最新物流企业中的应用研究报告Word版74页.docx

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最新物流企业中的应用研究报告

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1绪论

1.1研究的背景及意义

伴随着全球经济一体化和科学技术的快速发展，被西方国家称为“第三利润源泉”

的现代物流正受到世界各国政府及企业的高度重视。

现代物流是流通不断向高度化发展

的产物，也是企业提升绩效、进行可持续发展的重要源泉。

新世纪以来，我国政府明确

提出要把物流产业作为我国最重要的支柱产业和新的经济增长点，许多中心城市也正在

积极探索和实践。

同时全球经济的发展使得企业间的竞争趋向国际化，成本控制也越来

越受到关注，因此，物流成本管理已成为国家、城市以及企业提高市场竞争能力和提升

核心竞争力的重要手段。

物流成本管理作为物流管理的核心，其基本前提是物流成本核算。

我国的物流产业

管理很不规范，在制度层面还没有形成专门的物流成本核算体系，关于物流成本核算的

统一标准在理论和实务界探讨非常薄弱，各个物流企业在计算物流成本时一般采用传统

的成本核算方法。

由于传统成本核算方法的固有局限性，使物流企业所核算的成本信息

缺乏客观性和相关性，成本信息失真，误导企业做出错误决策。

针对传统成本管理已不

能满足现代物流企业管理发展这种现象，迫切要求物流企业引入并实施作业成本法，以

改变当前落后的现状。

作业成本法的基本思想最早是由美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）于20世

纪30年代末40年代初提出，最初应用于制造业1。

从20世纪80年代以来，这种方法

被越来越多的电信、金融、教育、医疗等服务性行业所接受，尤其是从间接费用所占比

重较高的物流企业来看，作业成本法更适合该行业。

它克服了传统成本核算方法的缺陷，

形成了以“作业”为中心的成本核算理念，在理论上被认为是控制物流企业成本最有效

的方法之一。

本文的研究也是针对这个问题展开的，论文将物流企业的作业成本核算作为研究的

重点，通过对物流企业的考察分析，针对其一系列产业特点，将作业成本法作为物流企

业的成本核算方法来进行核算。

通过对物流企业作业与成本动因、核算对象、成本项目

构成等要素的研究，建立一套适合物流企业的作业成本核算体系，为物流企业在实际过

程中运用作业成本法进行成本管理与核算提供理论支持，从而可以更好地帮助物流企业

1孙茂竹，姚岳.成本管理学[M].中国人民大学出版社，2004

1

实施作业成本法。

总之，作业成本法在物流企业的应用及相关理论研究能为我国物流企业的发展带来

深远的影响，它有利于我国物流企业的成本管理与国际接轨，对提升我国物流企业市场

竞争力，加强内部营运水平，提高管理决策能力等都具有一定的现实意义。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

美国作为物流理念的发源地，其物流开发设计一直处于世界领先地位，它有着现代

化的物流产业和丰富的物流管理经验，特别是在制造企业和商品流通企业更加重视现代

物流能力的开发。

物流产业的发展在美国经历了三个阶段，第一阶段是20世纪50年代

的“实物配送”（PhysicalDistribution）阶段；第二阶段是80年代的“物流”（Logistics）

阶段；第三阶段是当今社会的“供应链管理”阶段（SupplyChainManagement），在此

过程中美国企业十分重视物流管理，一直将物流战略作为企业的核心战略来予以高度重

视，物流理念在企业广为普及，可以说美国社会整个物流就是随着企业物流管理理念的

不断升级和物流开发技术的不断进步而逐步向前发展的，其灵魂一直是“物流管理”2。

日本自1956年从美国引进先进的物流管理理念后，便大力完善各项物流基础设施，

全面进行本国物流建设，不断提高物流管理水平，将物流产业作为国民经济中最重要课

题予以研究。

尤其是近年来日本政府为了扶持物流产业所采取的一系列宏观政策，为物

流产业的发展带来了快速增长的实践经验。

为了给客户提供全面及时的服务信息，日本

物流业特别重视物流信息的处理过程，所有的物流服务几乎都是通过计算机信息系统来

完成，其主要观念突出的是“物流系统”。

总之，日本物流产业的发展正在朝着专业化、

自动化水平发展，很多制造企业或商品流通企业为了降低物流成本，强化自身物流管理，

于是通过第三方物流企业或成立专门的物流管理部门来提供专业化的物流服务，为此物

流产业便逐步形成。

美国、日本作为现代物流产业最发达的国家，在物流成本核算方面也处于世界前沿。

从制度规范方面来看，美国现有的关于物流成本核算的规范主要是《物流成本管理

公告》，该公告是美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccounting）于1992年

发布的，它为物流成本的管理与核算提供了较为全面系统的思路。

该制度规范一方面界

2贾晓航，张建国.现代物流管理[M].西南财经大学出版社，2006.11

2

作业成本法在物流企业中的应用研究

定了企业的各项物流活动，主要包括：

采购、运输、仓储保管、预测生产计划、顾客服

务、订单处理以及相关的信息系统等活动；另一方面也对物流企业作业成本法的应用做

了详尽的阐述，主要介绍了物流作业成本法的基本原理，作业成本法实际应用过程中的

几个步骤（收集原始财务数据、确认主要作业、建立物流成本流程的模型、确认各项作

业的成本动因、归集成本动因的数据、计算各作业成本、计算最终产品成本），最后还

结合案例来具体分析了作业成本法在物流企业中的应用，并将其与传统成本核算法下的

结果来进行比较分析3。

日本现有的关于物流成本核算的规范是《物流成本核算活用手册》，该手册是日本

通商产业省（现在的经济产业省）于1992年发布的，主要包括：

以把握实际、成本管

理和决策三者为目的的物流成本核算，关于生产制造企业和商品流通企业的物流成本管

理例子以及物流成本核算的适用实例。

从物流成本核算方法研究来看，美国会计学界非常重视物流产业中作业成本核算和

管理研究，与物流成本核算相关的文献几乎都涉及作业成本法这一论题，作业成本法被

认为成现代企业核算物流成本最有效、最有前途的一种核算方法。

例如，1991年Roth

等对企业的仓储和配送环节如何运用作业成本法来核算进行了研究，他们将作业分为收

货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签和装运六大类作业，逐一分析计算了每一作业

中心所耗费的资源，并确认了每一类作业的成本动因；1994年Pohlen等对物流产业中

应用作业成本法进行核算的现状做了问卷调查，并分析了物流产业应用作业成本法的优

势及劣势所在；1995年Pirttila等以实际案例的形式分析了如何将作业成本法应用于企

业的配送环节中，并结合配送环节业务设计了详细的作业成本核算模式和流程；1998

年美国著名学者伯纳德·拉龙德（BernardJ.LaLonde）等采用问卷调查法分析了美国的

物流企业在当年应用作业成本法的情况，在抽取的样本中数据显示有18%的物流企业在

进行成本核算时采用作业成本法，而其中有13%的企业在应用作业成本法方面已具有五

年以上的经验，这说明美国企业在进行物流成本管理时主要采用作业成本法核算。

但美

国关于物流成本核算的现有文献主要集中于某一物流活动或某一环节（如运输环节）的

成本核算，而对于物流企业如何运用作业成本法来进行物流成本核算的相关文献却极为

少见。

日本会计学界在物流成本核算方面也有其自己独特的见解。

日本成本管理会计的代

表人物、日本早稻田大学教授西泽修于20世纪70年代相继提出了“第三利润源”与“物

3常东亮.物流成本核算实证研究[M].经济科学出版社，2008.7

3

作业成本法在物流企业中的应用研究

流成本冰山”理论，在1991年修订版的《物流费的会计与管理》一书中阐述了物流费

与流通费的概念和种类，并根据日本本国的实际物流情况，提出了物流成本管理的对策

与建议；作为日本物流作业成本法的领军人物，东京商船大学的兼职教授汤浅和夫于

1997年在《季刊运输展望》中以四季连载的方式，从成本的角度对物流成本采用传统成

本法和作业成本法进行了比较分析，并总结了采用作业成本法核算的优点；1999年汤浅

和夫又发表了《供应链管理可以懂得物流》，文中详细论述了现代物流的新动向——供

应链管理，从管理的角度解释了物流作业成本法供应链管理法；2003年他又发表了《物

流ABC使用的方法——实现彻底的低成本物流》，文中极力倡导企业在进行物流成本核

算时采用作业成本法，并详细论述了如何根据作业成本法来计算分析企业物流成本。

虽

然日本的现代物流管理理念和成本核算管理都是从美国引进，但它结合自身的实际情况

及其特有的经营管理方法进行，也十分注重作业成本法在物流成本管理中的应用。

1.2.2国内研究现状

物流产业在我国起步较晚，1979年我国物流工作者代表团赴日参加第三届国际物资

会议，回国后第一次使用“物流”这一概念。

20世纪90年代初，由于产品多样化及竞

争的加剧使得物流利润下降，一些企业便开始注重物流的研究，尤其是物流配送的研究，

由此物流成本进入了初步研究管理阶段。

90年代后期，国内有些企业开始设立专门的物

流管理部门，甚至还出现了各种不同形式的物流企业，尤其是专业化的第三方物流企业，

可以看出物流成本进入了管理组织化的阶段。

进入21世纪以来，随着我国加入WTO以

及全球经济一体化，物流市场需求日益扩大，物流业保持较快的发展速度，行业体系不

断完善，由此带来了对物流理论研究的更加重视，物流成本管理理论被提升到企业的战

略高度。

特别是近几年网络信息技术的发展使我国的物流成本管理研究进入了一个新的

历史阶段，在物流成本管理方面国内已有一些专家学者对其进行了深入研究，比如：

2003年，成耀荣、严宝杰在《物流成本计算》中对物流概念进行了详细描述，提出

了物流成本核算的基本原则，分析了物流成本与物流服务效益背反的关系；在对其分析

的基础上，总结了物流成本核算的主要步骤，认为物流成本核算的主要目的在于对物流

成本进行有效的管理。

但文中并没有指明具体采用哪种核算方法来计算物流成本4。

2004年，贺琼、杜敏在《作业成本法在物流企业成本核算中的应用》一文中通过对

4成耀荣，严宝杰.物流成本计算[J].交通运输工程学报，2003.3

4

作业成本法在物流企业中的应用研究

作业成本法相关理论的介绍，认为作业成本法一方面将资源耗费按成本动因依次分配到

作业中心成本库及最终产品；另一方面又可以通过对成本信息分析及作业完成情况对作

业成本进行控制。

文中结合物流企业的特有业务模式，探讨了物流作业成本核算的具体

应用5。

2004年，李慧通过对物流成本与物流作业量的相关关系研究，运用线性回归原理，

构建了多作业的正态线性回归模型，从而为物流成本预测及作业优化控制提供了一种先

进的决策管理手段。

但由于作业成本法的实施是一个全面系统化的过程，尤其在对作业

成本动因分析时很难做到全面化，使企业在实际应用该模型时受到一定限制。

2005年，张令荣、杨梅提出了基于价值链分析的物流作业成本模型。

它通过对各项

作业的流程分析以及在其价值增值过程中所贡献的数据比例，详细确定各个矩阵，并输

入有关决策信息来预测成本数据，以便进行成本控制。

但此模型仅仅是理论上的假设与

推断，是否适用还有待做出进一步的计算和分析。

2006年，邵瑞庆在《关于物流企业物流成本核算方法的探讨》中针对我国物流成本

管理现状及物流企业在成本核算时具体存在的问题，对物流企业成本核算方法进行了研

究。

最后指出，对于间接费用较高的物流企业，只有采用先进的作业成本管理系统才可

以获取相对准确的成本信息，才可以更好地实施物流成本管理。

2007年，周凌云在《谈作业成本法在物流企业的应用》一文中根据物流企业运作模

式、物流成本特征及作业成本管理相关理论，归纳出了作业成本法应用于物流企业的基

本原理和技术路线，提出具体的作业成本核算程序，并结合会计学和统计学等相关学科

构建了物流企业应用作业成本法的数学模型6。

2008年，申风平、黄玉华、刘玉莹在《作业成本法在企业物流成本核算中的应用研

究》中通过分析我国物流企业成本管理现状，结合物流成本的基本特点及作业成本法相

关原理，提出了作业成本法应用于我国物流企业的具体核算程序，并指出此方法是优化

企业作业链，控制企业物流成本的有力工具7。

2009年，甘泉在《关于物流成本核算方法的理性思考》一文中通过搜集和整理国内

外关于物流成本核算方法的文献资料的基础上，从物流成本核算的传统成本法和作业成

本法入手，通过分析其缺陷，提出基于时间的作业成本法8。

5贺琼，杜敏.作业成本法在物流企业成本核算中的应用[J].武汉理工大学学报，2004.8

6周凌云.谈作业成本法在物流企业的应用[J].财会月刊，2007.3.P34—36

7申风平，黄玉华，刘玉莹.作业成本法在企业物流成本核算中的应用研究[J].中国管理信息化，2008.5.P36

8甘泉.关于物流成本核算方法的理性思考[J].法制与经济，2009.2

5

作业成本法在物流企业中的应用研究

1.3研究思路及方法

本文采用定性分析与定量分析、比较分析与综合分析、理论研究与案例研究相结合

的研究方法，探讨了作业成本法在物流企业中的应用问题。

通过对物流成本管理理论和

作业成本法相关理论概述以及我国物流企业现状分析，综合运用现代物流学、会计学、

财务管理学、统计学等学科知识论证了作业成本法在物流企业应用的必要性和可行性，

构建了物流企业应用作业成本法的具体模式，并结合案例进行了应用分析，在此基础上

提出了物流企业应用作业成本法的具体对策和建议。

1.4文章创新之处

在借鉴和继承前人研究成果的基础上，本文综合运用物流成本管理理论及作业成本

法相关理论，结合我国物流企业成本管理现状，拟在以下几个方面进行创新：

第一，本文通过分析我国物流成本管理现状以及物流成本核算存在的问题，对作业

成本法应用到物流企业进行成本核算做了必要性和可行性分析评价。

第二，针对物流企业业务运作模式和物流成本特点，运用作业成本法相关理论提出

了作业成本法应用于物流企业的基本原理和具体实施思路，并结合案例来进行应用分

析。

第三，结合物流企业实际情况，提出作业成本法应用于物流企业的具体对策与建议。

作业成本法在物流企业中的应用研究

2物流成本管理及作业成本法相关理论概述

2.1物流成本管理理论概述

2.1.1物流及物流管理基本概念

物流的本质是商品实物形态的流通，它主要解决的是生产地与消费地时间和空间的

差异。

关于物流概念的发展，它是随着社会经济的进步而不断深化的一个过程。

美国物

流管理协会（CouncilofLogisticsManagement,简称CLM）认为它是“为了满足广大消

费者的需求而对物品、服务及相关信息从生产地到消费地进行有效率的流通与储存的计

划、实施、组织与控制的活动”，这也是国际上最常普遍采用的定义。

而在1981年，日

本综合研究所则认为“物流是物资资料从供给者向需求者移动的物理性活动，它是创造

时间性与空间性价值的经济活动，从其范围来看应该包括包装装卸、库存管理、保管储

存、流通加工、运输配送以及信息处理等物流环节”。

1998年在物流定义中首次引入了

“供应链”这一术语。

直到2001年，美国物流管理协会又对物流定义进行了完善，“物

流是在供应链的运作与管理中，以满足客户的要求为目的，对物品、服务及相关信息从

生产地到消费地实现的高效率和低成本的正反向流通与储存所进行的计划、组织、执行

与控制的一系列过程”。

而在我国2001年4月颁布的《国家标准物流术语》中，对物流

进行了如下定义，“物流是货物或服务从生产供应地向消费接受地实体流动的过程，整

个过程可以将运输、包装、装卸、储存管理、流通加工、配送及信息处理等这些物流基

本功能有机结合起来”9。

物流管理是保证企业进行正常运转的必要条件，它是指对企业一系列物流管理活动

进行计划、组织、协调、控制，以最低的物流成本达到用户满意的服务水平。

物流管理

是一个系统化的过程，它可以将企业采购、运输、仓储、制造、包装、配送、销售等各

个环节联系起来，形成一个有机的整体系统，即对物流活动进行综合管理，优化物流资

源整合，重视企业供应链，从而提高物流产业的整体效益，促进国民经济的稳步快速发

展。

9张理，孙春华.现代物流学概论[M].中国水利水电出版社，2009

7

作业成本法在物流企业中的应用研究

2.1.2物流成本及特征

随着现代物流产业的不断发展及人们物流管理意识的不断增强，物流成本也越来越

受到企业的重视，因此如何降低物流成本便成为物流管理的重要内容。

在许多企业中，

物流成本所占比重较高，物流成本的高低直接关系到企业的竞争力及其利润的高低，所

以物流成本管理便成为物流管理的一个核心内容。

也就是说，企业对于物流的管理首先

应从物流成本开始，物流成本一方面既可以客观反映物流活动的实态，另一方面又能作

为评价物流活动的共同尺度，因此，加强物流成本的管理对于提高物流活动的效率有着

非常重要的意义。

物流成本一般来说可以分为宏观物流成本（MacroLogisticsCost）和微观物流成本

（MicroLogisticsCost）两大类。

所谓宏观物流成本，通常是指“从国民经济总量角度

出发，分析一个国家整体物流活动开支水平”。

常用的指标是国内物流成本总额占当年

GDP的比重，该指标越低，说明该国物流水平越高，物流业就越发达。

对于微观物流成

本，通常是指“人们在谈及物流管理、物流活动时所提到的物流成本，亦称企业物流成

本”。

常用的指标是企业物流成本总额占当年销售额的比重，通过与行业内企业平均物

流成本水平比率相比较，可以来判断本企业物流水平的高低。

本文所谈及的物流成本，

主要是基于微观物流成本而言。

1981年，美国会计师协会发布《管理会计指南》

，将物流成本定义为“从产地到消

费地，对采购物流、公司内物流和销售物流进行的计划、实施和管理活动所需要的成本”。

在《日本物流手册》中，将物流成本定义为“用金额评价物流活动的实际情况，其大小

取决于物流活动的范围和采用的评价方法”。

2001年4月在我国颁布的《国家标准物流

术语》中，物流成本则定义为“企业在物流活动过程中，为提供有关服务所消耗的物化

劳动和活劳动的货币表现，具体包括运输成本、存货成本与仓储成本、订单处理与信息

成本、批量成本和存货储存成本等”10。

物流企业一般是为制造企业和商品流通企业提供专业化物流服务的，具体可以将其

分为两大类。

一类是提供一体化物流服务的第三方物流企业，第三方物流企业一般是社

会化、综合性的物流服务公司，能为客户提供多种多样物流服务；另一类是提供功能性

物流服务的物流企业，这种企业一般只提供某一种或几种物流服务，如货运代理公司、

运输公司、仓储服务公司等。

物流企业通过提供一系列专业化物流服务来降低制造企业

10傅桂玲，袁水林.物流成本管理[M].中国物资出版社，2007.1.P248—270

8

作业成本法在物流企业中的应用研究

和商品流通企业的物流营运成本，并从中获取利润。

物流企业在其营运过程中发生的各项费用便构成物流企业的成本，依照我国的会计

制度，物流企业的成本费用项目主要包括三大类：

营业税金及附加、经营费用和管理费

用。

营业税金及附加是物流企业应缴纳的营业税及相关的附加税（教育费附加和城市维

护建设税）；经营费用是与企业经营活动直接相关的各项费用，如包装费、装卸费、运

输费、销售人员的工资、差旅费等；而管理费用是与企业组织管理活动相关的各项费用，

如行政管理人员的工资、差旅费、办公费、维修费等。

由于物流企业所提供的是无形产品——物流服务，与其他企业的有形产品相比，它

一般具有如下特征：

无形性、即时性、多样性。

a.物流服务的无形性

由于物流企业产品没有实物形态，只有货物的转移，这就决定了物流企业直接费用

较少，间接费用所占比重较高，甚至有相当一部分物流服务合同根本不需要计算直接材

料费用。

物流企业这种成本构成使得在费用分配时变得复杂化，因此能否选择适当的分

配标准来进行物流成本核算就显得尤为重要。

b.物流服务的即时性

物流企业的生产过程和销售过程是紧密相连同时进行的，每项物流服务生产过程的

同时也是它的销售过程，一般没有在产品成本的核算问题，也不存在营业费用在当期和

下期分摊等问题。

c.物流服务的多样性

物流企业产品是由许多单项服务合同所组成，各单项服务合同之间差异较大便决定

了物流服务的多样性，进而使各物流服务合同成本差异较大。

这样便使企业的运作程度

变得复杂，费用的归集和成本的分摊也随之显得复杂。

2.1.3物流成本的基本理论

a.“经济的黑色大陆”理论

美国著名管理学大师彼得·德鲁克于1962年4月在《财富》杂志上发表了《经济

的黑色大陆》一文，他认为经济黑色大陆便是流通领域，而在流通过程中物流领域则为

人们所认识不清的领域。

因此“经济黑色大陆”主要是针对物流活动而言，文中要求理

论界和实务界都应该高度重视流通及流通过程中的物流管理。

“黑大陆理论”的提出使

9

作业成本法在物流企业中的应用研究

全社会都应对物流活动的管理给予足够的重视，从而为进行全面的物流管理起了一次强

大的推动作用。

b.“第三利润源”理论

“第三利润源”理论是日本成本管理会计的代表人物、日本早稻田大学教授西泽修

于1970年在《流通费用》中提出的。

企业在生产经营过程中一般是通过降低生产成本、

提高劳动效率扩大销售来提高企业利润，即通常所指的第一、第二利润源，随着经济全

球化及企业间竞争的加剧等原因，企业要想在这两个利润源上挖掘潜力便显得日益困

难。

由于物流成本在企业总成本中所占比重较高，物流领域越来越受到人们关注，物流

成本就成为企业挖掘潜力增加利润的“第三利润源”。

c.“物流成本冰山”理论

日本早稻田大学西泽修教授于1975年又提出了“物流成本冰山”理论，他指出“物

流成本好比一座冰山，我们看到的只是物流成本的一小部分，而大部分沉在水下的是人

们看不到黑色区域”。

按照传统的成本核算体系和成本核算方法只是把露出水面的一小

部分纳入成本核算范围，并不可能掌握物流的实际费用，不能提供全面准确的物流成本

数据，从而对企业管理决策产生一定的影响。

d.“物流成本效益背反”理论

“效益背反”理论也称之为“交替损益”，是指“物流系统中任何一个要素的改变都

会影响到其他要素的改变，一般都呈现出负相关，具体说就是任何一个要素的增益，都

会造成其他某个或某几个要素的利益受损”。

物流系统的效益背反包括物流系统内各要

素活动的效益背反和物流成本与服务水平的效益背反。

因此，应该把物流管理活动作为

一个整体系统来研究，将各个要素活动有机结合起来，争取在降低物流成本的同时最大

限度地提高物流服务水平。

2.2作业成本法理论概述

2.2.1作业成本法的基本概念

作业成