第一章企业所得税.docx
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第一章企业所得税
第一章 企业所得税
税法二:
企业所得税、外企所得税和个人所得税是重点,其中企业所得税约占45分,外企所得税占40分,个人所得税占20分,其后的各小税种各约占5分。
税法二与税法一的关系:
1、在计算企业所得税时要考虑流转税,增值税是价外税,不可在税前扣除。
2、考虑计算城建税和教育费附加,以及计入管理费用科目的税种。
3、考虑可予扣除的成本费用等。
导论作为了解性内容:
对所得征税与财产征税各有哪些税法。
第一章 企业所得税
核心:
1、应纳税所得额的计算2、股权投资3、税收优惠
第一节概述
一、特点:
1、计税依据为应纳税所得额。
2、计算复杂。
实行按年计征,分期预缴。
第二节征税对象与纳税人
二、纳税人
1、从2000年1月1日起,独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人,对其不再征收企业所得税。
(注意单选)
3、特殊行业、企业集团作为纳税人的规定:
注意选择题
第三节税率
企业所得税实行单一比例税率,其法定税率为33%。
考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担,企业所得税还规定了两档照顾性税率,它们是18%和27%。
对设在西部国家鼓励类产业的内资企业,在2001-2010年期间,减按15%征收企业所得税。
第四节应纳税所得额的确定(重点)
一、方法
1、直接法
应纳税所得额不同于会计利润。
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
税法规定的收入总额不同于会计规定的收入总额,比流转税的范围要大,税法规定的准予扣除项目金额比会计要小。
2、间接法:
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
3、报表法:
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
二、收入总额的确定
(一)基本收入具体包括:
(1)生产、经营收入;
(2)财产转让收入;
(3)利息收入;不包括购买国债的利息收入。
(4)租赁收入;
(5)特许权使用费收入;所有权转让填在主表第一行,使用权转让反映在主表第六行。
(6)股息收入;注意企业税率差。
(7)其他收入;包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还款,包装物押金收入以及其他收入。
上述七项收入是纳税人向总机构上交管理费的依据。
(二)特殊计税收入
(1)对企业返还流转税的税务处理
企业减税或返还的消费税和营业税,一般情况下都应并入企业利润,补交企业所得税。
对返还的增值税,除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的外,应并入企业利润,补交企业所得税。
(2)资产评估增值的税务处理(选择与计算)
(3)企业接受捐赠的税务处理
①企业接受捐赠的货币资产,须并入当期的应纳税所得额,依法计算缴纳企业所得税。
②企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠的资产按税法规定确定的入账价值确认收入,并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。
受赠资产当年计入计税所得,并可以计提折旧、摊销。
企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得50%及以上时,可在不超过五年的期间内均匀计入各年计税所得。
(4)纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理;纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理;如把成本8万,市价10万用于本企业,那10万计入销售收入,8万计入销售成本,这样计算交纳所得税。
(5)纳税人取得的收入为非货币性资产或权益的,其收入额参照取得收入当时的市场价格计算或估定。
(6)以分期收款方式销售商品的,按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。
(7)建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过1年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
(8)企业收取的馐物押金,凡逾期未返还买方的,确认收入,计征所得税。
这里的逾期1年是指满12个月。
(9)销售货物给购货方的折扣销售,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算收入;如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。
(10)企业出售住房的净收入,属于上级部门下拔的住房资金和住房周转金的利息等,不计入企业应纳税所得额,可作为住房周转金。
作为了解内容。
(11)凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》,经中国人民银行批准成立,向民政部门登记注册,并按照有关法规的规定,开展社会公益活动的非营利性基金会,包括推进科学研究的文化教育事业的、社会福利性的和其他公益性事业等的基金会,因在金融机构的基金存款而取得利息收入,暂不作为企业的得税的应税收入。
对其购买股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得的收入和其他收入,应并入企业应税收入总额,征收企业所得税。
作为多选掌握。
(12)在建工程试运行收入也应并入总收入征税,不可冲在建工程成本。
注意客观题。
(13)纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除另有规定外一律并入收到补贴年度的应纳税所得额;
(14)烟草公司收到返还的罚没收入,计入当期应纳税所得。
(15)电信企业营业收入确定:
电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入,计人当期应税收入。
寻呼企业预收的服务费,应按照预收期限分月计人应税收入。
个别服务项目采取一次性收取服务费的,可分月计人应税收入,但最长不得超过12个月。
(16)金融保险企业经营国库券及有关收入的确定:
作为选择题来掌握。
金融保险企业经营国库券的所得,即在二级市场上买卖国库券的所得,应按规定数额缴纳所得税,所得是指金融保险企业买卖的国债未到兑付期而销售所取得的收入。
金融保险企业购买(包括二级市场购买)的国债到期(或分期)兑付所取得的国债利息收入,予以免征企业所得税,但相关费用不得在税前扣除。
(17)广播电视事业单位应税收入的确定:
注意广播电视事业单位的收入不征或暂免征企业所得税的情况,作为多选题考虑。
(18)储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入(可按所扣税款的2%取得手续费),
按规定缴纳企业所得税。
作为客观题掌握。
(19)企业住房制度改革有关收入的确定:
取消住房基金和住房周转金制度后,企业现有住房周转金余额(包括已出售职工住房净损益)如为负数,经批准后,可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润;如为正数,也不再计入企业应纳税收入总额,而直接作为企业的税后未分配利润处理,用于职工集体福利。
作为客观题掌握。
(20)金融企业应收利息收入的确定:
作为客观题掌握。
1、金融企业发放的贷款,应按期计算利息并计人当期应纳税所得额。
但自2002年11
月7日起,发放的贷款逾期(含展期)90天尚未收回的应收未收利息,应按规定计人当期应纳税所得额;超过90天的应收未收利息不计人当期应纳税所得额,待实际收回时再计人当期应纳税所得额。
90天内是权责发生制,90天以后是收付实现制。
2、自2001年1月1日起,金融企业不再提取坏账准备金,但对符合税法规定的坏账损失,可据实在税前扣除。
(21)新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定:
注意分清并入和不并入应所得的项目。
作为客观题掌握。
(22)固定资产、无形资产变卖收入的确定,作为了解。
(23)各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入中用作社会福利基金,并纳入财政预算或预算外资金专户,实行收支两条线管理的部分,不征企业所得税,福利彩票用于其他用途的发行收入,应征收企业所得税。
(24)企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
其中捐赠要考虑税法进行扣除。
注意客观题及计算题。
(25)中移动公司的有价电话卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额,是企业为市场竟争激烈需要采取的正常销售折扣折让,按销售折扣折让冲减收入后的净额计算缴纳企业所得税。
(26)企业债务重组业务所得税处理办法。
作为计算题掌握。
1、债务人(企业)以非现金资产清偿债务,按视同销售和偿还债务两项经济业务进行所得税处理。
如企业以成本8万市价10万的产品来抵债务12万,对方免2万计入资本公积作为其他收入,10-8=2万为视同销售的差。
2、重组损失可在税前列支。
3、企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人让步而确认的资产转让所得或债务重组所得,债务重组所得占应纳税所得50%及以上的,可在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年的应纳税所得额。
(27)房地产开发企业开发房地产收入的确认:
与增值税、消费税结合,注意纳税义务发生时间。
注意多选。
1、①以一次性全额收款方式销售开发产品的,应干实际收讫价款或取得了索取价款的凭据(权利)时,确认收入的实现。
②采取分期付款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。
付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。
③采取银行按揭方式销售开发产品的,其首付款于实际收到日确认收人的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
2、开发产品预售收入的确认。
利润率不得低于15%(含15%)。
作为单选掌握。
3、开发产品视同销售行为收入的确认。
与增值税、消费税结合考虑,作为多选掌握。
(28)国债利息收入。
应予以掌握。
注意计算题。
三、扣除项目的确定
(二)准予扣除项目
准予扣除项目是指与纳税人取得的计税收入有关的成本、费用、税金和损失。
1、成本
存货在采用后进先出法时,实物流程和计价流程一致。
存货采用计划成本法或零售价法时,在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。
例:
商业企业购进商品100,验收入库,零售价120。
借:
商品采购 100
应交税金-应交增值税(进项税)17
贷:
银行存款 117
验收入库:
借:
库存商品 100
贷:
物资采购 100
借:
库存商品 20
贷:
商品进销差价 20
销售后:
借:
商品销售成本120
贷:
库存商品 120
借:
商品进销差价 20
贷:
商品销售成本 20
2、费用
销售费用:
从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等可直接计入销售费用。
如果纳税要根据会计核算的需要,已将上述费用计入存货成本,就不得再以销售费用的名义扣除。
从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售前的改装修复费、看护费、采暖费等。
管理费用:
除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外,纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
财务费用:
了解
3、税金(掌握)
是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加(现行征收比例为3%,计征基数与城市维护建设税相同)等产品销售税金及附加。
企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,已经计入管理费中扣除的,不再作销售税金单独扣除。
契税进入不动产原值,不予扣除。
增值税是价外税,不在扣除之列。
4、损失
可扣除的损失是净损失。
注意:
企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣。
四、部分准予扣除项目的范围和标准(重点掌握)
五、不准予扣除的项目
(1)资本性支出
(2)无形资产受让、开发支出,购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。
无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。
(3)违法经营罚款和被没收财物的损失。
(4)各项税收滞纳金、罚金、罚款
(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分
(6)公益、救济性捐赠超标准部分和非公益救济捐赠
(7)各种赞助支出,指各种非广告性质的赞助支出;但广告性质的赞助支出可以扣除
(8)担保支出
(9)回扣支出
(10)准备金
(11
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