)
②存款利息收入=5000×3%×1/12=12.5(万元)
③资本化金额=145.83(万元)
④费用化金额=104.17-12.5=91.67(万元)
(3)计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计资产支出加权平均数=1800×[(11—4)/12]+4500×[(10—4)/12]+1200×3/12=3600(万元)
加权平均资本化率=(7500×6%+3000×5%×9/12)/(7500+3000×9/12)=5.77%
资本化金额=3600×5.77%=207.72(万元)
应付利息=7500×6%+3000×5%×9/12=562.5(万元)
费用化金额=562.5-207.72=354.78(万元)
(4)计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额=145.83+207.72=353.55(万元)
费用化金额=91.67+354.78=446.45(万元)
(5)编制2×11年有关会计分录。
借:
在建工程353.55银行存款12.5财务费用446.45
贷:
应付利息812.5(250+562.5)
(6)计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息=5000×5%=250(万元)②资本化利息=5000×5%×9/12=187.5(万元)
③费用化利息=5000×5%×3/12=62.5(万元)
(7)计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计支出加权平均数=7500×9/12+800×9/12+1200×7/12+900×5/12+100×3/12=7325(万元)
加权平均利率=(7500×6%+3000×5%)/(7500+3000)=5.71%
资本化金额=7325×5.71%=418.26(万元)
应付利息=7500×6%+3000×5%=600(万元)
费用化金额=600-418.26=181.74(万元)
(8)计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额=187.5+418.26=605.76(万元)
费用化金额=62.5+181.74=244.24(万元)
(9)编制2×12年有关会计分录。
借:
在建工程605.76财务费用244.24贷:
应付利息850(250+600)
CH02长期股权投资
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:
(1)20×6年
(1)20×7年1月1日:
借:
长期股权投资—丙公司(成本)2100(10500×20%)
贷:
银行存款 2010
营业外收入 90
20×7年4月20日:
借:
应收股利 20贷:
长期股权投资—丙公司(成本) 20
20×7年5月10日:
借:
银行存款 20贷:
应收股利 20
20×7年12月31日:
借:
长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30贷:
资本公积—其他资本公积 30
丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元,按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元),又因为当期存在一项存货的逆流交易,60%的部分实现了对外销售,未实现内部交易损益为(1100-800)×(1-60%)=120(万元),所以,投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。
借:
长期股权投资—丙公司(损益调整)20贷:
投资收益 20
(4)甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录
20×8年4月2日:
借:
应收股利 24(120×20%)贷:
长期股权投资—丙公司(损益调整)20
—丙公司(成本)4
20×8年12月31日
丙公司20×8年度账面净亏损为600万元,按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元),又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售,所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。
借:
投资收益 108
贷:
长期股权投资—丙公司(损益调整)108
此时,“长期股权投资—丙公司”账面价值=2100-20+30+20-24-108=1998(万元),应计提长期股权投资减值准备=1998-1850=148(万元)。
借:
资产减值损失 148
贷:
长期股权投资减值准备148
(5)甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
20×9年3月20日:
借:
银行存款 1930长期股权投资减值准备 148
长期股权投资—丙公司(损益调整)108
贷:
长期股权投资—丙公司(成本)2076
—丙公司(其他权益变动)30投资收益 80
借:
资本公积—其他资本公积30贷:
投资收益 30
3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×8年至2×10年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:
(1)20×8年3月1日,甲公司以银行存款2000万
(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
(1)20×8年3月1日,投资时:
借:
长期股权投资——丙公司(成本)2010贷:
银行存款2010
(2)20×8年4月1日,丙公司宣告分配股利时:
借:
应收股利20贷:
长期股权投资——丙公司(成本)20
(3)20×8年5月10日,收到股利时
借:
银行存款20贷:
应收股利20
(4)20×8年11月1日,丙公司其他权益变动时:
借:
长期股权投资——丙公司(其他权益变动)30贷:
资本公积——其他资本公积30
(5)投资后被投资方实现的账面净利润为300万元,按照公允价值调整后的净利润为:
300-(900-600)/6×10/12=258.33(万元),投资方应确认的投资收益=258.33×20%=51.67(万元)
借:
长期股权投资——丙公司(损益调整)51.67贷:
投资收益51.67
(6)20×9年4月2日,丙公司宣告分配股利时:
借:
应收股利24贷:
长期股权投资——丙公司(损益调整)24
(7)20×9年,丙公司发生净亏损600万元,按照公允价值调整后的净亏损为:
-600-(900-600)/6=-650(万元),投资方应确认的投资损失=-650×20%=-130(万元)
借:
投资收益130贷:
长期股权投资——丙公司(损益调整)l30
(8)计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(万元),应计提的准备=1917.67-1850=67.67(万元)
借:
资产减值损失67.67贷:
长期股权投资减值准备67.67
(9)2×10年3月20日,出售此项投资时:
借:
银行存款1950长期股权投资减值准备67.67长期股权投资——丙公司(损益调整)102.33
贷:
长期股权投资——丙公司(成本)1990长期股权投资——丙公司(其他权益变动)30
投资收益100
借:
资本公积——其他资本公积30贷:
投资收益30
5、轩宇股份有限公司(以下简称轩宇公司)20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下:
(1)20×6年11月1日,轩宇公司与A股份有限解答:
(1)轩宇公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。
(2)轩宇公司取得对A公司的股权投资后,持股比例达到30%,能够参与A公司的生产经营决策,达到重大影响程度,所以应采用权益法核算。
(3)A公司增资扩股后轩宇公司对A公司持股比例降为15%,不再对A公司具有重大影响,所以应采用成本法核算。
(4)轩宇公司因该项股权投资对其20×7年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额
=1600×30%-400×30%+160×30%+800×30%=648(万元)
轩宇公司因该项股权投资对其20×7年度个别财务报表中资本公积项目的影响额=160×30%=48(万元)
轩宇公司因该项股权投资对其20×7年度个别财务报表中投资收益项目的影响额=800×30%=240(万元)
轩宇公司因该项股权投资对其20×7年度个别财务报表中营业外收入项目的影响额=1600×30%—440=40(万元)
(5)将投资双方内部交易的影响抵销后的20×8年A公司净利润=-400-(2200-1600)=-1000(万元)
轩宇公司应确认的净利润份额=-1000×30%=300(万元)
借:
投资收益 300贷:
长期股权投资——A公司(损益调整) 300
20×8年12月31日,计提减值前的长期股权投资账面价值=648-300=348(万元),而此时该项投资的预计可收回金额为300万元,可收回金额小于账面价值,发生减值。
应计提减值准备=348-300=48(万元)。
借:
资产减值损失 48贷:
长期股权投资减值准备 48
(6)A公司增资扩股后,轩宇公司针对该项股权投资应由权益法改为成本法核算。
借:
长期股权投资——A公司 300——A公司(损益调整)60
长期股权投资减值准备 48
贷:
长期股权投资——A公司(成本) 360(1600×30%-400×30%)
——A公司(其他权益变动)48
①20×7年1月1日
借:
长期股权投资——A公司(成本)480贷:
银行存款 440
营业外收入 40
②20×7年5月8日
借:
应收股利 120贷:
长期股权投资——A公司(成本) 120
③20×7年6月5日
借:
银行存款 120贷:
应收股利 120
④20×7年12月31日
借:
长期股权投资——A公司(其他权益变动)48贷:
资本公积——其他资本公积 48
借:
长期股权投资——A公司(损益调整)240贷:
投资收益 240
6、长江公司和大海公司在2009年以前不具有任何关联方关系,均为上市公司。
2009年1月1日,长江公司用银行存款66000万元
①2009年1月1日投资时:
借:
长期股权投资—大海公司66000贷:
银行存款66000
②2009年分派2008年现金股利2000万元:
借:
应收股利(2000×80%)1600贷:
投资收益1600
借:
银行存款1600贷:
应收股利1600
③2010年宣告分配2009年现金股利2200万元:
应收股利=2200×80%=1760(万元)
借:
应收股利1760贷:
投资收益1760
借:
银行存款1760贷:
应收股利1760
(2)计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额:
①2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%=70800(万元)。
②2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%+10000×80%-2200×80%=77040(万元)。
(3)2009年1月1日取得该项股权投资时:
借:
长期股权投资(82000×80%)65600资本公积—股本溢价400贷:
银行存款66000
账务处理
1A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求,自2007年1月1日起执行《企业会计准则
(1)①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中,因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。
因为按照税法规定,公司不应当调整按照公允价值计价。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。
因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
(2)①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。
公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等,均为30万元,故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元,构成一项暂时性差异。
属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。
④该项负债的账面价值与计税基础相等,不构成暂时性差异。
(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元)
2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元
借:
所得税费用264递延所得税资产0.66
贷:
应交税费—应交所得税258.06递延所得税负债6.6
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×25%=730(万元)
(2)20X1年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×25%=600(万元)
20X1年递延所得税资产借方发生额=730-(120+1500+300+600)×25%=100(万元)
20X1年所得税费用=600-100=500万元
(3)会计分录:
借:
所得税费用500递延所得税资产100
贷:
应交税费——应交所得税600
3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20X1年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16.5万元,
3
(1)计算甲公司20X1年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)=5337.84(万元)
应交所得税=5337.84×25%=1334.46(万元)
(2)计算甲公司20X1年应确认的递延所得税
“递延所得税资产”余额=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3万元)“递延所得税资产”发生额=84.3-33=51.3(万元)
“递延所得税负债”余额=16.5÷25%×15%=9.9(万元)“递延所得税负债”发生额=9.9-16.5=-6.6(万元)
应确认的递延所得税费用=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.6(万元)所得税费用=1334.46-50.6=1283.86(万元)
(3)编制甲公司20X1年确认所得税费用的相关会计分录。
借:
所得税费用1283.86 递延所得税资产51.3 递延所得税负债6.6
贷:
应交税费—应交所得税1334.46资本公积7.5
4.甲企业20X0年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元,其中研究阶段支出500万元,
(1)20X0年末无形资产的账面价值=2000万元,计税基础=2000×150%=3000(万元)
暂时性差异=1000万元,不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5000-(500+500)×50%=4500(万元)
应交所得税=4500×25%=1125(万元)
所得税费用=1125万元
(2)20X1年末无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800(万元),计税基础=3000-3000/10=2700(万元)
暂时性差异=900,不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5000-(3000/10-2000/10)=4900(万元)
应交所得税=4900×25%=1225(万元)所得税费用=1225万元
(3)20X2年末减值测试前无形资产的账面价值=2000-(2000/10)×2=1600(万元)
应计提的减值准备金额=1600-1400=200(万元)计提减值准备后无形资产的账面价值=1400万元
计税基础=3000-(3000/10)×2=2400(万元)
暂时性差异为1000万元,其中800万元
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 习题
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)