高新技术企业优惠政策解析及运用方法学习资料长沙.docx
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高新技术企业优惠政策解析及运用方法学习资料长沙
2017年高新技术企业优惠政策解析及运用方法
1、研发费加计扣除75%或175%
财税【2017】34号---2017-1-1---2019-12-31=科技型中小企业=研发费—费用化管理费用75%+无形资产将来摊销175%摊销
使用范围=不是所有企业研发费75%或175%
高新技术企业=中小型高新技术企业【境内注册居民纳税人+查账征收+职工人数<=500+年收入<=20000+总资产《=20000】【75%或175%】+一般高新技术企业【50%或150%】
科技型企=科技型中小企业=同时=【1】境内居民纳税人查账征收+【2】产业国家产业+【3】职工人数<=500【年平均】+年收入<=20000+总资产《=20000】+75%或175%+一般科技企业50%或150%+【4】违法+【5】指标评分100【60】【科技人员/职工总】+研发费/销售收入或成本费用+技术成果1+2=高新技术企业=国家科技奖励前三名=制定国际标准或国家标准行业标准前5名
2、研发费加计扣除=口径
统计局【房屋1000】>会计【房屋1000/20=50折旧+研发部职工福利费】>高新技术企业认定研发费3%4%5%【房屋折旧+不含福利费】>企业所得税税前扣除加计扣除【加计扣除房屋折旧不包括+不含福利费】
3、研发费加计扣除=辅助账【ABC】+汇总表【财务会计报告附注缴纳税务机关】+归集表【缴纳加计扣除金额=今年研发费研究管理费用+以前年度无形资产今年摊销+今年完工无形资产今年摊销=企业所得税汇算清缴申报表附注=缴纳税务机关】+明细表【属于企业所得税汇算清缴申报表附表附表七=缴纳税务机关【税总所便函【2017】5】
会计平时做账=流水账=2017-1-1----12-31=会计凭证10000=1—5研发—105开发---1000研发—10000
年底或月底或季度末=5+105+1000=统计电子表格=国家税务总局【2015】97号公告=统计表辅助账=不用缴纳交税务机关【公司备查资料】=不是明细账+不是独立账簿+不是独立账套
涉及研究开发=科目“研发支出----费用化支出或资本支出—A工资薪金累计折旧等六大类”
4、辅助账
项目名称=立项=不用政府批准=立项董事会或股东会=名称
甲公司ABC项目=辅助账=一个辅助账只能反映一个项目
辅助账=费用化或资本化=一个项目【费用化】【资本化】
A项目=研究开发=研究【研发支出—费用化支出=期末管理费用----年底加计扣除】+中间环节研=研究或开发分不清楚费用化管理费用年底加计扣除+开发【开始---完工=费用化支出10000=完工【前面已经发生费用化支出转资本化资产10000】+完工后—资本化资产1000---专利无形资产11000将来摊销11000*150%或175%----管理费用或制造费用】
5、会计处理
【1】研究----立项可行性研究1000
借:
研发支出---费用化支出---1000
贷:
银行存款1000
年底或季度末或月末结转
2017-8月
借:
管理费用1000税前扣除-----年底加计扣除
贷:
研发支出—费用化支出---1000
【2】研究或开发无法分清
借:
研发支出---费用化支出---1000
贷:
银行存款1000
年底或季度末或月末结转
2017-8月
借:
管理费用1000税前扣除-----年底加计扣除
贷:
研发支出—费用化支出---1000
【3】开发阶段2017-9-1开发------2018—10-1完工
2017—9-1---12-31=发生3000
借:
研发支出---费用化支出---3000
贷:
银行存款累计折旧等3000
2017-12-31=费用化支出余额=不要结转
余额=资产负债表---无形资产项目下面增加研发支出项目
3000/销售收入=3%4%5%
2018-1-1----10-1=5000
借:
研发支出—A费用化支出—5000
贷:
银行存款累计折旧等5000
2018年重新启动=辅助账2018
2018-10-1完工=实验成果=时刻
借:
研发支出—A资本化资产---8000
贷:
研发支出---A费用化支出—8000
重新启动新“辅助账”
2018-10-1----检测费鉴定费律师费专利费2000--12-1专利
借:
研发支出—A资本化资产---2000
贷:
银行存款应付职工薪酬等2000
2018-12-31专利申请取得专利证---无形资产
借:
无形资产—A10000
贷:
研发支出—资本化资产—10000
2019-1-1开始无形资产摊销=用途—产品生产=制造费用
借:
制造费用10000/10年=1000—库存商品—主营业务成本
贷:
累计摊销1000
会计处理
2019-10-1商品卖会计主营业务成本1000税法加计扣除175%【1750=1000会计主营业务成本税前扣除+750加计扣除】
会计:
2019—10-1卖
借:
主营业务成本1000税前扣除+税法加计扣除750
贷:
库存商品1000
【4】2018-9-1发现研发失败
前面2017-7----2018-9-1研发费8000失败=不能专利
借:
研发支出—费用化支出10000
贷:
研发支出—资本化资产10000
借:
管理费用10000=2018-9=税前扣除可以+2018汇算清缴加计扣除10000*75%?
可以-研发费10000/销售收入3%4%5%可以
贷:
研发支出—费用化支出10000
年度高新技术企业指标=资本化或费用化支出+无论是否成功=辅助账
【5】会计财务处理当年发生研发费---管理费用=加计扣除2018-9无形资产2018会计处理
借:
无形资产10000
贷:
以前年度损益调整—管理费用2017+201810000
6、研发费加计扣除=6项
研究开发费加计扣除=不是高新技术企业或科技型企业=其他企业可以加计扣除
财税【2015】119国家税务总局【2015】97号公告=加计扣除=负面清单两个=优惠不用税务机关审批备案国家税务总局【2015】76号公告
负面清单=行业=烟草制造+贸易批发零售+租赁商业服务+房地产开发企业【房地产设计企业绿化评标AAA】+娱乐业
甲生产+贸易=兼营=生产主营业务收入/【总收入税法-不征税收入-投资收益】》50%=研发费可以加计扣除
负面清单=业务=买专利直接使用生产【委托开发加计扣除1000税前扣除+1000*80%*50%】+技术专利已经移交生产部大量生产技术后续维护【专利成功移交生产部专利继续研发5-7研发费加计扣除】+技术卖后维护不能加计扣除+技术英文改中文不能加计扣除
7、工资薪金+五险一金+外聘专家=加计扣除
【1】外聘专家【公司上班研发部183天—+=合同【非全日合同工【书面+口头】】+工资单+社保【劳动者】=工资薪金部分】据实=专家咨询费第六项10%【不用公司上班=发票】
【2】工资薪金研发人员=王工程师生产+研发部=工资10000=工时分批法生产+研发费5000加计扣除
【3】总经理董事长工资薪金20000=生产研发财务部新采购部=能否分解5000研发费?
不能
【4】职工=定岗研发部=5000=人事部职工定岗研发部+生产部=调令岗位+合同+工资单+社保+工作记录
研发部人员=研究开发+科技人员+辅助人员=胜任能力
【5】年终奖=工资薪金?
=是=研发部工作人员年终奖=研发费加计扣除
错误:
借:
管理费用100=没有研发支出科目=损失加计扣除
贷:
银行存款100=没有应付职工薪酬=14%25%2.5%
【6】股权激励
研发部
王先生2017-1-1----2018-12-312---26万元股权
授权日行权日【缴纳个人所得税】
2018-12-31实际支付26-2=24当期缴纳个人所得税困难----财税【2015】116分期缴纳5年可以平均不平均
(1)一次缴纳个人所得税=24万元=能否工资薪金加计扣除?
=股权激励工资薪金?
是=研发费加计扣除=
会计
2017=24/2=12
借:
研发支出—费用化支出—12
贷:
资本公积—股权激励12
2017实际支付没有----2017加计扣除?
不能
2018-12-31
借:
研发支出—费用化支出—12
贷:
资本公积—股权激励12
12-31
借:
资本公积---股权激励24
银行存款2
贷:
股本+资本公积26万元
2018-12-31企业实际支付24+2=26
研发支出—费用化支出24----2018-12-31以后加计扣除
(2)分期缴纳个人所得税
个人所得税分期=--研发费2018【高管【公司法—章程规定高管】+技术骨干】
财税【2016】101----非上市公司获得股权激励当期2018-12-31暂时不用缴纳个人所得税----以后股份转让当期2020-7-1股份转让50-2=48财产转让20%个人所得税
获得股权激励的职工研发费=工资薪金研发费*14%2%2.5%
职工获得股份=将来股东---利润分配---先交税【分期缴纳】---将来股份转让20%缴纳所得税
职工筹划
王先生5%利润分配5%
王先生---一人公司----甲增资扩股0.0001%---章程协议5%利润分配甲公司利润分配---一人公司居民纳税人获得股息红利免税----将来股份转让缴纳25%=个人所得税20%
一人公司获得利润越来越大=利润分配不=没有个人所得税=个人职工钱=买车买房=以一人公司名义购买=王先生享受
王先生—积累遗产子女=目前没有个人所得税=王先生股份平价转让子女国家税务总局【2014】67号公告税法不会纳税调整
(3)上市公司
2018-12-31交税缴纳个人所得税—困难分期12个月
240000/12=20000---税率25%扣除数1005
【20000*25%-1005】*12一次缴纳
分期缴纳【20000*25%-1005】*12/12
限售股登记--------解禁日【缴纳个人所得税】
个人所得税缴纳时间与交税方法同上
上市公司获得股份缴纳个人所得税----股份转让免税个人所得税
自然人=股份转让无论上市公司非上市公司=增值税免税
法人—股份转让非上市公司免税增值税上市公司股票转让缴纳增值税=差额=转让收入-获得股份价格5【招拍挂法院价格+发起人1--IPO首次发现开盘价5+重组暂停最后一天收盘价】=增值税
【7】研发部职工辞工经济补偿金100000
会计:
借:
研发支出—费用化支出—100000
贷:
应付职工薪酬—100000
企业所得税=辞工经济补偿金是工资?
=不作为工资薪金=税前扣除可以
计算14%2%2.5%?
=不能
辞工经济补偿金=研发费?
不能=不能加计扣除
高新技术企业=研发费【辞工经济补偿金?
不能】/销售收入=3%4%5%
【8】王先生研发部=工资薪金10000+【每月制度住房补贴1000+交通补贴1000+通讯补贴1000+伙食补贴1000】
会计:
借:
研发支出---费用化支出—10000
----费用化支出-----4000
贷:
应付职工薪酬----工资薪金10000
---福利费4000
国家税务总局【2015】34号公告=工资薪金+制度货币资金固定补贴=统统工资薪金
研发费加计扣除基础=14000
高新技术企业=研发费14000/销售收入=3%4%5%
[9]研发部=临时工退休工程师搬运工=183=研发费=非全日合同+银行+社保=工资薪金=国家税务总局【2012】15号公告国家税务总局【2015】34号公告
会计=发票?
不用
【10】五险一金=公司承担部分=国家规定标准省=研发部研发费
高新技术企业=研发费/销售收入=3%4%5%
加计扣除
【11】年金【个人【个人所得税个人工资薪金4%】+企业】【补充养老保险】+个优保险个人承担【补充医疗保险】
企业承担部分=企业所得税=各自不得超过税前扣除工资薪金5%
年金=【个人上一年1/12[8%]+企业8%】=2/12
职工工资薪金1000*5%=50企业承担80=30纳税调整
会计列支80
研发费加计扣除50*50%或75%
所得税税前扣除不能=不能加计扣除计算
不征税收入=企业所得税不能税前扣除=不能研发费加计扣除
财税【2015】119国家税务总局【2015】97号公告=文件没有明确=国家税务总局【2015】97号公告=填报说明研发费第六项【其他10%】
个优保险=事故100=职工工伤事故企业承担20+保险公司部分60=40万元【30保险公司】=10=补充养老保险=保险公司商业保险【四个=特殊人群法定人身+补充养老保险+补充医疗保险【个优保险】+出差飞机票火车票汽车同时意外保险】国家税务总局【2016】80号公告
=阳光+人寿+太平洋=2017-7-1=商业保险个优保险与其他商业保险区别=个优保险发票专用发票
王先生=个人所得税=工资薪金8000+公司200-3500-三险一年金-个优保险200=所得额
财税【2015】56+126财税【2017】39号
8、用于中间试验和产品试制的模具【成本=料工(王先生王先生)费】、工艺装备开发及制造费
车间王先生工资薪金=人事部招工车间职工=工资薪金—计入研发费加计扣除?
=可能
车间职工工资薪金---模具工艺设备---研发部成本加计扣除=间接研发费加计扣除
王先生福利费工会经费=会计模具成本---加计扣除
固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费
9、A固定资产的样品【成本成本80【材料30】---卖58.5】、样机及一般测试手段购置费
会计
借:
银行存款58.5
贷:
其他业务收入50
应交税费—应交增值税—销项税额8.5
借:
其他业务成本80
贷:
研发支出—资本化资产80
加计扣除=80-材料30=差额加计扣除50*50%或75%
10、A固定资产的样品【成本成本80【材料30】---卖117】、样机及一般测试手段购置费
会计
借:
银行存款117
贷:
其他业务收入100
应交税费—应交增值税—销项税额17
借:
其他业务成本80
贷:
研发支出—资本化资产80
加计扣除=80-材料30=差额加计扣除50*50%或75%
11、A固定资产的样品---卖样品生产过程中材料边角料5。
85万元】、样机及一般测试手段购置费
借:
银行存款5.85
贷:
其他业务收入5
应交税费—应交增值税—销项税额【17%】0.85
借:
其他业务成本估计5
贷:
研发支出—费用化支出5
材料卖5.85=冲减研发费=剩余加计扣除
12、特种设备制造=产品=材料+研发
设备=料40工50费20=110
生产研发
借:
研发支出—费用化支出110
贷:
银行存款应付职工薪酬等110
完工
借:
研发支出—资本化资产110
贷:
研发支出—费用化支出110
卖234
借:
银行存款234
贷:
主营业务收入200
应交税费—应交增值税—销项税额34
借:
主营业务成本110
贷:
研发支出—资本化资产110
200-110=90会计利润
卖当期=加计扣除110-40=70*50%或75%纳税调减
要申请专利=完工资本化资产110----检测费鉴定费律师费专利费10
借:
研发支出—资本化资产—10
贷:
银行存款10
取得专利
借:
无形资产10----将来摊销5=2以后加计扣除
贷:
研发支出—资本化资产10
13、用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用
维修100=设备=生产50+研发50=固定资产卡片平时不用=工时法
14、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费
房屋研发部租赁=不能加计扣除=可以高新技术企业研发费【可以】/销售收入
经营租赁方式租入=研发部融资租赁租入设备仪器租金加计扣除?
=会计融资租赁视同自用固定资产折旧=税法?
融资租赁1000*5=5000不含增值税
2017-1-1=5000折现4000公允价4600会计入账固定资产4000折旧/5=800租金5000/5=1000税法
加计扣除=1000
15、固定资产=加计扣除设备仪器=高新技术企业研发费【折旧含房屋折旧】/销售收入=会计研发费含房屋折旧
16、甲研发部设备1800万=税法缩短6+会计10折旧
税法=1800/6=300=税前扣除
会计=1800/10=180
借:
研发支出—费用化支出—累计折旧180
贷:
累计折旧180
研发费=180—将来加计扣除180*50%或75%=【10】
税法=6=1800/6=300
会计加速折旧=1800/5=360
借:
研发支出—费用化支出—累计折旧360
贷:
累计折旧360
企业所得税汇算清缴环节=纳税调增60
税法=研发费300=将来300*50%或75%=6年
17、甲2016-12-31购买设备不含税100专门研发
税法《=100设备一次税前扣除=固定资产一次税前扣除时残值不用
会计固定资产直线法10折旧100/10=10=2016=50%或75%不是在2016一次加计扣除
2017—2018—2019-2020----10年
借:
研发支出—费用化支出—累计折旧10
贷:
累计折旧10
税法已经一次性税前扣除=2017会计折旧10【能否税前扣除研发支出—费用化支出---将来无形资产摊销10税前扣除不能】=研发费加计扣除【将来无形资产摊销10*50%或75%加计扣除】
财税【2014】75国家税务总局【2014】64号公告=6
财税【2015】106国家税务总局【2015】68号公告=4
18、固定资产加速折旧设备仪器房屋=外购+自制+外购旧固定资产+接受投资固定资产+接受捐赠+抵债+合并分立=缩短【60%=6年中直线法】+年数+双倍=一个固定资产三选一=一个企业有多个固定资产多种方法
条件=固定资产投入使用年限=主营业务收入【税法】/总收入【税法】》50%=10大行业加速折旧—以后年度的这一批均不行+发票固定资产【技巧先供应商发票开具我---税钱先支付】财税【2014】75国家税务总局【2014】64号公告=6
财税【2015】106国家税务总局【2015】68号公告=4
19、无形资产摊销=专利+非专利=不含土地摊销=加计扣除+高新技术企业研发费【不含土地摊销】/销售收入
买专利5---继续研发2=专利摊销计入研发费
买专利=直接生产使用=摊销制造费用=不能研发费=不能加计扣除
买专利=摊销=收益法则=生产+研发分摊研发费加计扣除继续研发2
20、医药临床
21、其他10%
1+2+3+4+5=研发费和/(1-10%)*10%以内据实扣除=100计算实际80【120】=80【100】*50%或75%
差旅费=研发部主管王先生【北京技术展销会差旅费研发费加计扣除】+董事【董事会差旅费管理费用】
22、委托开发税前扣除1000【单位+个人】1000*80%=境内【加计扣除+高新技术企业收取研发费【含80%】/销售收入】+境外【不能加计扣除+高新技术企业收取研发费【含80%】/销售收入】
委托境内=关联方【提供研发费清单备查资料=研发费60+利润】+非关联方【不用提供清单】
1000*80%【800】---实际60%【600】
23、母公司开发技术属于母公司高新技术------生产子公司---卖母公司----卖客户
母公司=买—卖=没有生产=母公司买卖贸易
高新技术产品/总收入【减去不征税收入】《60%母公司=不能享受15%优惠
挽救=母公司高新技术企业---委托子公司生产加工=属于甲生产行为=母公司高新技术产品/总收入【减去不征税收入】》=60%母公司=优惠
24、研发费其他开发=甲委托方【专利属于甲加计扣除80%】---乙受托方【不能加计扣除】=乙优惠【技术开发增值税免税财税【2016】36+企业所得税优惠乙可以申请技术型服务企业企业所得税15%财税【2014】58财税【2016】108122】
25、甲母公司高新技术企业【研发费3/销售收入3<3%4%5%】----子公司开发【研发费子公司加计扣除专利子公司】
[1]甲委托开发
【2】甲+乙=联合开发收益原则=核心技术专利共有人甲乙=国家税务总局【2015】45号公告国家税务总局【2016】42号公告=分割单【格式国家税务总局设计】=甲+乙=各自分摊部分研发费工资加计扣除
【3】联合开发=甲+乙=联合开发专利
丙材料供应商=外购开具专用发票抵扣
解决
(1)甲乙丙=三方合同=丙材料1000=500甲+乙500
(2)如果丙1000—甲抵扣----乙抵扣?
【甲向乙开具500发票】=甲实际没有销售材料给乙=结果甲开具发票乙=甲虚开发票
26、集团公司集中开发=集团=集中母公司开发---费用分摊子公司=分割单=收益原则
【1】供应商发票---母公司抵扣----子公司出钱抵扣?
供应商发票=分别开具子公司=首先分配比例
【2】母公司研发过程中1000成本=母公司+子公司=关联方成本分摊=不是买卖关系=分割单=母公司不用向子公司开具增值税发票=母公司垫付资金—收取子公司资金母公司不缴纳增值税
【3】投资者则=合营安排=母公司发生成本=子公司承担部分会计处理
【4】集中开发=母子公司
27、高新技术企业15%=技术转让=优惠=所得额500免税+超过500部分半【25%*50%】
28、技术转让【自然科学领域】
【1】所有权+使用权=没有年限=增值税免税
【2】技术转让=所得税优惠=所有权+使用权优惠条件5年【特许使用费多个重复】财税【2015】116国家税务总局【2015】82
【3】技术转让使用权5年=所有权自己
甲所有权专利---特许乙6=优惠
甲所有权专利---特许乙6----再特许丙6
甲优惠乙不能优惠
【4】技术转让是否一定享受优惠=禁止出口+母公司技术转让100%子公司=不能
甲---100%--直接乙
甲------乙30%
甲—100%-丙---乙70%
甲=直接+间接=乙100%
【5】财税【2006】1=甲---非货币政策卖—不是100%子公司乙子公司【注册资金25%--乙不能享受其他优惠】
【6】技术转让=500免税+超过500半
甲2017=A=收入1000-成本600-期间费用50=350
第一季度=预缴所得税0
B=收入1000-成本500-期间费用100=400
第四季度=0
年终汇算清缴=分析调整
500免税+超过500半=国家税务总局【2015】82=技术转让年单位=技术转让500免税+超过部分半
350+400=750=500免税+250*25%*50%
【7】甲2017-10=技术转让收入1000-成本300-期间费用100=600=500免税+100半
如果业务合同修改=分期收款50%---2018—50%
2017=收入500-150-50=300=免税
2018=收入500-150-50=300=免税
【8】技术转让所得额=收入1000-成本400-期间费用=所得额
错误
(1)没有分摊期间费用=技术转让优惠项目优惠=优惠项目+非优惠项目=期间费用分摊
(2)期间费用分摊
甲2017-2月份=技术转让=收入1000-成本【相关税费】400-期间费用=所得额
技术转让收入/总收入*期间费用【2月?
1季度?
整年?
】=汇算清缴时候国家税务总局【2015】82【年期间费用】
第一季度预缴所得税=按第一季度期间费用暂时计算---年终汇算清缴=从新计算
【9】甲有专利成本3000/10摊销2017-1-1自用+同时特许使用费给乙5收入每年1000
甲2017-2月份=技术转让使用权=收入1000-成本【相关税费】100-
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