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第二章企业合并

思考题

1、企业合并的动因有哪些？

2、企业合并是否就是企业的简单相加？

试解释企业合并的会计含义。

3、企业合并是否是以各个参与合并公司除一家存续外，其余均告解散为必要条件？

试加以解释。

4、企业合并按照其法律形式可以分为几种？

它们的区别如何？

5、在购买法中，什么情况下会出现商誉，且对以后年度的净利润有何影响。

6、美国《会计原则委员会第16号意见书》中关于权益结合法的使用有何前提条件，为什么要设立这些条件限制其使用？

7、通常在权益结合法下存续企业的留存收益等于参与合并企业的合并留存收益，在什么情况下两者会有所不同？

8、试比较购买法与权益结合法下，对促成企业合并的相关费用的处理有何不同？

9、阐述购买法和权益结合法的特点，说明它们的主要差异，并思考在何种情况下两种方法编制的财务报表数据相同。

选择题

1、企业合并中，一个新成立的公司接管两个或以上的公司的资产和经营，被接管公司宣告解散，这种合并被称为（）。

A、新设合并B、吸收合并C、权益结合法D、购买法

2、牡丹公司和紫兰公司进行合并，牡丹公司接受紫兰公司的净资产，紫兰公司宣告解散，这种合并称为（）。

A、新设合并B、吸收合并C、控股合并D、权益结合

3、甲公司通过购买乙公司80%在外流通股的普通股，从而控制了乙公司的生产经营权，这种控制形式的合并被称为（）。

A、新设合并B、吸收合并C、权益结合法D、控股合并

4、按照合并的支付方式，企业合并可分为如下种类，除了（）。

A、现金合并B、股票合并C、杠杆合并D、混合合并

5、企业合并按照所涉及的行业分类，可分为（）。

A、横向合并B、纵向合并C、混合合并D、控股合并

6、企业合并的财务协同效应是指（）。

A、合并双方的管理效率存在差异，通过效率高的公司合并效率低的公司从而提高目标公司的效益，由此获益

B、合并后通过税法、会计处理惯例以及证券交易等内在规定的作用而给企业在财务方面带来种种利益

C、合并后可以减少市场中的竞争对手，扩大市场占有率，从而增加企业销售收入，带来利润的增长

D、合并后可以获得现成的生产设备、正规的供货、分销渠道以及有经验的员工从而大大降低了企业的成本和企业风险

7、如下等式中，错误的是（）。

A、合并价差=商誉+评估增值B、合并价差=购买成本—账面价值

C、商誉=购买成本—账面价值D、评估增值=公允价值—账面价值

8、企业合并采用购买法处理，对于登记以及发行权益性债券的直接费用的应（）处理。

A、增加到母公司的长期股权投资账户B、作为合并主体的资本公积的减项

C、从合并当期净利润中扣除D、以上均不对

9、根据美国的会计原则，采用权益结合法的必要条件是（）。

A、公允价值会计B、商誉摊销C、普通股交换D、除一家公司外，其他公司皆不存在

10、在购买法企业合并中，所获净资产的公允价值超过支付的收购价的处理应该是（）。

A、列作递延贷项，并在40年内摊销

B、先减少非现金资产，余下的作为递延贷项

C、先减少除有价证券以外的非流动资产，余下的作为递延贷项

D、首先对所获各项可辨认净资产的公允价值进行复核，复核后仍有差额的，计入当期损益

11、对于权益结合法下的企业吸收合并，说法不正确的是（）。

A、合并前后企业的资产、负债总额保持不变

B、存续公司的股本金额等于其发行新股后流通在外的股票的面值或设定价值

C、存续公司的留存收益等于合并各公司留存收益之和

D、当存续公司流通在外的股票面值或设定价值超过参加合并各公司投入资本时，超过部分作为合并后留存收益的减项，同时不再存在资本公积

练习题

1、已知2005年1月1日，牧祥公司发行股票换取了紫合公司所有流通在外的普通股，2004年12月31日两家公司的资产负债表如下（单位：

元）。

牧祥公司紫合公司

流动资产150********00

固定资产4000000600000

资产合计55000001000000

股本（面值1元）3000000600000

资本公积300000100000

盈余公积1100000150000

未分配利润1100000150000

权益合计55000001000000

要求；假设紫合公司合并后解散，试按权益结合法分别为下列三种情况编制牧祥公司的资产负债表，其中，新股面值均为1元。

（1）牧祥公司发行600000股换取紫合公司全部股份。

（2）牧祥公司发行700000股换取紫合公司全部股份。

（3）牧祥公司发行800000股换取紫合公司全部股份。

2、在企业合并前，牡建公司持有紫福公司普通股300股，牡建公司以成本价4000元记入“长期股权投资”。

牡建公司和紫福公司的合并前有关资料如下（单位：

元）。

牡建公司紫福公司

长期股权投资——紫福公司4000—

其他资产396000350000

资产合计400000350000

股本，面值10元350000250000

资本公积2500050000

盈余公积1500030000

未分配利润1000020000

负债及股东权益合计400000350000

要求：

（1）若牡建公司为合并后存续公司，牡建公司发行面值10元、市价15元的普通股25000股合并紫福公司，试写出，在权益结合法下，牡建公司与合并有关的会计分录。

（2）若紫福公司为合并后存续公司，紫福公司发行面值10元、市价20元的普通股20000股合并

牡建公司，试写出，在权益结合法下，紫福公司与合并有关的会计分录。

3、已知紫廉公司2000年12月31日资产和负债的账面价值和公允价值有关资料如下（单位：

元）。

账面价值公允价值账面价值公允价值

流动资产400000450000负债100000110000

固定资产600000700000股本1000000

无形资产200000230000资本公积300000

长期债券投资400000450000未分配利润200000

资产合计16000001830000权益合计1600000

要求；

（1）若2001年1月1日，牧吉公司支付现金500000元，发行面值10元、市价20元的普通股

45000股，并签发5个月利率为10%的应付票据500000元，以换取紫廉公司的净资产，同时发生与合

并有关的直接费用100000元。

合并后，紫廉公司解散。

在购买法下，为牧吉公司编制这一合并业务

的所有会计分录。

（2）若牧吉公司签发的应付票据为100000元，编制牧吉公司的合并会计分录。

4、牡佑公司发行的每股面值1元、市价4元的普通股1000000股，以换取紫顺公司所有流通在

外的普通股。

此外，牡佑公司还发生了下列其他费用：

办理此合并的律师费用20000元，证交所登记

费10000元，股份发行费5000元，其他费用（间接）20000元。

紫顺公司在企业合并后解散，该公

司合并前资产和权益有关资料如下（单位：

元）。

《高级财务会计》教学讲义

-5-

账面价值公允价值

流动资产12000001300000

固定资产20000002500000

负债400000400000

股本2000000

资本公积400000

盈余公积200000

未分配利润200000

要求：

（1）假定此项合并采用权益结合法，试编制牡佑公司账上有关企业合并的所有分录。

（2）假定此项合并采用购买方，试编制牡佑公司账上有关企业合并的所有分录。

（3）比较购买法、权益结合法进行会计处理的差异。

5、2005年12月31日，牡康公司和紫茄公司的比较资产负债表如下所示（单位：

元）。

牡康公司紫茄公司

流动资产260000120000

建筑物700000400000

设备440000480000

资产合计14000001000000

流动负债100000120000

股本，每股面值10元1000000400000

资本公积100000280000

盈余公积100000100000

未分配利润100000100000

负债与股东权益合计14000001000000

2006年1月2日，牡康公司发行60000股面值10元市价20元的股票，以换取紫茄公司所有的

流通股。

并采用购买法，合并后，紫茄公司即解散。

除了牡康公司的建筑物可变现净值我800000元

和紫茄公司的流动资产可变现净值为200000元之外，其他资产、负债账面价值与公允价值均相等。

另外，牡康公司支付的与企业合并有关的费用，包括证券登记和发行成本30000元、合并的其他直接

费用50000元。

要求：

以购买法为牡康公司编制合并完成后的资产负债表。

6、牡慈公司在2006年1月2日支付5000000元给紫吉公司以购买其普通股，合并后紫吉公司解

散。

这一收购价格包括牡慈公司支付的面值10元、市价20元的普通股200000股及1000000元的现

金。

此外，牡慈公司另外支付100000元的登记费和股票发行费用及合并的其他费用200000元。

公司

合并前的比较资产负债表如下（单位：

元）。

牡慈公司账面价值紫吉公司账面价值紫吉公司公允价值

现金6000000480000480000

应收账款2600000720000720000

应收票据3000000600000600000

《高级财务会计》教学讲义

-6-

存货50000008400001000000

其他流动资产1400000360000400000

土地使用权4000000200000400000

建筑物1800000012000002400000

设备2000000016000001200000

资产合计6000000060000007200000

应付账款2000000600000600000

应付票据1000000014000001200000

股本200000002000000

资本公积160000001200000

盈余公积8000000600000

未分配利润4000000200000

负债与股东权益合计600000006000000

要求：

（1）编制牡慈公司收购紫吉公司的分录，包括对资产和负债账户的分配。

（2）编制2006年1月2日牡慈公司收购紫吉公司完成且紫吉公司解散后牡慈公司的资产负债表。

《高级财务会计》教学讲义

-7-

第三章合并财务报表——股权取得日的合并

财务报表

思考题

1、试定义或解释控制、购买日、母公司、子公司、少数股权等名词的含义。

2、何谓合并范围？

3、试阐述财务报表合并的重要意义和局限性以及财务报表合并的程序和各步骤存在的原因。

4、报表合并存在哪几种合并理论？

相互有什么区别？

试阐述合并理论如何影响子公司列入合并

报表损益、资产等项目的金额？

5、报表合并中合并价差应如何分配？

母公司投资成本高于所获得的子公司净资产账面价值情况

下，是否一定存在负商誉？

6、全资子公司和非全资子公司报表合并有什么区别？

选择题

1、投资公司不必把被投资公司列入合并范围的是（）。

A、通过与被投资公司其他投资者之间的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权

B、根据公司章程和协议，有权决定被投资公司的财务和经营政策

C、持有被投资公司75%的股权，但是不打算长期持有

D、持有被投资公司75%的股权，但是母子公司经营内容不同

2、甲公司持有乙公司发行在外普通股7000000股（70%股权）。

乙其他的3000000股发行在外普

通股由丙保险公司持有。

在甲公司的合并财务报表上，丙保险公司作为（）。

A、被投资者B、合营公司C、附属公司D、少数股权

3、强调从控股股东的角度出发，将合并报表视为控股公司财务报表延伸的合并理论是（）。

A、所有权理论B、母公司理论C、主体理论D、以上都不对

4、购买日，母公司的投资成本高于被投资单位的账面价值但小于其公允价值时，如下处理正确

的是（）。

A、投资成本高于账面价值的部分确认为商誉

B、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，不予摊销

C、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，计入资本公积

D、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，计入当期损益

5、合并资产负债表上的少数股权是指（）。

A、持有母公司50%以下股权的股东

B、母公司对子公司应享有的权益

C、子公司应付债券的利息费用

D、子公司净资产被母公司以外的股东所享有的权益

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-8-

练习题

1、牡新公司于2003年1月2日以现金5520000元购并紫黎公司80%的普通股股权，购买日合并

前，牡新公司和紫黎公司各账户的账面价值与公允价值如下（单位：

元）。

牡新公司紫黎公司

账面价值公允价值账面价值公允价值

现金60000006000000120000120000

应收款项——净额16000001600000400000400000

存货220000024000008000001000000

其他流动资产180********000300000400000

土地6200000800000010000001200000

固定资产——建筑物120000001600000020000003600000

固定资产——设备7000000900000016000001200000

资产合计368000004480000062200007920000

应付账款800000800000400000400000

其他负债3000000320000012200001120000

股本，面值10元300000004000000

未分配利润3000000600000

负债与股东权益合计368000006220000

要求：

（1）编表列示牡新公司合并价差分摊情况。

（2）编制合并资产负债表。

2、2005年1月1日，牡建公司以现金500000元购买了紫康公司70%的股权，合并前牡建、紫康

两公司单独资产负债表如下（单位：

元）。

牡建公司紫康公司

现金800000100000

其他流动资产940000250000

固定资产3000000550000

资产合计4740000900000

流动负债200000100000

股本2000000500000

盈余公积740000200000

未分配利润180********00

负债与股东权益合计4740000900000

购买日，评估发现紫康公司除某固定资产增值50000元外，其余资产、负债账面价值与公允价值

相等。

要求：

编制购买日合并财务报表。

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-9-

3、牡益公司购买了紫如公司流通在外股权的70%。

购买日牡益公司的单位财务报表以及母子公

司合并财务报表如下（单位：

元）

购买日牡益公司单独财务报表和母子公司合并财务报表

牡益公司合并财务报表

流动资产212000292000

长期股权投资——紫如公司200000—

商誉—16200

固定资产540000740000

资产合计9520001048200

流动负债3000056000

股本700000700000

留存收益222000222000

少数股东权益—70200

负债与股东权益合计9520001048200

购买日，合并价差中有20000元可分摊至固定资产评估增值，紫如公司其余资产、负债账面价值

与公允价值相等。

紫如公司流动资产中有4000元的应收账款是应收牡益公司的款项，且该项款项在

合并之前就已经存在。

要求：

（1）计算牡益公司购买紫如公司70%股份前，紫如公司单独资产负债表的流动资产总额。

（2）计算在牡益公司收购紫如公司70%的股份时，紫如公司的股东权益总额。

《高级财务会计》教学讲义

-10-

第四章合并财务报表——股权取得日后的合

并财务报表

思考题

1、当投资公司取得被投资公司股权时，对两家公司的账户有何影响？

2、描述权益法是如何处理长期股权投资账户的。

3、在采用权益法时，母公司的净利润和合并财务报表中的合并净利润有什么异同？

4、母公司单独利润表上反映的从子公司取得的投资收益和合并利润表上反映的投资收益有何区

别？

5、试举例说明在何种情况下购买日后财务报表上的长期股权投资账户余额（采用权益法处理）

与投资时所获净资产的账面价值相等？

6、母公司的期末未分配利润与合并财务报表反映的期末未分配利润有何区别（假设采用权益法

处理长期股权投资账户）？

7、试说明如何确定合并财务报表中的少数股东权益的数额。

8、假设母公司的会计年度为正常公历会计年度，而子公司的会计年度为每年的10月31日，那

么在编制合并财务报表时需要有什么特别的程序？

9、母公司长期股权投资所采用的会计方法对合并财务报表的编制以及报表合并后的金额有何影

响？

选择题

1、不是长期股权投资的会计处理方法是（）。

A、完全权益法B、不完全权益法C、成本法D、权益结合法

2、按照我国会计准则，长期股权投资后续计量采用成本法的是（）。

A、投资企业对被投资单位能实施控制

B、投资企业对被投资单位实施共同控制

C、投资企业对被投资单位有重大影响

D、投资企业持有被投资单位30%的股权

3、完全权益法和不完全权益法下，对于会计处理相同的是（）。

A、评估增值B、商誉减值C、公司间内部交易D、收到现金股利

4、乙公司的25%股权被甲公司持有，2001年间，甲收到乙公司的股利12000元。

该股利影响甲

公司的财务状况和经营的是（）。

A、增加资产总额B、减少投资账户余额C、增加净利润D、减少净利润

5、甲投资公司持有乙公司40%的股权。

2006年间，乙公司有100000元的净利润并发放了10000

元的股利。

甲误采成本法入账而非权益法。

试问其对投资账户、净利润及留存利润的影响分别是

（）。

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-11-

A、低估、高估、高估B、高估、低估、低估C、高估、高估、高估D、低估、低估、低估

6、合并利润表中的少数股东收益计算是（）。

A、少数股权比例乘以合并净利润

B、子公司的净利润减去成本与所或账面价值的差额摊销部分，再乘以少数股权比例

C、合并净利润减去子公司的净利润

D、按合并报表日的计算的子公司净利润乘以少数股权比例

练习题

1、2003年1月1日牡佑公司以2400000元购买了紫缘公司所有股权。

购买日紫缘公司的资产、

负债的账面价值与公允价值相等，分别为2640000元和640000元，且紫缘公司2003年发放现金股利

40000元，当年经测试商誉发生减值10%。

2003年12月31日牡佑、紫缘两公司的部分单独资产负债表以及部分当年利润表如下（单位：

元）。

2003年12月31日牡佑、紫缘公司单独资产负债表及利润表部分数据

牡佑公司紫缘公司

资产负债表账户

长期股权投资——紫缘2600000

盈余公积1240000560000

未分配利润1240000560000

股东权益合计52400002240000

利润表账户

营业利润840000400000

投资收益240000—

净利润800000280000

要求计算：

（1）2003年末合并财务报表中商誉的列示金额。

（2）2003年12月31日合并资产负债表中留存收益的金额。

2、2002年1月1日牡特公司支付220000元取得紫新公司80%的股权，当日紫新公司股东权益合

计220000元。

紫新公司2002年实现净利润20000元，宣布分派现金股利16000元，提取盈余公积

3000元。

要求：

编制下面两种假设下牡特公司账上记录上述事件的会计分录。

（1）假设牡特公司采用成本法处理长期股权投资账户。

（2）假设牡特公司采用完全权益法处理长期股权投资账户。

（如果投资成本与所获股权账面净值存在差额，假设将其全部作为评估增值，并在10年内摊销）。

3、下表为合并后母公司单独资产负债表和母子公司合并资产负债表。

母公司子公司

流动资产436000726000

《高级财务会计》教学讲义

-12-

固定资产186000308000

长期股权投资——子公司290000—

资产合计9120001034000

流动负债166000300000

股本640000640000

留存收益10600035600

少数股东权益—58400

负债与股东权益合计9120001034000

母公司持有子公司80%的股权。

母公司对长期股权投资采用成本法核算，购买时合并价差为贷方

14000元，是由子公司土地的账面价值高估所致。

要求：

（1）计算子公司的营运资金的金额。

（2）计算子公司现在股东权益的金额。

（3）计算母公司取得子公司股权时子公司股东权益的金额。

4、2001年1月1日，牡江公司进行了如下投资活动。

（1）以每股140元购买了紫河公司80%的股份。

2001年1月1日紫河公司的所有者权益为：

股本

100000元（每股面值100元），留存收益40000元。

（2）以每股80元购买了紫江公司70%的股份。

2001年1月1日紫江公司的所有者权益为：

股本

120000元（每股面值40元），资本公积40000元，留存收益80000元。

2001年度各家公司的部分资料如下（单位：

元）。

牡江公司紫河公司紫江公司

期初留存收益4800004000080000

净利润（损失）20920072000-24000

分配现金股利-80000-32000-18000

期末留存收益6092008000038000

要求：

（1）2001年，如采用不完全权益法牡江公司账上应对如下哪些事件作相关分录？

①进行长期股权投资。

②收到子公司分派的现金股利。

③母公司在子公司损益中占有的份额。

（2）分别计算2001年12月31日两家子公司的少数股东权益数额。

（3）分别计算2001年12月31日牡江公司对两家子公司的长期股权投资账户采用成本法、不完

全权益法、完全权益法下各自的余额（如存在合并价差全作为资产评估增值，并按10年摊销）。

5、2002年1月1日，牡晶公司以5000000元收购了紫花公司75%的股权，当时紫花公司的股东

权益如下：

股本，每股面值10元2000000

资本公积1200000

盈余公积（2001年12月31日）800000

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未分配利润（2001