审计案例与实务期末重点.docx
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审计案例与实务期末重点
CUFE-Arthur
1.你如何理解政府审计的特征?
国家审计(政府审计)的主要特点就是法定性。
国家审计是一种法定审计,被审计单位不得拒绝。
审计机关作出的审计决定,被审计单位和有关人员必须执行。
审计决定涉及其他有关单位的,这些单位应当协助执行。
我国国家审计的基本特点有:
(一)国家审计的独立性强:
具有组织上、工作上、人事上、经济上的独立性。
(二)国家审计的强制性大:
主导地位、审计立项、审查权限、审计处理上的强制性。
(三)国家审计的权威性高:
1.《审计法》在我国法律体系中处于较高的地位。
2.审计机关与审计人员依法独立行使审计监督权。
3.审计机关还可以对经济执法部门进行“再监督”。
(四)国家审计综合性广:
国家审计是综合性的经济监督部门,监督面广、监督层次广,
2.审计职能:
1、经济监督职能是审计的基本职能。
2、经济鉴证3、经济评价
政府审计的职能:
1.政府审计对财务行政起监督作用,并促进财政监督的实施
2.政府审计对财务行政活动符合有关政策、制度规定起保证作用
3.政府审计对财务行政活动的合理性与合法性起保证作用
4.政府审计有助于提高财务行政的效益
3.针对一些违法乱纪的事情屡审屡多,讨论如何发挥国家审计职能?
一、促进政府责任法制化,建立健全问责机制。
二、努力在国家宏观调控中发挥保障作用。
三、国家审计应该为公众参与国家治理提供保障。
四、积极促进规范权力的配置和运行,推动反腐倡廉建设。
五、推进法制、维护社会的公平正义。
六、维护市场经济秩序。
4.政府每年如何确定其审计范围?
国家审计基本格局是:
本级预算执行审计工作体系初步建立,并向综合财政审计展开;围绕建立现代企业制度,改进企业审计办法,实施真实性审计;适应反腐倡廉需要,初步建立起领导干部经济责任审计制度;结合中心工作,突出了行业同步审计,不断深化各项专业审计。
1.什么是假账?
假账即虚假财务会计记录。
假账就是没有真实反映企业的各项交易或事项,没有如实地反映企业的各项生产经营活动,及没有按照会计准则处理业务的账。
会计假账指那些不符合会计准则和会计制度规定的会计处理,包括会计账务处理和会计信息披露。
为什么会做假账?
逃税需要、信贷需要、业绩需要、政策需要、项目需要、违规需要、福利需要、其它需要
2.不做假账向人们传递的真正含义是什么?
“不做假账”的警训精神,具有十分重要的现实意义:
第一,“不做假账”是整顿经济秩序的客观要求。
第二,“不做假账”是贯彻实施新《会计法》的客观要求。
第三,“不做假账”是发展社会主义市场经济的必然要求。
第四,“不做假账”是会计职业道德的培养的起点。
云审计在审计业务流程中的体现
云审计不改变审计一般流程,但云审计已渗透到审计流程的每个环节
(一)接受业务委托阶段:
云审计可以提高会计师事务所的专业胜任能力,并在一定程度上改善会计师事务所的独立性。
1.云审计将提高会计师事务所的专业胜任能力2.云审计可以改善会计师事务所的独立性
(二)计划审计工作阶段:
注册会计师要与被审计单位签订审计业务约定书,制定总体审计策略和具体审计计划。
1.云审计中要考虑审计责任的划分2.云审计简化了审计计划工作
(三)实施风险评估程序阶段:
风险评估是通过实施询问、观察、检查和分析程序等审计程序,来了解被审计单位及其环境的六个方面,以识别和评估重大错报风险。
1.云审计下要特别关注外部法律环境和监管环境2.云审计下更注重对内部控制的了解
(四)实施控制测试和实质性程序阶段:
对风险评估阶段识别的认定层次的重大错风,注会师将实施进一步审计程序,包括控制测试和实质性程序。
1.云审计下将更加依赖控制测试2.云审计下实施审计程序的范围将扩大
(五)出具审计报告阶段:
通过实施审计程序获取审计证据,当获取到充分、适当的审计证据时,注册会计师可以出具审计报告。
1.云审计将实现连续审计:
注册会计师实施连续审计,可以有效的减少审计结果和经济活动的时差问题,实现由事后审计到连续审计,为被审计单位提供更及时更有效的审计服务。
2.云审计下促进审计成果的综合应用:
对数据深度挖掘、综合分析,发现被审计经验管理中存在的一些问题,并提出建设性的建议,促进审计成果的综合应用
云审计下的审计业务流程实现
云审计下的审计业务流程的实现主要通过云审计平台的建设、标准化的审计数据采集、数据管理和数据分析等几个方面来保障。
另:
云审计下的数据管理要重视数据安全管理和数据使用管理。
1.数据安全管理2.数据使用管理
云审计下的数据分析要实现以下三方面的思维转变:
1.对总体数据分析将成为主流2.更加关注数据的利用效率3.更加注重数据间的相关关系分析
应对云审计发展的策略
(一)建立审计法规、完善审计准则,迫切需要立法确立云审计的法律地位,确立云审计过程各个阶段注册会计师的法律责任。
(二)注册会计师行业的发展:
云审计的广泛运用,提高了会计师事务所的专业胜任能力,也提高了财务报表审计的客观性,增强了社会公众对注册会计师的信任,注册会计师行业在社会上的地位将会更加稳固,
(三)会计师事务所的发展:
云审计下审计资源的共享度将大大提高,各个会计师事务所之间要加强联系,组成更广泛的网络事务所,共享专业资源、共享统一的质量控制政策和程序等。
(四)审计人员的发展
1.讨论内部审计为什么不能发挥应有的作用?
如何才能发挥内部审计的作用?
独立性可能有问题;再就是层级设置问题,审计部或审计委员会应设置在董事会之下。
内审人员不够专业,领导不够重视
1企业要营造良好的内部审计基础环境
(1)企业应单独设立内部审计部门,从资源配置上体现内部审计的独立性,建立审计质量的组织保证,确保内部审计部门的地位和作用,为内部审计工作搭建好工作平台。
(2)企业要激活内部审计部门和各专业部门之间的关系,利用网络技术实现企业管理资源共享,弥补内部审计部门专业缺陷,提高内部审计资源的利用效率。
(3)企业有责任加强内部审计人员后续教育和培训,创造行业经验交流的条件。
2做好基础工作,控制审计质量
内部审计部门要扎实做好各个环节的基础工作,控制好各个阶段的审计质量,拓展审计思路,提升专业地位。
(1)审计启动阶段:
要做好充分的准备,系统地了解被审计单位的基本情况,有利于从管理薄弱环节入手,迅速明确审计方向。
(2)审计实施阶段:
审计工作的中心环节,审计组负责人的胜任能力决定审计质量。
(3)撰写审计报告阶段:
既要反映被审单位共性问题,又能挖掘具体单位个性问题,有针对性审计建议。
3加强业务学习,强化沟通能力
内部审计人员在加强业务学习的同时,更应注重强化沟通能力,提高被审计单位对内部审计的认知程度,取得被审计单位的理解和支持,推动审计结果的实施。
2.讨论审计在企业改制等重大经济活动中真正的价值是什么?
改制企业完善内部控制系统强化内部约束机制离不开内部审计工作;审计工作可以防范和化解经营风险,维护企业正常生产经营秩序,促进企业提高经营管理水平,实现国有资产的保值增值做出努力。
3.讨论如何才能发挥政府审计的作用?
一、认真贯彻和落实宏观调控政策:
社会治理的重要组成部分之一是国家审计,它主要是执行审计监督职责,对经济社会中的风险与薄弱环节进行反映和揭示,使国家安全、平稳健康可持续。
二、切实做好绩效审计工作:
使我国经济发展发生转变,提升公共资源管理活动与财政资金效果性、效率性及经济性,环境友好型、资源节约型。
三、加强经济责任审计:
政府要顺应现阶段社会发展的局势,加大建设力度,努力建设成法治、透明、民主、廉洁、公平公正的政府。
四、审计监督民生政策的落实:
构建和谐社会的根本是坚持“以人为本”的理念,它也是实现科学审计的重要途径。
4.为什么审计在经济生活中备受误解?
正确认识审计在经济生活中的作用?
审计通俗说就是看别人的财务报表等是否符合会计准则的要求,给予合理保证。
但是这必然是对别人的工作的否定以及返工,因此别人有所误解也是可以理解的。
作用:
(一)审计的制约作用:
审计通过揭露和制止、处罚等手段,来制约经济活动中各种消极因素,有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展1.揭露背离社会主义方向的经营行为。
2.揭露经济资料中的错误和舞弊行为3.揭露经济生活中的各种不正之风。
4.打击各种经济犯罪活动。
(二)审计的促进作用:
审计通过调查、评价、提出建议等手段,来促进、服务宏观经济调控,促进微观经济管理,以助于国民经济管理水平和绩效的提高。
(1)促进经济管理水平和经济效益的提高。
(2)促进内控制度建设和完善。
(3)促进社会经济秩序的健康运行。
(4)促进各种经济利益关系的正确处理。
5.讨论审计如何才能增进信息的价值?
注册会计师责任的来源:
1.会计目标的多元化,增加了注册会计师的审计风险。
2.市场运行机制不合理,影响了注册会计师的独立性。
3.市场经济条件下,会计信息的经济后果性增加了审计责任。
4.公众期望过高,是注册会计师遭遇审计诉讼的主要原因。
5.会计师事务所体制建设不完善,是注册会计师被追究审计责任的“致命因素”。
6.注册会计师相关法律条文的矛盾性,导致了审计责任的复杂化。
7.无差别的审计报告制度,是目前审计风险呈扩大化趋势的主要原因。
注册会计师规避法律责任的方法
1.严格遵循职业道德和专业标准的要求。
2.增强执业独立性。
3.保持职业谨慎。
4.强化执业监督。
5.保持对职业怀疑态度:
①现有的政策,法律对客户的经营管理产生的影响及程度,客户经营前景如何。
②客户的法定代表人及主要经理管理人员内部变动及外部流向,客户整体风气,精神状况。
③客户内部控制系统的健全情况,采用换算体系。
6.必须建立健全注册会计师事务所质量控制制度。
操纵收入类型:
操纵收入截止期;伪装收入性质;夸大收入规模;虚构经营收入;相互抬高收入;隐瞒关联收入.抑制收入操纵、防范审计失败的初步建议:
1:
改革收入确认准则的概念基础,夯实收益确定根基。
2:
甄别预警信号,改进审计方法。
3:
扩大审计范围,赋予CPA外调权。
4:
完善审计聘任机制,切实维护独立性。
内部控制缺陷类型:
设计缺陷和运行缺陷
BBB内部控制缺陷的认定:
重大缺陷:
指一个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标(重大缺陷应当由董事会予以最终认定);重要缺陷:
是指一个或多个控制缺陷的组合,其严重程度和经济后果低于重大,但仍可能导致偏离控制目标;一般缺陷:
是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷
财报内控缺陷认定:
一般通过定量的方式予以确定(绝对金额或损失占资产收入利润比)
非财报内控缺陷认定:
定量定性结合的方式予以确定(根据潜在负面影响性质、范围确定)
BBB内部控制评价需要遵循的原则:
(内控评价为企业内部自评)
•全面性原则:
评价应包括内控的设计与运行,涵盖企及其所属单位的各种业务和事项。
•重要性:
评价应在全面评价基础上,关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
•客观性原则:
评价工作应准确揭示经营管理的风险状况,如实反映内控设计运行有效性
内评测试方法:
抽样、比较分析、个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验
BBB内控缺陷描述:
问题描述、风险/影响、整改建议
常见内控缺陷:
1公司治理结构设置有待完善2缺乏完善的风险评估和内控自评流程3缺乏有效的反舞弊和匿名举报机制4各类授权审核的充分性、有效性有待提高5未能在岗位设置上保证恰当的职责分离6业务/职能部门与财务部缺乏充分沟通7对关联方交易控制不足8财务报表编制与信息披露程序有待完善9对各类主文档的管理有待加强10缺乏对各类资产的减值/跌价评估11缺乏对实物记录和会计记录进行及时核对12缺乏对投资项目的跟踪管理及后评估机制13未能建立各类应急预案、并进行恢复演练14缺乏有效的系统变更与版本管理15用户系统权限管理有待加强
内控审计(有效性)
审计范围(责任段):
对财报内控有效性发表审计意见,对非财报内控重大缺陷添加描述段于内控审计报告中
内控审计不减轻管理层对内控的责任
整合审计:
把企业内控(风险管理)审计和财报审计整合进行,即整合审计
内部控制审计的前提条件
•1.确定被审计单位采用的内部控制标准是否适当;
•2.就被审计单位认可并理解其责任与治理层和管理层达成一致意见。
内控有效性测试(弱到强)询问、观察、检查和重新执行或穿行测试
•被审计单位的责任包括:
•
(1)按照适用的内部控制标准,建立健全和有效实施内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;•
(2)对内部控制的有效性进行评价并编制内部控制评价报告;•(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允与内控审计相关的所有信息、必要的内部人员和其他相关人员等。
财务报告内部控制可能存在重大缺陷的迹象
•
(一)发现董事、监事和高级管理人员舞弊;•
(二)企业更正已公布的财务报表;•(三)注册会计师发现财务报表存在重大错报,而内部控制在运行过程中未能发现该错报;•(四)企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效
非财务报告内部控制存在重大缺陷的迹象
•1.国有企业缺乏民主决策程序,如缺乏“三重一大”决策程序;•2.企业决策程序不科学,如决策失误,导致并购不成功;•3.违犯国家法律、法规,如环境污染;•4.管理人员或技术人员纷纷流失;•5.媒体负面新闻频现;•6.内部控制评价的结果特别是重大或重要缺陷未得到整改。
•7.重要业务缺乏制度控制或制度系统性失效。
内部控制缺陷沟通机制
1.尽管并不要求审计师执行足以识别所有控制缺陷的程序,但是,审计师应当与管理层沟通其在审计过程中识别的内部控制存在的所有缺陷,并在沟通完成后告知审计委员会。
2.对于一般缺陷可以与企业经理层报告,并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告。
3.对于重要缺陷,应当以书面形式定期(至少每年)向董事会(审计委员会)、监事会报告。
4.对于所有重大缺陷,审计师应当以书面形式立即与管理层和审计委员会沟通,书面沟通应当在审计师出具内部控制审计报告之前进行。
如果认为审计委员会对财务报告及其内部控制的监督无效,审计师应当就这一事项以书面形式立即与董事会沟通。
5.如果出现不适合向经理层报告的情形,例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷,或存在管理层凌驾于内部控制之上的情形,应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告
出内控非标准的原因:
(1)管理层内控评价报告表达不完整或不恰当。
(2)审计范围受限制。
(所有)审计程序
审计程序是指审计工作中用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。
一般包括三个主要的阶段,即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。
类型有下:
检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序
为何对亏损企业、产能过剩企业补助:
保壳、就业动机
政府补助会计处理的常见问题:
将政府有偿投入作为政府补助;以非常规渠道与相关部门达成协议,将实质上来源于控股股东或集团内其他公司捐赠作为政府补助;对政府补助的分类不正确;将未达确认条件的政府补助予以确认;将已达到确认条件的政府补助不予确认;政府补助不完整和不准确(例如将不符合经常性损益的政府补助披露为经常性损益)
政府补助审计存在的问题:
未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义,对补助是否直接从政府取得关注不足;未收集充分、适当的证据支持公司对于政府补助分类的判断;对于政府补助文件规定不明确的情况,未进行充分的分析和判断;未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件(政府补助文件所附条件、金额);未关注政府补助资金来源的适当性。
如未关注政府资金的付款单位和资金来源是否异常,是否与有关批准一致;未关注与收益相关的政府补助所补偿费用对应的期间,未检查相关费用是否发生;未检查公司对政府补助的列报是否恰当、披露是否完整;工作底稿不完善,不能体现注册会计师所执行的程序和得出结论的依据。
如何应对政府补助审计常见的问题:
(一)注册会计师应当重点分析公司是否有以下粉饰财务报表的舞弊动机:
1、避免被特别处理或退市;2、满足融资业绩条件;3、避免上市后业绩迅速下降;4、满足股权激励行权条件;5、满足重组承诺的业绩条件;6、迎合市场业绩预期;7、谋求业绩为基础的私人报酬;8、满足有关部门考核要求。
(二)应充分了解公司利润构成及主要来源(三)应认真检查政府补助相关文件,通常至少包括政府出具的补助文件和公司已获得相关资产的凭证。
必要时查验公司申请文件、项目验收报告等材料,并比对。
(四)应对政府补助的真实性持合理怀疑态度,考虑补助项目是否违背国家产业政策和相关法律、法规规定或存在明显不合理情形。
(五)应按照政府补助定义认真核对公司认定的政府补助事项、对补助资产的来源单位及其与政府文件规定的一致性进行查验。
(六)应核对分析公司满足政府补助的确认条件并达到或可以达到政府补助的所附条件、检查补助金额收到与否。
(七)应对政府补助分类恰当性进行充分核对,尤其是核对公司认定为与收益相关的政府补助中是否存在与资产相关的成分、公司认定为难以区分的政府补助是否确实难以区分。
(八)应充分核对政府补助的列报与披露的准确性、完整性,特别是核对将政府补助作为经常性损益列报的依据是否充分。
(九)应将所执行的审计程序、分析判断过程和得出的结论完整地记录于工作底稿中。
(十)政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时,应与相关的政府部门沟通或执行函证程序,必要时聘请律师或其他外部专家提供意见。
不确认递延所得税负债的情况:
(一)商誉的初始确认中不确认递延所得税负债
非同一控制下的企业合并中,因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,按照会计准则规定应确认为商誉,但按照税法规定其计税基础为0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债,否则会增加商誉的价值。
(二)除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。
(三)与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,在同时满足以下两个条件时不予确认:
投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
华兴改制
在存在两个以上国有资本持有单位的情况下,改制方案如何制定?
在存在两个以上国有资本持有单位的情况下,应当由具有控制权的国有资本持有单位会同其他的国有资本持有单位协商制定。
如果在其他出资人不知情的情况下,控股股东单方面组织改制,不符合规定,也有失公允,风险增大。
本案例中,注册会计师应当谨慎地评价其风险。
企业改制中,对于未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费、应付工资和应付福利费余额是否可以转为个人投资?
本由于应付工资不属于欠发职工的工资,而是华兴公司采用绩效挂钩计提的比实发多的余额,不能转为个人投资;欠缴的社会保险费,也不能作为个人投资。
但对于未退还的职工集资款,如果有发生的原始凭证、经职工个人确认同意的改制方案,可以作为职工个人投资。
针对本案例中甲公司欠华兴公司的资金与总经理李发购买甲公司股份的金额冲抵,你如何理解,如何看待这种MBO收购?
华兴公司的管理层并没有权利以公司的应收款对冲其MBO的收购款。
在MBO时,管理层还没有获得华兴公司的所有权,因此在处理华兴公司与甲公司的欠款问题上,法律上的权利义务主体应该是“华兴公司”与“甲公司”,而不是“甲公司”与“华兴公司”管理层。
华兴集团合并报表
截止2015年12月31日,华兴公司间接持有K投资基金合伙企业(有限合伙)31%的股权比例,根据K投资基金合伙企业的合伙协议规定,该基金的投资决策委员会成员均为华兴公司管理层。
K投资基金合伙企业为该基金的普通合伙人,负责投资基金的日常事务。
该基金是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报,属于特殊情况下无需编制合并财务报表的情况。
(特殊情况,其余都按实际控制)
1.请逐一分析2015年华兴公司是否合并A--K公司的财务报表,为什么?
2.根据本案例讨论理解决定会计报表合并范围关键是什么?
纳入企业合并范围的关键是是否对某公司施加控制,决定其经营政策和财务决策。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
3.根据本案例讨论理解投资方具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据.
能够决定其财务政策和经营政策的条款和内容,相关活动的证据
1.被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工2.被投资方的经营依赖于投资方;被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行3.投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超其持有的表决权或其他类似权利的比例。
4.根据本案例讨论理解在决定会计报表合并范围时如何理解实质性权利?
1.投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。
2.投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。
3.投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序,或者从其他表决权持有人手中获得代理权。
4.投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。
徐工案例交叉持股虚增利润注册会计师如何看待
1.交叉持股可能会导致资本虚增,引起财务舞弊,造成重大错报的特别风险
2.该行为可能成为集团内部操纵股价的工具,应对关联方交易与不公平的内幕交易做出谨慎评估,应当认定该企业内部控制制度具有对关联方交易控制不足的重大缺陷,应予整改
3.可能会导致内部人控制的情况出现,应对其人事聘任制度等启动分析程序
具体财报审计过程中的事项
组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。
如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定,集团项目组应当评价其适当性。
如果对组成部分财务信息执行审阅,应当确定组成部分重要性。
BBB重要组成部分包括:
E公司、G公司、H公司。
①E公司为重要组成部分,是由于其资产总额、利润总额和收入总额在集团中所占比例较大,对集团具有财务重大性;
②G公司为重要组成部分,是由于其营业收入在集团中所占份额较大,对集团具有财务重大性,并且由于特殊的退货安排,可能G公司在收入确认方面存在着可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;
③H公司为重要组成部分,这是由于2×10年外汇汇率持续变动,H公司所从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表存在发生重大错报的特别风险。
F公司为不重要的组成部分,是由于其资产总额、利润总额和收入总额在集团中所占比例均较抵,且其财务状况比较稳定。
BBB对重要组成部分执行的工作类型:
1.A注册会计师应当对E公司和G公司运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
2.A注册会计师应当对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在的特别风险的账户余额和披露事项实施审计;
3.对不重要组成部分F公司执行的工作类型:
在集团层面实施分析程序。
BBB:
该事项属于审计过程中遇到的重大困难,应当与治理层进行沟通。
组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性;组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性,集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师,集团项目组无需对其进行了解。
/仅实施集团层面分析程序,无需了解其他注册会计师。
应使用组成部分重要性对不重要的组成部分
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