为审计客户提供非鉴证服务+与审计客户发生人员交流+与审计客户长期存在业务关系讲义.docx

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为审计客户提供非鉴证服务+与审计客户发生人员交流+与审计客户长期存在业务关系讲义

第六节　为审计客户提供非鉴证服务

四、内部审计服务

（一）涉及承担管理层职责的内部审计服务

1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针；

2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责；

3.决定应执行来源于内部审计活动的建议；

4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果；

5.执行构成内部控制组成部分的程序；

6.负责设计、执行和维护内部控制；

7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。

（二）内部审计服务对独立性的不利影响

1.如果提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重不利影响；

2.向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。

（三）不得向公利实体审计客户提供的内审服务内容

1.与财务报告相关的内部控制；

2.财务会计系统；

3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

[真题1/简答B/2016]

非上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。

ABC会计师事所和XYZ公司处于同一网络。

审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：

（4）甲银行内审部聘请XYZ公司对与甲银行不良贷款相关的内部控制[与财务报告相关的内部控制]进行评价，并提出整改建议。

要求：

指出是否违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

ABC会计师事所和XYZ公司处于同一网络，XYZ公司为甲银行提供内部控制评价，承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

[真题2/简答A/2014]

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。

XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价[包括与财务报告相关的内部控制]。

由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试[外包]，并将结果汇报给甲公司内审部。

该3家子公司对甲公司不重大。

[答案]违反。

该项服务属于内部审计服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响

[真题3/简答B/2014]

2013年5月，ABC事务所拟承接甲保险公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：

（5）ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统[涉及保险公司主营业务收入与成本，属于财务会计系统的重要组成部分]的内审服务进行洽谈。

要求：

指出是否可能对独立性产生不利影响，简要说明理由。

如可能产生不利影响，简要说明可以采取的防范措施。

[答案]产生不利影响。

理由：

因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉及财务会计系统，因自我评价对独立性产生严重不利影响。

措施：

网络事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务。

[真题4/简答A/2013]

甲银行是A股上市公司，系ABC事务所的常年审计客户。

在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项。

（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。

乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。

乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

要求：

指出是否可能违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]不违反。

乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但因其不是ABC会计师事务所的审计客户,且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象,因此不会因自我评价产生不利影响。

鉴于由乙保险公司承担管理层职责,因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响（须同时答出因乙保险公司承担管理层职责,所以不存在其他对独立性的不利影响）。

[真题5/简答B/2012]

A注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。

在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。

自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。

要求：

指出是否可能违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。

XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。

五、信息技术系统服务

会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列与设计或操作信息技术系统相关的服务：

1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计的财务报表影响重大[推论：

不得提供财务会计信息技术服务]。

即使向非公众利益实体的审计客户提供上述信息技术系统服务，也可能产生不利影响，但有可能采取适当措施加以防范。

[真题1/简答A/2016]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（6）甲公司购买的成本核算软件[对会计记录影响重大]由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。

要求：

指出是否违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

ABC事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计/参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表的重要组成部分/生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

[真题2/简答A/2013]

甲银行是A股上市公司，系ABC事务所的常年审计客户。

在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项。

（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

要求：

指出是否可能违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计的财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

六、诉讼支持服务

向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

如果诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，应当遵守关于评估服务的规定。

诉讼支持服务包括：

担任专家证人，计算诉讼或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额，协助管理和检索文件。

七、法律服务

（一）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼

在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，产生非常严重的不利影响，没有防范措施。

（二）担任审计客户的首席法律顾问

产生非常严重的不利影响，没有防范措施，不得提供。

[真题/简答A/2016]

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。

要求：

指出是否违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

为审计客户担任诉讼代理人，且该纠纷所涉及的金额对被审计财务报表有重大影响，将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。

八、招聘服务

如果公利审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；

2.对可能录用的候选人的证明文件进行核査。

九、公司财务服务

公司财务服务可能因自我评价产生不利影响。

例如，对资本结构或融资的安排提出建议，将直接影响在财务报表中报告的金额。

如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，产生非常严重的不利影响，没有防范措施，不得提供：

1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问；

2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。

[真题/简答A/2014]

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。

XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象[对财务报表影响重大]。

双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。

[答案]违反。

XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。

第六节　为审计客户提供非鉴证服务

二、评估服务

（一）不产生不利影响的评估业务

如果审计客户要求事务所提供评估服务[评估目的很重要]，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的[而不是为了编制财务报表或会计分录]，并且评估的结果对财务报表不产生直接影响[评估仅影响财务报表的涉税项目]，则通常不对独立性产生不利影响[见税务服务部分]。

（二）产生不利影响的评估业务

1.对于非公利实体的审计客户，如评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。

会计师事务所不得向审计客户提供这种评估服务。

2.对于公利实体审计客户，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响[无论评估结果是否涉及高度的主观性]，会计师事务所不得提供这种评估服务。

强调被审计的财务报表，是为防止在集团审计中将集团报表与组成部分财务报表混淆。

[真题/简答A/2015]

上市公司甲公司是ABC事务所常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，XYZ公司和ABC事务所处于同一网络。

（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

要求：

指出是否可能违反有关独立性的规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响。

三、税务服务

（一）编制纳税申报表

由于纳税申报表须经税务机关审査或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

（二）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录[借税务服务之名，行会计服务之实]。

（三）税务筹划或其他税务咨询服务

1.不产生不利影响的条件：

如服务具有法律依据或得到税务机关的明确认可，或评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不产生不利影响。

2.产生不利影响的情形：

如税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，事务所不得提供此类税务建议：

（1）审计项目组对相关会计处理或财务报表列报适当性存有疑问；

（2）税务建议结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

（四）帮助解决税务纠纷

1.代表审计客户解决税务纠纷。

一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关或审计客户已将该问题纳入正式的法律程序，则可能因过度推介或自我评价产生不利影响。

2.在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，产生非常严重的不利影响，没有防范措施。

3.在公开审理或仲裁期间，可以为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。

[真题1/简答B/2015]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。

（5）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议,该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当,审计项目组对该项会计处理存有疑虑，正在进行协调。

要求：

指出是否可能违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]违反。

公司和ABC会计师事务属于网络事务所，XYZ公司为甲公司提供了对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理，并且审计项目组对该项会计处理存有疑虑，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响

[真题2/简答A/2014]

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。

ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。

[答案]不违反。

由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响

[真题3/简答B/2012]

甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。

A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。

在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（5）2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

要求：

指出是否可能违反有关独立性规定，并简要说明理由。

[答案]不违反。

在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。

第二十三章审计业务对独立性的要求

第四节与审计客户发生人员交流

【考点二】临时借调员工

（一）临时借调员工的总体要求

（二）评价临时借调员工的不利影响

（三）针对临时借调员工的防范措施

（一）临时借调员工的总体要求

如果会计师事务所向审计客户借出员工，只有同时满足以下情况时才不会因自我评价产生不利影响：

1.只能短期向客户借出员工；

2.借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务（详见教材23.6）；

3.借出的员工不得承担审计客户的管理层职责。

经典题解

【例·2012·简答题·部分】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（短期借调员工-2012）

（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。

在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

要求：

针对上述第（6）项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】

（6）违反。

财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。

（二）评价临时借调员工的不利影响

会计师事务所应当评价借出员工产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

（三）针对临时借调员工的防范措施（重点）

防范措施主要包括：

1.对借出员工的工作进行额外复核；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；

3.不安排借出员工作为审计项目组成员。

【考点三】最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（属于“最近曾担任审计客户董高特”问题）

（一）可能产生的不利影响

（二）在财务报表涵盖的期间之前

（一）可能产生的不利影响

如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

【提示】审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，一般是针对审计项目组成员加入会计师事务所之前的期间。

如图23-13所示：

如图23-13，如果ABC事务所拟承接甲公司2016年度财务报表审计业务，审计项目组成员在2016年度财务报表涵盖期间担任上述职位是被禁止的，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

如果审计项目组成员在2016年1月1日之前担任上述职位，则可能因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生不利影响。

（二）在财务报表涵盖的期间之前

评价不利影响存在与否以及严重程度主要取决于下列因素：

1.该成员在客户中曾担任的职务；

2.该成员离开客户的时间长短；

3.该成员在审计项目组中的角色。

经典题解

【例1·简答题·部分】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（最近曾经担任审计客户的“董、高、特”-2016）

（3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。

要求：

针对上述第（3）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

将答案直接填入答题区相应的表格内。

事项

序号

是否违反

（违反/不违反）

理由

（3）

【答案】

事项

序号

是否违反

（违反/不违反）

理由

（3）

不违反

审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作/出纳工作，因此，不会对独立性产生不利影响（23.4）。

【例2·简答题·部分】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（最近曾担任审计客户董高特-2011）

（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

要求：

针对上述（5）项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】

（5）不违反。

尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

【考点四】兼任审计客户的董事或高级管理人员（属于“兼任审计客户董高特”问题）

（一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

【例·简答题·部分】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（兼任审计客户董高特-2011）

（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。

A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

要求：

针对上述

（2）项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】

（2）违反。

项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。

（二）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

经典题解

【例·2014·卷Ⅱ·简答题·部分】上市公司甲公司从事保险业务。

2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：

（兼任审计客户公司秘书-2014）

（6）2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。

要求：

针对上述第（6）项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。

如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

事项

序号

是否可能产生不利影响（是/否）

理由

防范措施

（6）

【答案】

事项

序号

是否可能产生不利影响

（是/否）

理由

防范措施

（6）

是

担任公司秘书将因自我评价或过度推介对独立性产生严重不利影响

D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书

（三）会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

【提示】如果会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，比如审计客户将复核所有草拟的文档并对其负全部责任。

事务所可以为审计客户提供包括以下事项的行政服务：

1.草拟与公司会议相关的会议记录；

2.草拟与董事会、股东大会和类似会议所作的决策相关的文档；

3.发送年度股东大会和其他会议的通知。

本节考点总结

1.与审计客户发生雇佣关系（重点）

2.临时借调员工

3.最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（重点）

4.兼任审计客户的董事或高级管理人员

第五节与审计客户长期存在业务关系

◇定期轮换的一般规定

◇定期轮换属于公众利益实体的审计客户（重点）

【考点一】定期轮换的一般规定

（一）定期轮换的总体要求

（二）评价定期轮换的不利影响

（三）针对定期轮换的防范措施

（一）定期轮换的总体要求

会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。

（二）评价定期轮换的不利影响

会计师事务所评价不利影响时需要考虑下列因素：

1.该人员加入审计项目组的时间长短；

2.该人员在审计项目组中的角色（比如，一般来说，在审计项目组中担任主要管理工作，如编制审计计划、负责与客户商讨及解决在审计中发现的差异的相关人员，其在长期为同一审计客户提供服务时可能产生的不利影响相对较大）；

3.会计师事务所的组织结构；

4.审计业务的性质；

5.客户的管理团队是否发生变动（比如，审计客户的管理团队人事变动频繁，可能降低因同一合伙人或高级员工与审计客户现有的长期关系而带来的负面影响）；

6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。

（三）针对定期轮换的防范措施

会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响