注会考试《会计》考点试题及答案第十九章股份支付含答案.docx
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注会考试《会计》考点试题及答案第十九章股份支付含答案
注会考试《会计》考点试题及答案:
第十九章股份支付含答案
1.2016年4月1日,甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证,每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。
该认股权证不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制。
授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2元。
不考虑其他因素,甲公司2016年应确认的费用金额为( )。
A.360万元 B.324万元 C.0 D.1962万元
『正确答案』A
『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
当期应确认的费用为360万元(9×20×2),并确认资本公积。
注意不需要考虑时间权数。
9名高管人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。
授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2元。
2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,下列表述不正确的是( )。
A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.企业授予职工权益工具,包括期权、认股权证等衍生工具
C.无论是权益结算的股份支付,还是现金结算的股份支付,均以权益工具的公允价值为计量基础
D.现金结算的股份支付,企业授予职工权益工具,实质上不属于职工薪酬的组成部分
『正确答案』D
『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具,对职工进行激励或补偿,以换取职工提供的服务,实质上属于职工薪酬的组成部分。
3.对于权益结算的股份支付,企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法,正确的是( )。
A.对已确认的相关成本或费用进行调整,对所有者权益总额不调整
B.对已确认的相关成本或费用不进行调整,对所有者权益总额调整
C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
『正确答案』D
4.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,下列表述不正确的是( )。
A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B.除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不进行会计处理
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,并增加应付职工薪酬
D.对于权益结算的股份支付,在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入股本的金额
『正确答案』C
『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,并相应增加资本公积。
5.2015年3月16日,甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票,拟用于对高管人员进行股权激励。
因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。
根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议,乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。
授予日每份股票期权的公允价值为3元。
行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年,即可免费获得乙公司100万份普通股股票。
至2015年12月31日,甲公司没有高管人员离开,预计未来三年也不会有高管人员离开。
下列关于甲公司的会计处理中,正确的是( )。
A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期权,甲公司没有结算义务,作为权益结算的股份支付处理
C.2015年末应确认管理费用2000万元
D.2015年末应确认资本公积2000万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A,回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股;选项CD,2015年末甲公司的会计处理如下:
借:
管理费用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
贷:
资本公积—其他资本公积 1000
6.A公司为一家上市公司,发生下列股份支付交易:
A公司2015年1月1日经股东大会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:
该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票,从而获益。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。
该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。
第一年有30名职员离开A公司,A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又有25名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为28%。
2016年12月31日,A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。
2016年年末,A公司应确认的管理费用为( )。
A.9000万元 B.3400万元
C.5056万元 D.7360万元
『正确答案』D
『答案解析』2015年12月31日,A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(万元);2016年12月31日,A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(万元)。
7.甲公司为一家上市公司,发生下列股份支付交易:
2014年10月30日,甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致,2014年12月31日经股东大会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:
该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权,这些职员从2015年4月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票,从而获益。
甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元,当日该股票的收盘价格为每股20元。
第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。
2016年12月31日,甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万份。
下列有关甲公司股份支付的会计处理,表述正确的是( )。
A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日确认管理费用28200万元
C.2016年12月31日确认管理费用148200万元
D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元
『正确答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。
2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(万元),2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(万元)。
二、多项选择题
1.关于股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,会计处理方法正确的有( )。
A.以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认所有者权益
B.以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬
C.以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬
D.以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认资本公积
『正确答案』AC
2.下列关于股份支付的会计处理中,正确的有( )。
A.以回购股份奖励本企业职工的,应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工提供的服务计入成本费用
C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整
D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付,应以授予日所授予权益工具的公允价值计量
『正确答案』ABD
『答案解析』对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
3.下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中,正确的有( )。
A.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.对于权益结算的股份支付,企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C.对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
D.对于现金结算的股份支付,在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价),不冲减成本费用;选项D,对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
4.企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,其会计处理正确的有( )。
A.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,记入“库存股”科目,同时进行备查登记
B.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本
C.对权益结算的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
D.对权益结算的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加应付职工薪酬
『正确答案』AC
『答案解析』选项B,回购股份时不冲减股本,其分录如下:
借:
库存股
贷:
银行存款
同时进行备查登记。
选项D,权益结算的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。
5.A公司为一家上市公司,2014年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。
协议约定如下:
以2013年末的净利润为固定基数,2014年~2016年3年的平均净利润增长率不低于24%;员工的服务年限为3年;可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。
在第一年年末,A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末,公司实际离职率为6%。
A公司2014年、2015年和2016年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
下列有关可行权条件的表述,正确的有( )。
A.服务年限为3年是一项服务期限条件
B.净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D.第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件
『正确答案』AB
『答案解析』如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。
可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%,不影响行权,属于非可行权条件。
6.资料同上。
按照股份支付准则的规定,A公司进行的下列会计处理正确的有( )。
A.第一年末确认的服务费用270万元计入管理费用
B.第二年末累计确认的服务费用为570万元
C.第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D.第三年末累计确认的服务费用为846万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费用=900×2/3×95%=570(万元);由此,第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费用=900×94%=846(万元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元)。
7.关于股份支付等待期内成本费用金额的确认,下列表述正确的有( )。
A.权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量
B.权益结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
C.现金结算的股份支付,应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
D.现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量
『正确答案』AC
8.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划,在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中,正确的有( )。
A.在等待期内发放可撤销现金股利,对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
B.在等待期内发放不可撤销现金股利,对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理
D.后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利,对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。
9.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划,如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续,下列关于企业的会计处理中正确的有( )。
A.如果全部股票未被解锁而失效作废,上市公司应按照事先约定的价格回购
B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
C.授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)
D.在授予日,上市公司无需作会计处理
『正确答案』AC
『答案解析』选项B,授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。
考点一:
股份支付的有关概念★
☆考点核心提示
股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.股份支付的四个环节
以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:
授予、可行权、行权和出售。
(1)授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。
(2)可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
(3)等待期是从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”。
(4)行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
2.可行权条件的种类
股份支付通常涉及可行权条件,在满足这些条件之前,职工无法获得股份。
包括:
(1)服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
(2)业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件,具体包括市场条件和非市场条件。
①市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
②非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
☆考点核心提示
表19-1 股份支付授予日和等待期内的会计处理
注意问题:
(1)确定等待期长度;
(2)等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。
在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具的数量一致;
(3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
表19-2 股份支付可行权日之后的会计处理
考点三:
条款和条件的修改★★
☆考点核心提示
1.有利修改(修改增加了所授予的权益工具的公允价值,或修改增加了所授予的权益工具的数量)
如果修改发生在等待期内,在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括权益工具公允价值的增加。
2.不利修改
如果修改减少了授予的权益工具的公允价值,企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少。
3.取消或结算
如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外),企业应当:
(1)将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
即视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件,在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。
(2)在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期费用。
☆考点核心提示
1.对于结算企业,应当区分两种情况进行处理:
(1)结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;
(2)结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
2.对于接受服务企业,也应当区分两种情况进行会计处理:
(1)接受服务企业没有结算义务(如,由母公司直接向该子公司的高管人员授予股份),或者虽然有结算义务但授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理,确认所接受服务的成本费用,同时确认资本公积(其他资本公积);
(2)接受服务企业具有结算义务,且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理,确认所接受服务的成本费用,同时确认一项负债(应付职工薪酬)。
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