企业的合并练习2.docx

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企业的合并练习2

三、计算分析题

1.2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l000万股普通股（每股面值为1元，市价为每股5.6元）对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80％的股权。

参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

2010年6月30日单位：

万元

大海公司

长江公司

账面价值

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

2000

200

200

应收账款

8000

800

800

存货

10000

4000

5000

长期股权投资

6000

1000

1500

固定资产

15000

8000

9500

无形资产

4000

1000

2000

商誉

资产合计

45000

15000

19000

负债和所有者权益：

短期借款

5000

2000

2000

应付账款

3000

1000

1000

其他负债

2000

1000

1000

负债合计

10000

4000

4000

实收资本（股本）

20000

6000

资本公积

5000

2000

盈余公积

1000

300

未分配利润

9000

2700

所有者权益合计

35000

11000

15000

负债和所有者权益合计

45000

15000

19000

假定：

（1）大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。

该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。

（2）大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。

要求：

（1）编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。

（2）若大海公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12元）对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。

编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。

2.长江公司于2008年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。

假设不考虑所得税的影响。

长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

项目

2008年1月1日

2009年1月1日

账面价值

公允价值

账面价值

公允价值

货币资金和应收款项

2000

2000

2600

2600

存货

3000

3000

3200

3200

固定资产

6000

6200

6400

6700

长期股权投资

2000

2000

1500

1500

应付账款

1200

1200

1400

1400

短期借款

1000

1000

300

300

股本

5000

5000

5000

5000

资本公积

2000

2200

2200

盈余公积

380

380

480

未分配利润

3420

3420

4320

所有者权益合计

10800

11000

12000

12300

2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。

大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。

2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

假定不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：

（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。

（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

3．A公司与B公司无关联关系，A公司于2010年1月1日以3000万元取得B公司l0％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为27000万元。

因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。

B公司2010年实现的净利润为900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。

2011年1月1日，A公司另支付15000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。

购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。

要求：

（1）编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录。

（2）编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资。

（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。

（4）分析合并报表中关于资产增值的处理。

4.A公司2007年1月1日以16000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。

假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。

（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示（单位：

万元）：

项目

B公司的账面价值

B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）

B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）

存货

1000

1000

1200

应收账款

5000

5000

5000

固定资产

8000

9200

10000

无形资产

1600

2400

2600

其他资产

4400

6400

6800

应付款项

1200

1200

1200

其他负债

800

800

800

净资产

18000

22000

23600

要求：

（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。

（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。

三、计算分析题

1.【答案】

（1）

借：

长期股权投资8800（11000×80%）

管理费用100

贷：

股本1000

资本公积7800

银行存款100

借：

股本6000

资本公积2000

盈余公积300

未分配利润2700

贷：

长期股权投资8800

少数股东权益2200

借：

资本公积2400

贷：

盈余公积240（300×80%）

未分配利润2160（2700×80%）

（2）

借：

银行存款（货币资金）200

应收账款800

库存商品（存货）4000

长期股权投资l000

固定资产8000

无形资产l000

贷：

短期借款2000

应付账款1000

其他应付款（其他负债）1000

股本l000

资本公积l0000

借：

管理费用100

贷：

银行存款100

2.【答案】

（1）

①2008年1月1日

借：

长期股权投资——成本3100

贷：

银行存款3100

借：

长期股权投资——成本200（11000×30%-3100）

贷：

营业外收入200

②2008年12月31日

借：

长期股权投资——损益调整294{[1000-（300-100）/10]×30%}

贷：

投资收益294

借：

长期股权投资——其他权益变动60

贷：

资本公积——其他资本公积60

③2009年1月1日

借：

长期股权投资5220

贷：

银行存款5220

（2）

借：

盈余公积20

利润分配——未分配利润180

贷：

长期股权投资200

借：

盈余公积29.4

利润分配——未分配利润264.6

贷：

长期股权投资294

借：

资本公积——其他资本公积60

贷：

长期股权投资——其他权益变动60

借：

长期股权投资3100

贷：

长期股权投资——成本3100

（3）

原持有30%股份应确定的商誉=3100-11000×30%=-200（万元）。

进一步取得40%股份应确定的商誉=5220-12300×40%=300（万元）。

长江公司对大海公司投资形成的商誉=-200+300=100（万元）。

（4）

借：

固定资产300

贷：

资本公积300

（5）

借：

长期股权投资294

贷：

盈余公积29.4

未分配利润264.6

借：

长期股权投资96[（12300-11000）×30%-294]

贷：

资本公积96

（6）

借：

股本5000

资本公积2500（2200+300）

盈余公积480

未分配利润4320

商誉100

贷：

长期股权投资8710（3100+5220+294+96）

少数股东权益3690

3.【答案】

（1）编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录

借：

长期股权投资3000

贷：

银行存款3000

（2）编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资

借：

长期股权投资l5000

贷：

银行存款15000

（3）计算达到企业合并时应确认的商誉

原持有10％股份应确认的商誉=3000-27000×10％=300（万元）。

进一步取得50％股份应确认的商誉=15000-28500×50％=750（万元）。

合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1050（万元）。

（4）分析合并财务报表中资产增值的处理

原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28500×10％=2850（万元）,原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27000×10％=2700（万元），两者之间差额l50（2850-2700）万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分90（900×10％）万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分60（150-90）万元调整资本公积。

4.【答案】

（1）

2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。

（2）

A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。

（3）

合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。

差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。