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负债
负债
核心考点:
负债的确认
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
按流动性分为:
流动负债和非流动负债。
【链接】资产的概念和分类
【例题·单选题】(2015年)以下属于企业非流动负债的是( )。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应付股利
D.递延收益
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC,均属于流动负债。
核心考点:
短期借款
短期借款:
期限≤1年
【链接】长期借款:
期限>1年
★1.借入期限≤1年的借款时
【案例】4月1日借入100万元,期限6个月,年利率为6%,本金到期后一次归还,借款利息按月预提,按季支付。
借:
银行存款 100
贷:
短期借款 100
★2.月末,预提利息
(1)4月末计提利息:
借:
财务费用 (100×6%/12)0.5
贷:
应付利息 0.5
(2)5月末计提利息同4月:
借:
财务费用 (100×6%/12)0.5
贷:
应付利息 0.5
3.按季实际支付时
(1)6月末支付当月利息:
借:
财务费用 0.5
贷:
银行存款 0.5
(2)6月末支付前2个月计提的利息:
借:
应付利息 1
贷:
银行存款 1
注意:
(1)7月末计提利息,同4月末:
借:
财务费用 (100×6%/12)0.5
贷:
应付利息 0.5
(2)8月末计提利息同4月末;
(3)9月末归还利息同6月末:
借:
应付利息 1(前2个月)
财务费用 0.5(当月)
贷:
银行存款 1.5
4.短期借款到期偿还本金时(还本)
9月底归还本金
借:
短期借款 100
贷:
银行存款 100
【教材例题】甲股份有限公司于2×18年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。
该企业应编制如下会计分录:
(1)1月1日借入短期借款:
借:
银行存款 120000
贷:
短期借款 120000
(2)1月末,计提1月份应计利息:
本月应计提的利息=120000×4%÷12=400(元)
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
2月末“应付利息”贷方余额800元。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息:
归还本月利息
借:
财务费用 400
贷:
银行存款 400
归还1月、2月利息
借:
应付利息 800
贷:
银行存款 800
或借:
财务费用 400
应付利息 800
贷:
银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金:
借:
短期借款 120000
贷:
银行存款 120000
【教材例题】甲股份有限公司于2×18年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为8个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。
该企业应编制如下会计分录:
如果题目约定是9月1日还款:
8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已计提未付利息:
借:
短期借款 120000
应付利息 800
贷:
银行存款 120800
如果题目约定是8月31日还款:
8月末会计处理:
支付利息:
借:
财务费用 400
应付利息 400
贷:
银行存款 800
支付本金:
借:
短期借款 120000
贷:
银行存款 120000
提示:
如果企业的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时:
借:
财务费用
贷:
银行存款(或库存现金)
【例题·单选题】(2014年)2013年7月1日,某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元,期限6个月,到期一次还本付息,年利率为6%,借款利息按月预提,2013年11月30日该短期借款的账面价值为( )万元。
A.120.5
B.102.5
C.100
D.102
『正确答案』C
『答案解析』短期借款的利息计入应付利息,不影响短期借款的账面价值,所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。
本节小结
【总结】
核心考点:
应付票据
(一)概述
应付票据是企业购买商品接受劳务等开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
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【链接】应收票据
我国商业汇票的付款期限:
纸质≤6个月,电子≤1年。
(二)应付票据的账务处理
1.开出商业汇票时(购买材料或商品时)
【案例1】福喜公司购买材料或商品100万元,增值税进项税额16万元,开出商业汇票或商业承兑汇票或银行承兑汇票。
会计分录如下:
借:
材料采购/原材料/库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额)16
贷:
应付票据 116
★2.企业支付银行承兑汇票手续费
【案例2】福喜公司支付银行承兑汇票手续费0.1万元,增值税进项税额0.006万元,用银行存款支付。
借:
财务费用 0.1
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.006
贷:
银行存款 0.106
3.到期付款
【案例3】福喜公司支付上述票据款项。
借:
应付票据 116
贷:
银行存款 116
4.商业汇票到期,企业无力支付票款
(1)商业承兑汇票
【案例4】福喜公司无力支付上述商业承兑票据款项。
借:
应付票据 116
贷:
应付账款 116
(2)银行承兑汇票
【案例5】福喜公司无力支付上述银行承兑票据款项。
借:
应付票据 116
贷:
短期借款 116
【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。
(1)2018年5月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60000元,增值税额为9600元,原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为69600元、期限5个月。
开出并承兑商业汇票购入材料:
借:
材料采购 60000
应交税费——应交增值税(进项税额)9600
贷:
应付票据 69600
假设计划成本与实际成本无差异,原材料入库时
借:
原材料 60000
贷:
材料采购 60000
(2)交纳银行承兑手续费34.80元(含税价,税率6%),其中增值税1.97元。
该企业应编制如下会计分录:
增值税=34.8/(1+6%)×6%=1.97
借:
财务费用 32.83
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.97
贷:
银行存款 34.8
(3)支付商业汇票款:
借:
应付票据 69600
贷:
银行存款 69600
如果企业无力支付票款
①商业承兑汇票
借:
应付票据 69600
贷:
应付账款 69600
②银行承兑汇票
借:
应付票据 69600
贷:
短期借款 69600
【例题·多选题】2018年11月11日某企业购入原材料一批,开出一张面值为116000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票和银行承兑汇票各一张。
2019年2月11日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的有( )。
A.银行承兑汇票:
借:
应付票据 116000
贷:
短期借款 116000
B.银行承兑汇票:
借:
应付票据 116000
贷:
应付账款 116000
C.商业承兑汇票:
借:
应付票据 116000
贷:
应付账款 116000
D.商业承兑汇票:
借:
应付票据 116000
贷:
预付账款 116000
『正确答案』AC
『答案解析』银行承兑汇票到期时企业无力兑付的,应将“应付票据”转为“短期借款”,商业承兑汇票到期企业无力兑付转为“应付账款”,故答案选AC。
核心考点:
应付账款
(一)应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
(二)应付账款发生、偿还与转销
1.购入材料商品等,款项尚未支付
【案例6】3月1日,有福公司销售产品给福喜公司,价款100万元,增值税额16万元,成本80万元,款项尚未支付。
买卖双方的会计分录如下:
购买方会计分录
销售方会计分录
借:
材料采购/在途物资/原材料/库存商品等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
应付账款 116
确认收入
借:
应收账款 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)16
结转成本
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
2.企业接受劳务(如修理)应付未付款项:
【案例7】福喜公司接受修理劳务100万元,增值税进项税额16万元,款项尚未支付。
借:
销售费用、其他业务成本、管理费用等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
应付账款 116
3.企业偿还应付账款时:
【案例8】福喜公司用银行存款偿还上述应付账款。
借:
应付账款 116
贷:
银行存款 116
企业开出商业汇票抵付时:
【案例9】福喜公司开出商业汇票抵付上述应付账款。
借:
应付账款 116
贷:
应付票据 116
【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人。
(1)2018年6月1日,从A公司购入一批材料增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为16000元;同时,对方代垫运费1000元、增值税税额100元
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