审计学实验报告.docx
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审计学实验报告.docx
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审计学实验报告
审计学实验报告。
商学院经济管理实验教学中心
实
验
报
告
课程审计学
班级会计学1202
学号121108062
姓名黄时辉
实验项目数四
2014年12月
实验(实验项目序号)
审计学课程实验报告实验地点:
二教501
实验名称
审计实训题
指导教师
郭瑛
实验时间
星期六
姓名
黄时辉
学号
121108062
成绩
一、实验训练目的
课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节,特别对于我们会计专业学生而言更是如此,它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。
学生通过《审计学》课程实习,不仅能够熟悉审计实务的流程,而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。
除此之外,在实习时过程中,通过具体业务的操作,能够提高分析问题和解决问题的能力,还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。
其实这也正应了 “实践是检验真理的唯一标准”这句话,我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去,才能真正掌握好这门课的知识。
二.实验预习(含实验原理及设计过程等)
1.了解资产负债表审计的内容和运用资产负债表的审计程序。
了解利润表审计的内容和运用利润表的审计程序。
了解主营业务收入、应收账款二个项目的审计程序。
4.了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目的审计程序。
5.熟练运用存货成本的审计程序,并对存货进行分析性复核。
6.熟练运用现金、银行存款二个项目的审计程序。
三.实验训练内容
了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
2.执行分析性复核程序
3.初步评价重要性水平
4.考虑审计风险
5.对重要认定制定初步审计策略
6.了解被审计单位内部控制
7.进行控制测试及评价控制风险
8.确定检查风险及设计实质性测试
四、实验训练过程(含实验步骤、测试数据、实验结果等)
(一)准备阶段
1.了解被审单位的相关情况,签订审计业务约定书;
2.编制审计计划,执行分析性复核程序,根据自己的审计任务,重点执行资产负债表的纵向趋势分析,综合其他成员意见初步评价重要性水平,考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略;
3.进行内部控制测试及评估控制风险,根据自己的审计任务,重点审计生产循环审计的内控测试,编制该项内控测试工作底稿,对相关内部控制的可信赖程度及控制风险作出评价,为实质性测试作好准备,并得出审计结论;
(二)实施阶段
1.对投资循环进行实质性测试,重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试;
2.首先确认上述项目是否存在,是否归被审计单位所有,是否在资产负债表和损益表中得到恰当披露;然后核查明细账和总帐,确认上述项目的增减变动是否正确记录;接着对所抽查的凭证核对,确认计价及会计处理是否正确;最后对测试结果作出审计结论
在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托,于2010年2月1-10日对AB公司2009年的年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析,营业收入减少了9680,净利润减少了467,净资产减少了395.实验三,四是因为科目记录的错误导致公司的报告错误。
(三)报告阶段
与其他成员共同帮助项目经理进行汇总整理,完成审计差异调整表和试算平衡表
(四)试验归档阶段
撰写试验报告
五、数据分析、实验结论与讨论
1.实验二中营业收入负增长25%,营业成本节约了27%,利润总和下降了42.8%,所以看得出销售对利润影响很大,所以审计时应关注销售方面的因素。
利润总额下降了428%及净利润下降了467%,所以要关注其他费用对利润的影响
2.还有应收账款上升了17%。
毛利率是21%,可能有虚增的嫌疑。
营业利润占利润总和的4%毛利
3.实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确,就导致很多责任落实不到位,资金浪费,贪污的嫌疑。
4.实验四中对应收账款项目的分析,得出回函和实际相差较大,要重点反映,还有费用的不正确记录也要及时改正。
结论与讨论:
(一)、了解审计案例的各种情况,磨刀不误砍材功。
这点让我体会特别深,首先要先了解被审计单位,了解其基本业务。
避免在审计工作过程中胡子眉毛一起抓。
比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员,审计时间,复核人,复核时间等。
(二)、细节之处别忘了填写
在审计工作的自我学习中,经常以为把所有表和表头都填完了,到用答案检验时总是会看到自己不能得满分,那边缺了一些,这边又缺了一些。
到处补缺补漏的,到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头,不能在细节之处被扣分。
(三)、填写审定表的注意点
首先明确审计是对报表项目审计,而不是会计科目。
那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。
其次审定表不是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。
左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入,报表期末数根据未审会计报表过入,个明细账未审数根据明细分类账过入,右边的审定数一列是根据审计证据的得出的,举个例子说,现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。
最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。
六、心得体会
审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作,是加强经济管理,提高经济效益的重要手段,经济管理离不开审计,经济越发展审计工作就显得越重要。
经过审计实验课程的学习,老师组织进行了为期一周的实训课程。
通过这段时间的实训,使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。
这一周,通过对审计案例的学习和分析,掌握审计工作的一些具体的内容。
在实验中我们遇到了一些问题,但通过对这些问题的解决,巩固了以前所学知识。
在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心,还有就是团结合作的精神,审计工作分工细,一个人难以独立完成。
审计报告的实验,让我了解审计报告的意义和种类,基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。
每做一次实训,感觉大家的收获总会不少。
做实训是为了让我对平时学习的理论知识与实际操作相结合,在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高,学会将知识应用于实际的方法,提高分析和解决问题的能力。
在实训的过程中,我深深感觉到自身所学知识的有限。
有些题目书本上没有提及,所以我就没有去研究过,做的时候突然间觉得真的有点无知,虽所现在去看依然可以解决问题,但还是浪费了许多时间,这一点是我必须在以后的学习中加以改进的地方,同时也要督促我在学习的过程中不断的完善自我。
虽说时间不长,但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅,它不但极大地加深了我对一些审计知识的理解,从而真正做到了理论联系实际;更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西,这对于我的学业,乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远的。
经过这次审计实训,我明白了很多事情,使我更认真的学习。
为了适应社会,我要不断的学习,不断的提高自己,在实践中锻炼自己,使自己在激烈的竞争中立于不败地!
七、教师评语
教师签名:
实训模块2审计计划阶段审计工作底稿的编制
(一)分析性测试工作底稿
要求:
完成表2-1中的
栏和
栏
表2-1横向趋势分析表
被审计单位:
AB公司编制人:
李丽日期:
2010/2/3索引号:
G10-1
会计期间或截止日:
2009年复核人:
张磊日期:
2010/2/3页次:
1/1
会计报表
2008年
2009年
2009年比2008年增长
说明
项目
已审数
未审数
金额
%
①
②
③=②-①
④=③/①
营业收入
38019
28399
-9620
-0.25303
营业成本
29842
21762
-8080
-0.27076
营业利润
7685
6159
-1526
-0.19857
利润总额
310
-1017
-1327
-4.28065
净利润
277
-1017
-1294
-4.67148
存货
23034
19206
-3828
-0.16619
续表
应收账款
21847
25488
3641
0.166659
速动资产
22661
26907
4246
0.18737
流动资产
52125
55023
2898
0.055597
流动负债
50088
51979
1891
0.037754
流动资产净额
82837
85367
2530
0.030542
固定资产
45354
46811
1457
0.032125
在建工程
1822
1036
-786
-0.43139
资产总额
82837
85367
2530
0.030542
负债总额
63351
66276
2925
0.046171
实收资本
13421
14053
632
0.04709
净资产额
19486
19091
-395
-0.02027
注:
“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目
要求:
完成表2-2中的
栏和
栏
表2-2资产负债表纵向趋势分析表
被审计单位:
AB公司编制人:
李丽日期:
2010/2/3索引号:
G10-2
会计期间或截止日:
2009年复核人:
张磊日期:
2010/2/3页次:
1/1
会计报表项目
2008年
2009年
增减数
(%)
说明
已审数
%
未审数
%
2009年度未审会计报表
①
②
③
④
⑤=④-②
流动资产
52125
62.9
55023
64.4
1.5
项目与2000年度已审会计报表项目放入比较分析:
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动
长期投资
554
0.7
554
0.7
0
固定资产净额
27857
33.6
27358
32.1
-1.5
在建工程
1822
2.1
1036
1.2
-0.9
递延资产
479
0.7
1258
1.5
0.8
无形资产
0
0
111
0.1
0.1
资产合计
82837
100
85367
100
0
流动负债
50088
79.1
51979
78.4
-0.7
长期负债
13263
20.9
14297
21.6
0.7
负债合计
63351
100
66276
100
0
实收资本
13421
68.9
14053
76.1
7.2
其他权益
6065
31.1
5038
23.9
-7.2
权益合计
19486
100
19091
100
0
注:
“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
要求:
完成表2-3中的
栏和
栏
表2-3比率趋势分析表
被审计单位:
AB公司编制人:
李丽
日期:
2010/2/3索引号:
G10-3
会计期间或截止日:
2009年复核人:
张磊日期:
2010/2/3页次:
1/1
比率指标
计算公式
2008年
2009年
增减数
说明
①
②
③=②-①
偿债能力比率
0
2001年度末审计报表项目与2000年度已审计报表项目的比较分析:
1同比应收账款周转率降低了67%,有两方面的原因:
销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大幅度增加,审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2同比,利息保障系数降低了48%,经分析主要利润盈亏逆转所致,要关注影响亏损的因素。
1、流动比率
流动资产/流动负债
1.04
1.06
0.02
2、速动比率
速动资产/流动负债
0.52
0.62
0.1
财务杠杆比率
0
1、负债比率
负债总额/资产总额
0.76
0.78
0.02
2、资本对负债比率
资本额/负债总额
0.2119
0.2120
0.0001
3、利息保障系数
(税前利润+利息支出)/利息支出
1.11
0.62
-0.49
经营效率比率
1、存货转周率
销售成本/平均存货
1.30
1.03
-0.27
2、应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
1.87
1.2
-0.67
3、总资产周转率
0.47
0.34
-0.13
获利能力比率
1、销售利润率
利润总额/营业收入
0.008
-0.036
-0.044
2、资产报酬率
净利润/平均净资产
0.014
-0.053
-0.067
3、总投资报酬率
净利润/平均总资产
0.003
-0.012
-0.015
注:
1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。
2、平均存货,平均应收账款,平均净资产按年初、年末余额平均计算。
3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。
要求:
根据上述内容,完成表2-4
表2-4分析性测试情况汇总表
被审计单位:
AB公司编制人:
李丽日期:
2010/2/3索引号:
G10-4
会计期间或截止日:
2009年复核人:
张磊日期:
2010/2/3页次:
1/1
测试项目
重要事项说明
①横向趋势分析表
1.营业收入,营业成本同比分别减少25.3%、27%,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度A企业销售产品情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。
2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%,说明除本年销售的影响外,还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。
3.应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比,不合理,审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。
4.在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
②资产负债表纵向
趋势分析表
无重大异常变动
③损益表纵向趋势
分析表
盈亏发生逆转造成的,审计时要关注影响AB企业由盈利转向亏损的原因
④比率趋势分析表
存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响
项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点
初步确定审计的重点领域有:
1营业收入、营业成本项目
2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3应收账款项目
4存货项目、
5在建工程项目
(二)审计风险初步评估表
要求:
根据回答状况,得出审计结论,填写在表2-5最后的空白栏。
表2-5审计风险初步评估表
被审计单位:
AB公司编制人:
李丽日期:
2010/2/3索引号:
G02-5
会计期间或截止日:
2009年复核人:
张磊日期:
2010/2/3页次:
1/1
项目
是(Y)或否(N)
需要估计的账户
易被错误使用的账户
复杂的交易或计算
异常的交易或偶然交易
货币资金
N
N
N
N
短期投资
N
N
N
N
应收款项
Y坏账损失
N
N
N
存货
N
Y
N
N
其他应收款(待摊)
Y摊销费用
Y
N
N
长期资产
N
N
N
N
应付款项
N
N
N
N
应缴税费
N
N
Y没有异常
N
预计负债
Y
N
N
N
长期借款
N
N
N
N
股本
(实收资本)
N
N
N
N
收入
N
N
N
N
费用
Y坏账损失
摊销费用
N
N
N
关联方交易
N
N
N
N
续表
审计结论:
与总体评估水平相比,应收款项、存货、长期资产、费用和关联方交易的风险均为中等。
实训模块3内部控制测试
3.1购货与付款循环内部控制及测试
【实训资料】
注册会计师A、B在20×9年度ABC公司财务报表审计时,对采购与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表:
要求:
(1)指出可能存在的缺陷与改进措施,填列在表3-1中
表3-1购货与付款循环备忘录
被审计单位名称:
财务报表期间:
工作底稿索引号:
编制人及复核人签字
编制人:
日期:
复核人[如项目经理/项目负责人]:
日期:
项目质量控制复核:
日期:
内部控制描述
可能存在的缺陷
改进措施
购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收
采购部门根据自己编制的采购单采购,验收部门属于采购部门。
采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购,验收部门应独立于采购、存储部门。
如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款
验收部门在采购单上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明,进行会计财务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理
验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单,在报告单上预留空格,注明完全合格或拒收数量及原因。
验收报告单分送采购、存储、会计等部门,应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款
对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商
验收部门不办理有关手续,退货过于草率
验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并请供应商签名后方可退回。
验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工
验收货物不能直接堆放在机器旁
货物应先经存储部门点验和检查后验收,再凭完善的发货控制系统,进行领料加工。
【实训要求】
(1)指出可能存在的缺陷及改进措施。
(2)注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试?
1、相关的内部控制不存在。
2、相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。
3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
对于ABC公司,其内部控制虽然存在,但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用,而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量,所以,张三不应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试。
实训模块4重要项目的实质性测试
实训4-1应收账款及坏账准备的测试
【实训资料1】
注册会计师甲和乙审计ABC公司“应收账款”项目,对截至20×9年12月31日应收账款实施函证程序,抽取样本20个,其中15个客户情况如下:
(1)J公司欠款1600万元,收到对方询证回函声明,已于12月28日由银行汇出1600万元。
(2)W公司欠款1800万元,收到询证回函称:
“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”,双方差额800万元,被审单位财务报表报出前未核对清楚。
(3)B公司欠款2500万元,虽已发出函证,但未收到回函。
(4)C公司欠款150万元,收到对方询证回函称:
“已于10月份预付货款250万元,足以抵付欠款。
”
(5)D公司欠款100万元。
收到对方询证回函称:
所购货从未收到。
于是,注册会计师甲又实施以下程序进行判断:
(1)查阅有关凭证,证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
(2)查明双方差额800万元的原因是:
该款已于20×9年12月31日收到,该公司尚未进行会计处理。
(3)采用代替程序证实B公司欠款2500万元。
(4)检查预收贷款确实收到并已入账,同时检查能够抵付,提请C公司作调整会计分录。
(5)审核货运文件等资料以查明货物是否已发出,证实货物尚未发出。
函证样本占总户数20%,抽取样本占期末总额比例为27%,全部应收账款余额为128005600元。
要求:
1.根据客户情况编制表4-1。
表4-1
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称:
ABC公司财务报表期间:
2009年1月1日至2009年12月31日工作底稿索引号:
编制人及复核人签字甲乙
编制人:
甲
日期:
复核人[如项目经理/项目负责人]:
日期:
项目质量控制复核:
日期:
函证单位
账面余额
收到回函
未收到回函
未确认金额
备注
直接确认
实施追加
程序后确认
通过替代
程序确认
J公司
1600
0
0
W公司
1800
1000
800
B公司
2500
2500
0
C公司
150
150
D公司
100
0
0
100
合计
6150
审计结论
在应收账款实施函证的过程中,发现应收账款余额与抽样中的余额相差比较多,说明应收账款的记录有可能出现错误,建议进行披露
2.该项目实训小结:
答:
通过本实训项目资料的分析,编制了应收账款函证分析表,分析该表分析得出,如果回函处在差异,要分析产生差异的原因,确定对差异采取进一步的审计程序。
【实训资料2】
AB公司年末应收账款总账余额为300000元,期所属明细账中有借方余额合计320000元,贷方合计数为20000元。
其他应收款总账余额为3000元,计提比例为1%。
计提金额为3030元(详见表2-20)。
表4-2
坏账准备
期初余额300
发生坏账2850坏账准备计提3030
期末余额480
1.坏账准备计提正确性判断及理由:
答;坏账准备的计提应采用倒挤的方法,而本题是直接计算而得,计算方法不正确。
2.调账意见:
借:
资产减值损失2750
贷:
坏账准备2750
4.2费用测试
【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。
表4-3
销售费用明细账
单位:
元
2009年
摘要
包装费
运输费
装卸费
保险费
广告费
展览费
其他费用
5
1
付1#产品包装费
2500
2
付报刊广告费
3000
3
付展览公司展览费
9500
5
付运费
650
7
招待客户用餐
1500
8
付装卸费
400
11
付2#产品包装费
3000
13
付车站装卸费
800
18
付销售合同违约金
4000
22
付赔偿金
6000
26
付运输保险费
1500
27
付门市部职工工资
2600
28
付门市部差旅费
1200
…..
…….
…
…
…
…
…
…
….
表4-4
工资分配表
20
- 配套讲稿:
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