小企业会计准则课件1.ppt
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小企业会计准则课件1.ppt
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小企业会计准则资产市地方税务局王雪梅资产v资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。
v小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。
所得税法实施条例第五十六条:
企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
一、流动资产一、流动资产v小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
v小企业的流动资产包括:
货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
流动资产货币资金流动资产货币资金v小企业的货币资金主要分为:
v库存现金v银行存款v其他货币资金流动资产货币资金流动资产货币资金小企业会计准则小企业会计制度编号会计科目名称编号会计科目名称1001库存现金(可单独设置备用金科目)1001现金1002银行存款1002银行存款1012其他货币资金1009其他货币资金(删除了“存出投资款”明细科目)100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信用卡存款100905信用证保证金存款100906存出投资款流动资产货币资金流动资产货币资金v
(一)库存现金(1001)v本科目核算小企业的库存现金。
小企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“1004备用金”科目。
v每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:
属于现金短缺,应按照实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;属于现金溢余,按照实际溢余的金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。
查明原因后记入营业外收入或营业外支出。
流动资产货币资金流动资产货币资金v
(二)银行存款(1002)v本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
v小企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款,做相反的会计分录。
v小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了,应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
v有外币银行存款的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
流动资产货币资金流动资产货币资金v(三)其他货币资金(1012)v本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位,外埠存款的开户银行,分别“银行汇票”、“银行本票、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。
流动资产短期投资v短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年,下同)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
v小企业应设置“短期投资”科目,并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。
流动资产短期投资小企业会计准则小企业会计制度编号会计科目名称编号会计科目名称1101短期投资1101短期投资110101股票110102基金110103债券110104其他1102短期投资跌价准备流动资产短期投资v短期投资应当按照以下规定进行会计处理:
v取得时;v以支付现金取得,按照购买价款和相关税费作为成本进行计量;实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息。
v借:
短期投资v应收股利(应收利息)v贷:
银行存款v在短期投资持有期间取得的现金股利或利息,计入投资收益。
(小制度作为冲减投资成本处理)v借:
应收股利(应收利息)v贷:
投资收益流动资产短期投资v短期投资处置时,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。
v借:
银行存款(库存现金)v贷:
短期投资v投资收益(或借记)v到期收回,冲减长期债券投资账面余额,无法收回的,作为长期债券投资损失,计入营业外支出。
v【提示】小企业会计准则下,涉及利息收入或支出的,一律在票据或合同约定的利息日计息,在单位宣告分派股利时,确认股利收入,属于“准收付实现制”。
所得税法实施条例第17条:
股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
第十八条:
利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现。
流动资产应收有预付款项v应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括:
应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
流动资产应收及预付款项小企业会计准则小企业会计制度编号会计科目名称编号会计科目名称1121应收票据1111应收票据1131应收股利1121应收股息1132应收利息1122应收账款1131应收账款1123预付账款1221其他应收款1133其他应收款1141坏账准备流动资产应收及预付款项v小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:
(与财税200957号一致)v债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。
v债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。
v债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
v与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。
v因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
v国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
流动资产应收及预付款项v应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。
v借:
银行存款(可收回金额)v营业外支出(倒挤差额)v贷:
应收账款(账面余额)v【提示】小企业会计准则下,不计提坏账准备。
因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法,而非备抵法。
v到期不能收回的“应收票据”,应转回到“应收账款”科目.v小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,通过“其他应收款”核算。
流动资产存货v存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
v小企业的存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
流动资产存货v
(一)存货的取得v小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。
v1.外购的存货成本(所得税实施条例72条:
通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本)v外购存货的成本包括:
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等),在“销售费用”科目核算。
流动资产存货v2.加工取得的存货(税法未作规定)v通过进一步加工取得存货的成本包括:
直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
v经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。
借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
包括:
借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
v企业委托加工物资(1408)v本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。
本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
流动资产存货v3.投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。
(税法以公允价值和支付的相关税费确定,小制度以投资各方确认的价值确定)v4.提供劳务的成本包括:
与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
v5.盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。
(税法以公允价值和支付的相关税费确定)流动资产存货v6.消耗性生物资产v自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:
(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:
在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:
郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括:
出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
(4)水产养殖的动物和植物的成本包括:
在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
v(税法规定:
生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
)流动资产存货小企业会计准则小企业会计制度编号会计科目名称编号会计科目名称1401材料采购(计划成本核算下使用)1402在途物资(采用实际成本核算)1201在途物资1403原材料1211材料1404材料成本差异1411周转材料1231低值易耗品1405库存商品1243库存商品1407商品进销差价(采用售价核算)1244商品进销差价1408委托加工物资1251委托加工物资1261委托代销商品1281存货跌价准备1301待摊费用1421消耗性生物资产流动资产存货v
(1)材料采购(1401)v“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。
采用实际成本进行材料日常核算的,购入材料的采购成本,在“在途物资”科目核算。
委托外单位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物资”科目核算。
流动资产存货v
(2)在途物资(1402)v本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。
v小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等),在“销售费用”科目核算,不在本科目核算。
v【提示】只有批发和零售业,发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算,其他行业的小企业,发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。
流动资产存货v
(二)存货的发出v小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经选用,不得随意变更。
(与所得税法实施条例第七十三条一致,小企业制度还包括移动平均法和后进先出法两种)v对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。
v对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。
出租或出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进行备查登记。
v对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。
流动资产存货v(三)存货的毁损及盘盈盘亏v存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。
v盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
(小制度只有源于自然灾害的存货盘亏计入“营业外支出”,其他情况下存货盘亏计入“管理费用”)v与小制度的不同点还有:
1、对“在途物资”的会计处理,增加了“已
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