1会计核算及财务处理方式.docx
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1会计核算及财务处理方式
会计核算、帐务处理及注意事项
第一部分 会计科目设置和说明
资产类科目
1001库存现金
1、本科目核算企业的库存现金。
企业内部周转使用的备用金,不在本科目核算。
2、企业应当按照人民币、外币分别进行明细核算。
3、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算。
4、企业应当设置“现金日记账”,根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。
5、本科目期末借方余额,反映企业实际持有的库存现金。
1002银行存款
1、本科目核算企业存入银行的各种存款。
企业存入其他金融机构的存款,也在本科目核算。
2、企业应当按照人民币、外币存款分别进行明细核算。
3、企业应当按照业务的发生顺序逐笔登记“银行存款日记账”,每日终了结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符,并将“银行对账单”及“银行存款余额调节表”附在银行付款的最后一张凭证后面。
4、企业应加强对银行存款的管理,并定期对银行存款进行检查,如果有确凿证据表明其存在银行或其他金融机构的款项已部分或全部不能收回的,例如吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失,冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记本科目。
5、本科目期末借方余额,反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。
1121应收票据
1、本科目核算企业因结算工程价款、对外销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票(一般只涉及到银行承兑汇票)。
2、本科目可按银行承兑汇票和商业承兑汇票分类进行明细核算。
3、企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息,以及收款日期和收回金额、退票情况等资料,应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
4、本科目期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的票面金额。
1122 应收账款
1、本科目核算施工企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。
施工企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费,也在本科目核算。
2、本科目下按债权的性质分设“工程款”(下设工程款、质量保证金、质保金折现三级科目)、“备料款”、“购货款”等二级明细科目,进行明细核算。
3、本科目期末借方余额,反映企业未收回的款项。
1123预付账款
1、本科目核算企业按照合同规定预付的款项,没有合同规定严禁预付款项。
2、本科目应按照预付款项的类别设置明细科目,并分别按分包单位和供应单位进行辅助核算。
3、本科目期末借方余额,反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。
1221 其他应收款
1、“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,包括企业拨出的备用金、内部关联往来、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项,以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
2、其他应收、暂付款主要包括:
(1)备用金;
(2)保证金,如投标保证金、履约保证金;
(3)预付账款转入;
(4)应收租金;
(5)应收的各种赔(罚)款;
(6)应收押金等二级明细科目
3、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款项。
1231坏账准备
1、本科目核算施工企业提取的坏账准备。
2、坏账准备可按以下公式计算:
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额,应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零,应将本科目的余额全部冲回。
4、十局集团公司内部各单位之间应收账款、往来款项下核算的款项不得计提坏账准备。
5、本科目为应收账款和其他应收款的备抵科目,应收账款和其他应收款科目期末借方余额,减去其已提坏账准备后的净额,分别在会计报表期末“应收账款”和“其他应收款”项目填列。
1401 物资采购
1、采用“实际成本法”进行日常材料的核算,本科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。
2、本科目的期末借方余额,反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。
1402在途物资
1、本科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
2、本科目按照材料类别进行明细核算。
3、本科目期末借方余额,反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
1403 原材料
1、本科目核算企业库存的各种材料的实际成本。
2、企业各种库存材料一般应作如下分类,并按如下分类设置二级明细科目:
(1)主要材料:
指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料,如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料等。
(2)结构件:
指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。
如钢窗、木门、铝合金门窗、塑钢门窗、钢木屋架、钢筋混凝土预制件
(3)机械配件:
指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件,以及为机械设备准备的备品备件。
如曲轴、活塞、轴承、齿轮、阀门等。
(4)燃料:
指库存各种燃料、油料,如库存汽油、柴油等。
(5)其他材料:
指不构成工程或产品实体,但有助于工程或产品形成,或便于施工、生产进行的各种材料,如饲料、擦拭材料、氧气、速凝剂、催化剂、润滑油、冷冻剂、爆炸材料、防腐材料、绳索等。
3、本科目期末借方余额,反映企业库存的原材料以及工地盘回的未使用的材料。
1411 周转材料
1、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本。
周转材料是指施工企业在施工生产过程中能够多次使用,基本保持其原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料。
周转材料按其在施工生产过程中的用途不同,一般可以分为以下几类:
(1)模板:
指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等,包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件等在内。
(2)挡板:
指土方工程用的挡土板等,包括支撑材料在内。
(3)架料:
指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。
(4)其他:
指除以上各类之外,作为流动资产管理的其他周转材料,如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。
2、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目,并按周转材料的种类设置明细账,进行明细核算。
3、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
各项目单位采用按工作量法进行分次摊销的方式,即:
每月末由材料部门按下表提供本期的摊销金额,财务据此列帐。
物资公司、工贸总公司可根据实际情况选择方式摊销
周转材料摊销表
单位名称:
单位:
元
序号
周转料名称
原值
已摊销金额
全部工作量
本期完成工作量
本期应摊销金额
单位负责人:
技术部门:
材料部门:
4、在用周转材料, 以及使用部门退回仓库的周转材料,应当加强实物管理,并在备查簿上进行登记。
5、本科目期末借方余额,反映在用周转材料与周转材料摊销差额。
1412 低值易耗品
1、本科目核算企业库存低值易耗品的实际成本(200元以上2000元以下)。
低值易耗品的种类包括生产工具和器具、管理用具、劳动用品、玻璃器皿等。
2、低值易耗品在发出、领用时采用“一次摊销法”将其全部价值全部计入成本费用。
3、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。
其中:
“在库低值易耗品”明细科目用来核算企业库存低值易耗品的实际成本;“在用低值易耗品”明细科目用来核算企业领用低值易耗品的实际成本,应按各使用部门设置明细账,进行明细分类核算;“低值易耗品摊销”明细科目用来核算企业在用低值易耗品计提摊销额的增减变动情况。
4、在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品,应当加强实物管理,并在辅助台账上进行登记。
5、按一次摊销法,本科目期末无余额
1413包装物
1、本科目核算企业包装物的实际成本。
2、企业应当根据具体情况对包装物采用一次摊销、五五摊销法(一般采用一次摊销)。
3、企业购入、自制、委托外单位加工等取得并已验收入库的包装物,以及包装物的清查盘点,比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
包装物领用、摊销和报废,比照“周转材料”科目的相关规定进行账务处理。
4、本科目期末借方余额,反映企业包装物的实际成本或计划成本,以及在用包装物
1471 存货跌价准备
1、本科目核算企业提取的存货跌价准备。
2、本科目应设置“库存商品”、“原材料”和“合同预计损失准备”、“周转料”“其他”等明细科目,并按类别设置明细账,进行明细核算。
“合同预计损失准备”明细科目,核算工程施工合同计提的损失准备。
3、企业应当于每季度终了,对施工合同进行全面检查,并根据谨慎性原则合理的预计各项施工合同可能发生的损失。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将该项施工合同预计损失立即确认为当期费用,计提合同预计损失准备。
如果已计提的合同预计损失准备由于预计总收入的增长或预计总成本的下降,或在主营业务利润中已确认亏损,则应将转回的预计损失借记本科目,贷记“管理费用”科目。
但是其冲减的损失准备金额应以本科目的余额冲减至零为限。
当期合同预计损失准备=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工进度)-已计提合同预计损失准备
如果合同完成的会计期间才出现合同预计损失,则不需计提合同预计损失准备,直接将超出部分冲减前期累计已确认的毛利之后确认为损失。
1601 固定资产
1、本科目核算施工企业固定资产的原价。
2、本科目应设置七个明细科目,并按类别设置明细账,进行明细核算。
①房屋:
指施工生产单位和行政管理部门使用的房屋。
如厂房、办公楼等。
与房屋不可分割的各种附属设备,如水、暖、电、通风、电梯等设备,其价值均应包括在房屋价值之内。
建筑物:
指除房屋以外的其他建筑物。
如水塔,蓄水池、储油罐、道路、围墙、停车场、铁路等。
②施工机械:
指施工用的各种机械。
如起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械等。
③运输设备:
指运输用的各种运输工具,如机车、汽车、客车、拖车等。
④生产设备:
指加工、维修用的各种机械设备。
如木工加工设备、金属切削设备、煅压设备、焊接及切割设备、铸造及热处理设备、动力设备、维修设备、传导设备等。
⑤仪器及试验设备:
指对材料、工艺、产品进行研究试验用的各类仪器设备。
如计量仪器、测定仪器、探伤仪器、测绘仪器等。
⑥办公设备:
指行政管理用的办公设备。
⑦其他生产用固定资产:
如消防设备等。
3、固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。
4、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣减账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。
5、企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
临时租入的固定资产,应当另设备查簿进行登记,不在本科目核算。
6、本科目期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原价。
1602累计折旧
1、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
2、本科目应设置与“固定资产”科目相同的二级明细科目,进行明细分类核算。
3、固定资产按季计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧。
公司采用个别计提法。
4、本科目期末贷方余额,反映企业提取的固定资产折旧累计数。
1606固定资产清理
1、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
2、本科目应按被清理的固定资产设置明细账,进行明细核算。
3、本科目期末余额,反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。
1616 临时设施
1、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。
2、施工企业的临时设施主要包括:
施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施;临时铁路专用线、轻便铁道;临时道路、围墙、护栏、刺丝网等;临时给排水、供电、供热等管线;现场预制构件、加工材料等所需的临时建筑物;临时性简易周转房;现场临时搭建的职工宿舍、食堂、医务室、浴室、理发室、托儿所等临时性福利设施。
3、施工企业在施工现场所使用的临时设施一般有两种情况:
(1)由建设单位或总包单位提供。
边远地区或工期较长的大型工程项目,如水电站工程等,施工所需的临时设施一般由建设单位提供,或由施工企业作为承包工程进行建造,建成后产权归建设单位所有,在施工期间建设单位按工程合同规定借给施工企业使用,临时设施的建造费用由建设单位直接支付,并分摊计入建设成本。
这种情况下的临时设施,不属于施工企业的临时设施核算范围。
(2)由施工企业向建设单位或总包单位收取临时设施包干费,负责搭建施工所需的临时设施。
在城市和近郊的一般工程,施工现场所需的临时设施的建造资金,由施工企业根据施工图预算所列的工程直接费和间接费总和,按照各地区规定的临时设施取费率计算,并列入工程预算造价,向建设单位或总包单位收取,用于搭建施工所需的各种临时设施。
收取的临时设施费由施工企业包干使用,超支不补,节约归己。
4、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账,进行明细核算。
期末借方余额,反映施工企业期末临时设施的账面原价。
1617 临时设施摊销
1、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。
2、临时设施的摊销,各单位采用工作量法进行摊销,根据材料部门提供的摊销额列帐。
3、本科目期末贷方余额,反映施工企业临时设施累计摊销额。
临时设施摊销表
单位:
单位:
元
序号
临时设施名称
原值
已摊销金额
全部工作量
本期完成工作量
本期应摊销金额
单位负责人:
技术部门:
材料部门:
1801 无形资产:
略
1901待处理财产损溢
1、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
2、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”进行明细核算。
3、企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。
负债类科目
2001短期借款
1、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2、本科目设“银行借款”、“非银行金融机构借款”进行明细核算。
3、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。
2201应付票据
公司开据票据,现在是由公司通过资金中心,不涉及到项目部。
暂来做解释
2202应付账款
1、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项,以及施工企业工程结算应付给分包单位的款项,包括应付工程款、应付购货款和应付劳务款等。
2、本科目应按照应付账款种类进行明细核算。
3、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款余额。
2203预收账款
1、本科目核算企业按照合同规定预收的购货款、劳务款以及施工企业按照合同规定向工程发包单位预收的工程款和备料款等。
2、本科目应按照预收账款的种类进行明细核算。
3、本科目期末贷方余额,反映企业预收的款项;期末同一单位既有应收帐款又有预收帐款的,如应收帐款大于预收帐款,将预收帐款全额转入应收帐款列销,如应收帐款小于预收帐款,将等同于应收帐款的金额转入应收帐款列销。
2211应付职工薪酬
1、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
2、本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算。
3、本科目贷方余额反映应付职工的工资、奖金及未向社会缴纳的社会保险费。
2221应交税费
1、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
2、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
3、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目。
实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
4、本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。
5、根据国税函[2010]156号文规定“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴”。
各单位遇到当地税务局去征收的情况请及时与公司财务部联系。
2241其他应付款
1、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
2、本科目应按照种类进行明细核算。
3、企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记“银行存款”等科目,贷记本科目;支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
4、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的其他应付款项。
所有者权益类科目
4103本年利润
1、本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
2、企业期末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目,结平各损益类科目。
结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。
3、年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入“利润分配”科目,借记本科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为净亏损,作相反会计分录,结转后本科目应无余额。
4104利润分配
1、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。
2、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
3、年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入本科目,借记“本年利润”科目,贷记本科目(未分配利润),为净亏损的做相反的会计分录;同时,将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。
结转后,本科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。
4、本科目年末余额,反映企业的未分配利润(或未弥补亏损)。
(五)成本费用类科目
5001生产成本
1、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。
2、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本,并分别不同产品进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。
3、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本。
5101制造费用
1、本科目核算企业生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在“管理费用”科目核算。
2、本科目可按不同的生产单位和费用项目进行明细核算。
3、本科目期末应无余额。
5401工程施工
1、本科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。
2、本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。
3、合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。
4、本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
5402工程结算
1、本科目核算企业根据合同约定向业主办理结算的累计金额。
2、本科目应按合同进行辅助核算。
3、期末“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额的差额,反映在建合同工程尚未完工部分已办理了结算的款项,是企业超过完工进度多结算的款项,该差额在资产负债表中“预收账款”项目列示;若“工程施工”余额大于“工程结算”余额的差额,在资产负债表中“存货”项目列示。
4、本科目期末贷方余额,反映尚未完工工程已办理结算的价款。
5403机械作业
1、本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。
企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工”科目,不通过本科目核算。
2、本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用,可按成本核算对象和成本项目进行归集。
3、本科目期末应无余额。
(六)损益类科目
6001主营业务收入
1、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
2、本科目按主营业务的种类进行明细核算。
施工单位按照中铁十八财[2008]94号关于印发《中铁十局集团第八工程公司〈建造合同〉准则实施办法》的通知:
根据预计合同总收入、合同总成本、按照累计实际发生的合同成本占合同预计总
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