免抵退税会计核算仅供参考.docx
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免抵退税会计核算仅供参考
生产企业出口货物“免、抵、退”税的会计核算
第一节“免、抵、退”税主要会计科目
生产企业实行“免、抵、退”税办法,对其出口货物退(免)税的会计核算,根据现行会计制度的规定,主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。
一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容
出口企业(仅指增值税一般纳税人,下同)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目,借方发生额,反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等;贷方发生额,反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值税。
出口企业应在“应交税金—应交增值税”明细帐中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等9个专栏。
1、“进项税额”专栏,记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。
出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
2、“已交税金”专栏,核算出口企业当月上缴本月的增值税额。
3、“减免税金”专栏,反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。
4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
5、“转出未交增值税”专栏,核算出口企业月终转出应交未交的增值税。
上述1-5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。
6、“销项税额”专栏,记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。
出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。
7、“出口退税”专栏,记录出口企业出口的货物,在向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。
出口货物应收的增值税额以及免抵税额,用蓝字登记;出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额,用红字登记。
8、“进项税额转出”专栏,记录出口企业的购进货物,在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
对按税法规定不予免征和抵扣的部分,应在作出口成本增加的同时,作“进项税额转出”。
9、“转出多交增值税”专栏,核算出口企业月终转出多交的增值税。
上述6-9个专栏,应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。
“应交税金——应交增值税”会计科目核算过程,下面用“丁”字式栏反映。
应交税金——应交增值税
借方 贷方
(1)购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”;
(2)当当期上缴本期的应纳税额;
(3)直直接减免的增值税;
(4)出口抵减内销产品应纳税额
a、免抵退税企业,当期有应纳税额;
b、免抵退税企业的期末留抵税额≤当期免抵退税额
(1)销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额;
(2)当期不得从销项税额中抵扣的进项税额;按规定转出的进项税额。
具体有:
a、非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用外购货物或接受应税项目的进项税额;
b、当期不予免征和抵扣税额,按出口货物征退税率之差计算,需结转到出口成本的;
(3)出口退税
按规定计算的出口货物应免抵退税额。
月底结转未交的增值税
月底转出多交的增值税
二、“应收出口退税”会计科目的核算内容
“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后,按规定向税务机关申报应退还的增值税。
申报时,借记本科目,贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”;贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。
收到退税额时,借记银行存款,贷记本科目,期末借方余额,反映尚未收到的应退税额。
第二节“免、抵、退”税会计核算要求
一、有关出口销售收入的处理
生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
具体要求如下:
1、出口货物销售收入的记帐时间
出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。
陆运以取得承运货物收据或铁路联运单,海运以取得出口装船提单,空运以取得运单,并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的,仅以取得以上提单、运单为依据),作为收入的实现。
生产企业委托代理出口的货物,以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。
2、出口货物销售收入的入帐依据
按企业会计制度规定,出口货物的销售收入一律以离岸价(FOB)为入帐基础。
出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
3、记帐汇率的确认
企业在生产经营过程中发生的外币业务,应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。
折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。
采用固定汇率,应以当月1日市场汇率(原则为市场汇率的中间价)记帐;也可采用变动汇率记帐,但汇率一经确定,须报主管退税机关备案,在一个出口年度内不得任意改变。
如因情况特殊需要改变折合汇率的,必须经主管出口退税机关批准。
(企业实际结汇日与记帐日的汇率差额计入财务费用,不需调整免抵退税额)
二、有关费用的处理
1、国外运费、国外保险费的处理。
企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后,以实际数据对应从外销收入中扣除,以红字登记出口销售收入;企业通过货运代理公司代办业务的,可根据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入;企业与保险公司直接结算的,以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入;若企业按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除的,对申报数与实际支付数有差额的,在下次免抵退税申报时调整或到年末时一并调整。
2、佣金的处理
佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种,其支付方式不同,帐务处理也不同。
(1)明佣。
又称发票内佣金,企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。
会计分录为:
借:
应收外汇帐款
贷:
主营业务收入—出口销售
主营业务收入—出口销售(出口佣金)红字
(2)暗佣。
又称发票外佣金。
企业根据销售货款总额收取货款后,再另付佣金。
会计分录为:
借:
应付外汇帐款(出口佣金)红字
贷:
主营业务收入—出口销售红字
收到货款后汇付佣金
借:
应付外汇帐款(出口佣金)
贷:
银行存款
(3)累计佣金。
是由出口企业国外包销、代理客户签订协议,在一定期间内,按累计数额支付的佣金。
由于不能认定到具体出口货物,可直接记入“营业费用”科目。
三、“免、抵、退”税的会计处理
(一)实行“免、抵、退”税办法的生产企业,在购进国内货物及接受应税劳务时,应按(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理,即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,注明的价款借记“原材料”科目,贷记“应付帐款”等科目。
(二)生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额,应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理:
⑴企业存在征税率与退税率不一致时,在做出口销售的同时,按出口销售额乘征退税率之差:
借:
主营业务成本
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)
⑵当月申报有免抵税额,月底根据审批的《汇总表》
借:
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)
⑶当月申报有应退税额,月底根据审批的《汇总表》
借:
应收出口退税—增值税
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)
⑷当月申报既有应退税额又有免抵税额,月底根据审批的《汇总表》,将⑵⑶会计分录合并:
借:
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
借:
应收出口退税—增值税
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)
四、“免、抵、退”税特殊情况的会计处理
(一)、申报数据的调整
对前期申报错误的,当期可进行调整,调整方法分为差额调整或全额调整。
(1)差额调整法
对前期少报出口额或低报征、退税率的,可在当期补报差额部分;前期多报出口额或高报征、退税率的,当期可以红字(或负数)差额数据冲减。
(2)全额调整法
首先用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减,再重新按照实际数据全额申报。
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原申报时预估入帐值有差额的,或者本年度出口货物发生退运的,也可按上述两种方法分别在下期或在年末时一并进行调整。
(二)、发生未收齐单证等不予办理退(免)税的会计处理
生产企业销售非自产货物、未按规定期限内未收齐单证等不符合免抵退税条件的,企业原以作为单证不齐申报并作会计处理,检查发现或期限到期时:
财税[2004]116号、国税发[2003]139号
⑴借:
主营业务收入—出口销售
贷:
主营业务收入—内销
贷:
应交税金-应交增值税(销项税额)
⑵借:
主营业务成本(红字)
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)红字
(三)、退关退运的处理
生产企业货物在报关出口后发生退关退运的,应根据不同的情况做不同的会计处理。
1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的,均应冲减当月销售收入。
借:
应收外汇帐款红字
贷:
主营业务收入红字
借:
主营业务成本 红字
贷:
应交税金-应交增值税(进项税额转出)红字
(对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物,可不再做会计处理)。
2、货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的,应冲减发生退关退运当月的销售收入(会计处理同上)。
五、“免、抵、退”税会计处理举例
<例1>某生产企业2006年1—5月发生下列业务(该企业出口货物征税率17%,退税率13%)。
一月份发生下列业务:
1、本月购入A材料90万元(增值税税率17%),B材料(增值税税率13%)40万元,已验收入库,作如下会计分录:
(1)借:
原材料—A900,000
应交税金—应交增值税(进项税额)153,000
贷:
银行存款(应付帐款等)1,053,000
(2)借:
原材料—B 400,000
应交税金—应交增值税(进项税额)52,000
贷:
银行存款—(应付帐款等)452,000
2、本月发生内销收入80万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款 936,000
贷:
主营业务收入—内销800,000
应交税金—应交增值税(销项税额)136,000
3、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款 800,000
贷:
主营业务收入—出口销售800,000
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)=32,000元
借:
主营业务成本32,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000
4、假如上年结转本年留抵进项税额5万元,在2月申报期办理增值税纳税申报时,作如下计算。
136000-(205000-32000)-50000=-87000元,期末留抵税额为87000元
二月份发生下列业务:
1、本月购入A材料100万元(增值税税率17%),已验收入库,作如下会计分录:
借:
原材料—A1,000,000
应交税金—应交增值税(进项税额)170,000
贷:
银行存款(应付帐款等)1,170,000
2、本月发生内销收入50万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款 585,000
贷:
主营业务收入—内销 500,000
应交税金—应交增值税(销项税额)85,000
3、本月委托某外贸公司代理出口货物,取得出口发票,(到岸价格)计65万元,外贸公司垫付了海运费4.5万元,保险费0.5万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款 600,000
贷:
主营业务收入—出口销售650,000
主营业务收入—出口销售50,000
4、计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%)=24,000元
借:
主营业务成本24,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000
5、3月份申报期在办理2月份增值税纳税申报时,作如下计算:
85000-(170000-24000)-87000=-148,000元,期末留抵税额为148,000元
二月收齐1月份部分出口货物的单证,(离岸价格)计70万元,并于3月15日前到退税机关进行申报。
作如下计算:
当月免抵退税额=700000×13%=91,000元
当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000
当月应退税额=当月免抵退税额=91,000元
当月应免抵税额=0
三月份发生下列业务:
1、本月购入B材料70万元(增值税税率13%),已验收入库,作如下会计分录:
借:
原材料—B700,000
应交税金—应交增值税(进项税额)91,000
贷:
银行存款(应付帐款等)791,000
2、本月发生内销收入40万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款 468,000
贷:
主营业务收入—内销 400,000
应交税金—应交增值税(销项税额)68,000
3、本月发生出口销售收入(离岸价格)计50万元,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款 500,000
贷:
主营业务收入—出口销售500,000
4、计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)=20,000元
借:
主营业务成本20,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000
5、三月底收到退税机关审批的所属期2月份《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。
作如下会计分录:
借:
应收出口退税91,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)91,000
在4月份申报期办理增值税纳税申报时,作如下计算:
68000-(91000-20000)-(148000-91000)=-60,000元,期末留抵税额为60,000元
6、三月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证,扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元,并于4月15日到退税机关进行申报。
作如下计算:
当月免抵退税额=600000×13%=78,000元
当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000
当月应退税额=当月期末留抵税额=60,000元
当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元
四月份末收到退税机关审批的3月份《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。
作如下会计分录:
借:
应收出口退税60,000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
18,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)78,000
假设在5月末1月份出口的10万元仍未收齐单证且未办理延期申报,按规定应视同内销征税,作分录:
借:
主营业务收入—出口销售 100,000
贷:
主营业务收入—内销 85470.09
贷:
应交税金-应交增值税(销项税额)14529.91
⑵借:
主营业务成本4000(红字)
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)4000红字
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