会计0804.docx
- 文档编号:23870618
- 上传时间:2023-05-21
- 格式:DOCX
- 页数:18
- 大小:30.58KB
会计0804.docx
《会计0804.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计0804.docx(18页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
会计0804
一、选题背景及意义
(一)、选题的背景
1993年我国借鉴国际会计准则和美国会计准则,结合我国当时的实际情况,颁布了!
企业会计准则。
准则中提出了六大会计要素的定义,构建了我国的基本计准则,指导了会计实务工作。
但随着新的经济业务不断出现和我国具体准则的陆续出台,基本准则中会计要素的定义越来越显示出其局限性。
2000年国务院发布的!
企业财务会计报告条例。
重新定义了六大会计要素,使六大会计要素的定义有了很大的改进。
但是我国会计准则一直没有引入利得和损失概念。
我国准则将收入、费用要素定义为小口径,而且将利得、损失所指的对应事项如营业外收支等归纳在利润要素之中。
这就导致动态会计等式“收入-费用=利润”不成立。
或者理解为等式中收入与费用是大口径,与六大会计要素中收入与费用的内涵不一致,但前者超出后者的部分正是利得和损失。
会计要素之间本应存在的钩稽关系受到了破坏。
2006年财政部发布的<<企业会计准则——基本准则>>,借鉴了国际和西方发达国家的做法,首次引入了利得与损失(gainsAndLosses)的概念,没有将其作为独立的会计要素,而是作为利润和所有者权益要素的组成部分,动态会计等式变成了“收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失=利润”。
不仅要求企业提供经营性的收支——营业收入与费用,也要求企业提供非经营性的收支——利得与损失,增加了会计信息的相关性。
(二)选题的意义
和原会计准则相比,我国新会计准则对于“收入”、“费用”、“利润”三要素的内涵进行了较大的调整,具有重要的意义。
首先,引入了利得的概念,对收入进行了补充;其次,利得与损失作为财务报表子要素的增加,将非经常性损益由表外披露改为表内确认,使得权益的变动情况得到了更全面的反映。
再者,通过各国准则对比可以看出,利得与损失要素是国际公认的概念,只是内涵各有不同,将其引入我国准则体系,体现出我国会计准则与国际协调的决心。
二、国内外研究动态
(一)国内外发展的历史及现状
1.国外相关研究
国际上著名的会计学教授艾哈迈德·里亚希-贝克奥义认为,以现时入账价值评估资产与负债的价值会产生现时损益,因为他们在被个公司持有的一段时间内,入账价值会发生变化,其变化的差额即为持有损益。
现时入账价值是指为了获得同样或等价的资产所需现金或现金等价物的金额,包括以用资产的重置成本和在生产成本。
国际会计准则委员会将持有的损益称为利得与损失,在《编制财务报表的框架》中指出,收益包括损失和利得。
利得指满足收益的定义,但可能是也可能不是在企业正常经营过程中产生的其他项目。
如利得包括了那些变卖非流动资产产生的收益,也包括有价证券价值重估所产生的收益和长期性资产账面价值加所产生的收益。
美国财务会计准则委员会(FASB)第6号财务会计概念公告中,将利得和损失作为基本的财务报表要素,并将利得(Gains)定义为“某一个体除来自于营业收入或业主投资以外,来自于边缘性或偶发性交易,以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益(或净资产)的增加”。
而损失(Losses)则为“某一个体除出于费用或派给业主款以外,来自于边缘性或偶发性交易,以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益(或净资产)的减少”。
收入和费用都是狭义的概念,收入不包含利得,费用也不包含损失。
2、国内相关研究
2006年财政部发布的!
企业会计准则-——基本准则。
借鉴了国际和西方发达国家的做法,首次引入了利得与损失(GainsAndLosses)的概念,没有将其作为独立的会计要素,而是作为利润和所有者权益要素的组成部分,动态会计等式变成;“收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失=利润”不仅要求企业提供经营性的收支营业收入与费用,也要求企业提供非经营性的收支——利得与损失,增加了会计信息的相关性。
钱逢胜,(2007)阐述了对公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告的必要性,然后对未实现利得和损失确认与报告的国际惯例以及我国新企业会计准则的相关要求进行了介绍和评价,提出了改进未实现利得和损失确认与报告的建议。
邵天营(2008)本文首先阐述了对公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告的必要性,然后对未实现利得和损失确认与报告的国际惯例以及我国新企业会计准则的相关要求进行了介绍和评价,提出了改进未实现利得和损失确认与报告的建议利得和损失分为直接计人所有者权益
王松年(2006)认为利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。
直接计人当期利润的利得和损失.是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。
直接计人所有者权益的利得和损失.是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发巾增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失.主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等.会计处理上主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。
顾兆峰(2010)认为,虽然现值或者公允价值的使用受制于许多客观因素,但可以说公允价值作为计量属性的使用是一种必然的趋势。
公允价值的使用必然会产生未实现利得和损失的报告问题。
这也就是各会计准则制定机构要求企业提供“全面收益报告”或者“全部已确认利得与损失表”或者“权益变动表”的原因所在。
谢诗芬(2006)通过对国际会计准则与我国会计准则的比较,分析了我国会计准则中关于利得与损失的内容并对其进行了评价,这对直接衡量和比较中外经营业绩有着重要的作用
陈国辉(2009)阐述了收益确认是会计理论中的一个重要概念。
确认收益时利得和损失的界定和处理十分重要。
不同的界定和处理方式代表不同的收益确认观念和模式,直接影响收益信息的准确性和完整性,并最终影响信息使用者的决策。
因此,时《企业会计制度》中的收益确认问题的探讨主要集中于研究制度中的利得和损失。
分析制度中收益确认方面的规定和国际惯例之间的差异并探讨发生这种差异的原因,时于明晰收益确认观念、保证企业收益信息的质量以及促进会计准则国际化具有积极的现实意义。
朱燕萍(2007)认为新会计准则首次引入利得和损失两个概念,体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
本文列举了西方国家关于利得和损失的不同概念,论述了我国新会计准则对利得和损失的定义、分类及其内容,分析了新会计准则中时利得和损失处理的不足之处并提出了相应的改进建议。
(二)前沿发展情况
1、现阶段的主要观点及理论
从新颁布的基本会计准则来看,在会计要素部分的最大变化是:
明确提出了利得和损失的概念。
新基本准则中,在第五章“所有者权益”部分给出了利得的概念:
“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
”利得分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得两大基本组成部分。
亨利·沃尔克(2007)认为,新准则中利得的定义没有明显的缺陷,但存在不足。
首先,从利得的第一个特征“非日常性”来看,定义利得仅强调“非日常性”、“偶然性”还不够。
因为对不同的企业来讲,非日常和日常很难用一个通用的标准来划分,企业类型不同,“日常”的业务类型就不同。
其次,对利得的内容列举不够,仅列举了会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
笔者认为,应加上一条,即“不属于收入”。
第三,必须将利得与收入明确区分开来。
收入和利得的主要区别在于:
①收入产生于日常经营业务,利得产生于资产或负债价值的变化或者一些偶然发生的业务。
②收入会导致经济利益的流入,利得更强调会导致经济利益的增加,收入由经营活动产生,而利得主要只是价值的变化。
③收入与费用对应,收入扣除费用形成利润;利得与损失对应,利得扣除损失可能形成利润,但也可能绕过利润直接形成所有者权益。
第四,新准则中,将“利得”分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得;国际会计准则中的收益(Income)是指除了与投资者投入有关导致所有者权益的增加意外的其他的经济利益的流入,会引起会计期间资产的增加或负债的减少,收益包括收入和利得。
新准则对利得的处理没有完全遵循国际会计准则,主要是考虑到我国的具体国情及会计人员的现状,从目前来看,还是比较合适的。
三、文章主攻方向
本文通过对已有文献的汇总整理,对新会计准则下利得与损失的确认与计量进行了分析和整理,并对利得与损失的分类和计量方法进行了详细的总结与论述。
与此同时提出了新会计准则下利得与损失存在不足并作出了信息披露等相关研究。
四、论文研究的基本框架和内容
(一)论文提纲及各部分内容间的逻辑关系
1.论文题目:
所有者权益利得与损失的研究
——基于我国上市公司分析所得
2.论文提纲:
一、利得与损失的基本理论
(一)、利得与损失的涵义
二、利得与损失的确认和计量
(一).利得与损失的计量方法
(二).直接计入当期损益的利得与损失
(三)、谈特殊交易或事项中利得与损失的确认与计量
三、鉴于上述分析及目前我国利润信息失真现象较严重的国情,提出的建议
四、中外利得与损失的比较分析
(一)我国会计准则与国际会计准则中利得与损失的比较
(二)我国会计准则与国际会计准则中利得与损失的分析
2、拟采用的研究方法与手段
对比分析法:
本文将通过国内外所有者权益下利得与损失的概念、计量、确认、账务处理进行分析比较。
以便于我们更好地了解目前会计体系下利得与损失。
归纳分析法:
在资料的搜集整理方面,从中国期刊网、万方数据库、中华会计网、无忧会计网等网站,审计与经济研究、会计研究以及各大学学报等期刊中,查阅了一些研究成果,并参考财政部颁布的相关政策法规,同时结合审计理论,加以整理,形成了自己的写作思路。
五、预计创新点或有见解的工作
本文通过对已有文献的汇总整理,发现新会计准则下利得与损失虽然没有明显的缺陷但也存在着不足。
文章在现行利得与损失人认识的前提下重点对利得与损失的确认与计量进行了分析,并指出了它存在的不足与认识误区,同时作出了研究性的建议。
六、论文完成计划及进度安排
笔者将严格按照经济管理学院2011学年论文进度安排与要求,在导师的指导下,认真对待毕业设计的各个环节,认真按时完成任务。
七、参考文献
[1]朱燕萍,刘义鹃.中外利得与损失的比较分析,财会学习[J].2007年12期.
[2]谢诗芬.公允价值:
国际会计前沿问题研究[M].长沙:
湖南人民出版社,2006.
[3][亨利·沃尔克,等.2007会计理论[M].陈艳霞,等译.大连:
东北财经大学出版社.
[4][亨利·沃尔克,等.2007会计理论[M].陈艳霞,等译.大连:
东北财经大学出版社.
[5]葛家澍,林志军.现代西方会计理论[M].第2版.厦门:
厦门大学出版社,2006.
[6]陈国辉等会计理论研究东北财经大学出版2009
[7]葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则----评我国新颁布的(企业会计准则----基本准则)[J].会计研究,2006.3:
[8]谢诗芬.会计计量中的现值研究[M].成都:
西南财经
大学出版社,2008。
[9]财政部.企业会计准则———应用指南[S].2006.
[10]邵天营,湖北经济学院副教授、博士。
财务会计理论与实务2008。
[11]企业会计准则实务操作指南编委会.企业会计准则实务操作指南[M].经济管理出版社,2007
(1).
财务会计概念框架中一项重要的内容是会计要素,其中损益要素各国差异较大。
而引起这些差异的重要因素是利得和损失。
利得和损失的确认和报告有助于管理当局做出对企业财务业绩有益的决策,也符合决策有用观对企业提出的披露全面会计信息的要求。
我国在2006年的新准则中,首次正式引人利得和损失的概念,创造性地将之作为利润的子要素,从国际视角看,这既是与国际趋同的一个表现,但同时又具有典型的中国特色。
笔者通过对国际会计准则与我国会计准则中相关概念的比较,分析了我国新基本准则中关于利得与损失的内容并对其进行评价。
这对直接衡量和比较中外的经营业绩有着重要的作用。
一、利得与损失的基本理论
(一)、利得与损失的涵义
《企业会计准则——基本准则》2006第二十七条对“利得、损失”的定义如下:
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
我们知道,企业财务会计的对象是企业发生的能够以货币计量的经济活动。
这种经济活动分为日常活动和非日常活动。
这里的“利得、损失”是由企业非日常活动所形成的,所以必须要区分“日常活动和非日常活动”两个概念。
1.日常活动
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
日常活动具有以下的基本特征:
①主动性,即企业为实现其经营目标而去主动地进行一系列的采购、生产、销售等经营活动。
②经常性,企业的日常活动是为实现其经营目标而从事的活动,经营目标的实现不是一朝一夕完成的,企业每天所从事的就是这些经营活动。
即使有一些活动不经常发生,但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动,也属于日常活动,例如对外出售不需要的材料、对外转让无形资产的使用权、对外投资等。
③可预见性,日常经济活动的过程和结果,在一定程度上为企业领导所掌握和控制。
④盈利性,企业的日常经济活动,是以盈利为目的的经营活动,因为企业就是以盈利为目的的经济组织,日常经济活动是为实现其经营目标所进行的活动,所以是盈利性经济活动。
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入叫做收入;在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出叫做费用。
①也就是说,企业的日常活动涉及“收入”和“费用”两个会计要素。
2.非日常活动
非日常活动是除指日常活动以外的其他经济活动。
非日常活动的特点与日常活动相反,它是被动的、偶发性的、不可预见的、不以盈利为目的的经济活动。
非日常活动引起的经济利益流入、流出不涉及“收入”和“费用”两个会计要素。
区分日常活动和非日常活动的不同特征可以帮助我们区分日常活动和非日常活动,从而区分“利得”与“收入”;“损失”和“费用”。
例如“接受投资者投资”,是企业主动的筹资行为属于日常活动;再如向投资者分红,是可预见的、周期性行为,属于日常活动。
对外支付罚款是被动的、不可预见的,属于非日常活动。
利得与损失的涵义根据利得和损失的性质及其影响,新基本准则将利得和损失区分为“直接计入所有者权益的利得和损失”和“直接计入当期利润的利得和损失”。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,主要包括可供出售金融资产公允减值变动、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等。
直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
直接计入当期利润的利得和损失主要包括:
交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期利润的利得和损失,多联营企业和合营企业的投资收益,长期股权投资、持有至到期投资、贷款、存货、应收账款、在建工程、工程物资、商誉等资产发生的减值损失,政府补助、盘盈利得、盘亏损失、捐赠利得、公益性捐赠支出、非常损失等。
二、利得与损失的确认和计量
(一).利得与损失的计量方法
根据利得与损失的分类可以看出,一部分利得和损失应记到所有者权益下,一部分利得和损失应记到当期损益下。
所以在计入不同科目下,所用的计量方法也不相同。
1.直接计入所有者权益的利得与损失
“直接计入所有者权益的利得与损失”主要通过“资本公积——其他资本公“科
目进行核算。
比如可供出售金融资产公允价值变动、权益法下被投资单位其所有者权益变动。
(1)可供出售金融资产公允价值变动净额
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十八条规定,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
资产负债表日,可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积-——其他资本公积”科目.按其差额,贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。
可供出售金融资产为股票等权益工具投资的,对于已确认减值损失在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产——公允价值变动’’科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
处置可供出售金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面价值余额,贷记“可供出售金融资产——成本’’科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
(2)权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
《企业会计准则第2号长期股权投资》第十三条规定,采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
2.直接计入当期损益的利得与损失
会计上直接计入当期损益的利得与损失主要包括科目有:
1、资产减值损失2、公允价值变动损益3、投资收益4、营业外收入与营业外支出。
(1)交易性金融资产
交易性金融资产在取得时,按公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,单独为应收项目。
在持有期间,按合同规定计算确定的利息或现金股利,应当计入投资收益。
资产负债表日,企业应将公允价值变动计入到当期损益。
如果公允价值上升则应借记“交易性金融资产——公允价值变动”贷记“公允价值变动损益”如果公允价值下降则相反。
出售交易性金融资产是,将出售时该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
(2)债务重组中的利得与损失
在债务重组过程中,债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金及非现金资产的公允价值、所转换股份的公允价值,或者重组后债务的账面价值之间的差额,在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量>>所规定的金融负债终止确认条件时,将其终止确认,计入“营业外收入”同时,当非现金资产为固定资产、无形资产时,其公允价值和账面价值的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入“营业外支出”。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入“营业外支出”,冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
者流出。
3、谈特殊交易或事项中利得与损失的确认与计量
(1)、资产减值损失的确认与转回
当资产的可收回金额低于其账面价值出现减值损失时,我国现行《企业会计准则第8号——资产减值》要求将资产的账面价值减至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行计量,应按该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。
资产组的可收回金额应按其公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的净现值两者中的较高者确定。
资产组的可收回金额如果低于其账面价值,应按其差额确认减值损失,计入当期损益。
已确认资产组的减值损失在以后期间不得转回。
已确认的资产(或资产组)减值损失应在损益表中单独列报。
(2)非货币性交易中利得和损失的确认与计量
非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
我国现行《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中,对非货币性交易的会计处理是:
如果交换具有商业实质,且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,应以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。
如果换人资产和换出资产公允价值均能可靠计量,应以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础。
但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可
靠的除外。
否则,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
(3)政府补助中利得和损失的确认与计量
政府补助是指政府等有关方面无偿给予企业现金或非现金资产。
我国《企业会计准则第16号——政府补助》中确定,对政府补助的会计处理都采用收益法,要求主体将政府补助在与其拟补偿成本相配比的期阳J内,系统地确认为收益。
对有附加条件的政府补助,应在达到条件要求并且能够收到时才能确认收益。
对政府补助的计量有总额法和净额法两种。
总额法是将与资产相关的补助全额作为递延收益,并在资产使用寿命内系统分配;总额法认为将收益与成本费用项目相抵销是不恰当的,应将两者分开,以便于不受补助影响的其他费用进行比较。
净额法将与资产相关的补助在确定资产账面金额时予以扣除,并通过减少折旧费的方
式,在应折旧资产的使用寿命内把补助确认为收益。
我国会计准则选择的则是总额法。
对于氽、Ik收到的政府补助,我国新准则要求除了有关法律法规有明确规定做权益处理的外,均做收入处理,并Ⅸ分与资产相关的补助和收益相关的补助两种情况。
对于食业取得并形成长期资产的政府补助,应确认为递延收益,并在资产使用寿命内平均分配,计人各期损益。
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的收益性政府补助,应确认为递延收益,并按配比原则在确认相关费用的期间确认利得,进入当期损益。
用于补偿企
业已经发牛的相关费用或损失的收益性政府补助,直接确认为当期利得,进人当期损益。
(4)、债务重组及清偿中利得和损失的确认与计量
我国现行《企业会计准则第12号——债务重组》要求,以现金或非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金或转让非现金资产公允价值的差额,计入当期损益。
转让非现金资产公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;债权人应将重组债权的账面价值与收到现金或受让非现金资产公允价值的差额,计入当期损益。
将债务转为资本的,债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本),股份公允价值总额与股本(或实收资本)的差额,计入资本公积。
重组债务的账面价值与股份公允价值总额的差额,计人当期损益;债权人应重组债权的账
面价值与享有股份公允价值的差额,计入当期损益。
(5)投资
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 0804
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)