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关于新会计准则对企业会计政策选择的影响
引言
2006年2月15日我国财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新企业会计准则,这标志着与我国经济发展进程相适应的、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系的正式建立,是我国会计发展史上新的里程碑。
而会计政策选择也已成为新会计准则实施的主要手段。
本文的主要任务是探究新会计准则对企业会计政策选择的影响。
1会计准则与会计政策选择
1.1会计准则概述
我国企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》(以下简称基本准则)、具体准则和会计准则应用指南等,基本准则是企业会计准则体系的概念基础,是具体准则及其应用指南等的制定依据,地位十分重要。
基本准则是在1992发布的《企业会计准则》的基础上,根据形势发展的需要作了重大修订和调整,对于规范企业会计行为,提高会计信息质量,报告企业财务状况、经营成果和现金流量,供投资者等财务报告使用者做出决策,对完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。
1.2会计政策选择概述
会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法,它既包括总的指导性会计原则,也包括相对具体体现会计原则的会计方法。
一般地说,企业会计政策的具体内容主要是综合性会计政策、资产、负债和其他项目,具体包括合并政策、应收款项、存货计价、应付项目、收入确认、财产处理损益、研究与开发、衍生金融工具、费用分配、成本计算方法等。
企业会计政策选择则是在既定范围内根据本企业的生产经营目标和特点,对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析,进而拟订会计政策的过程。
企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,也可以说会计过程就是会计政策选择的过程。
1.3会计准则与会计政策选择的关系
1.3.1会计准则对企业会计政策选择的影响
(1)利益导向影响。
会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。
它直接影响会计政策选择的客观立场,在以保护投资者利益为重心的会计准则体系下,企业想通过会计政策选择做出有利于其他团体的利益安排是比较困难的,并且容易受到来自监管部门的压力甚至阻挠。
(2)约束程度影响。
会计准则的约束程度是指准则自身的严格程度或弹性大小。
由于各国经济和政治背景的不同,决定了各国准则的约束程度也松紧不一。
我国新会计准则留给了企业较多的选择空间。
(3)高质量的会计准则有助于企业进行会计政策的合理选择。
可靠性是高质量会计准则的最重要的属性,公允性与充分披露是可靠性的组成部分,高质量的会计准则在制定过程中严格实行专家与群众相结合,力求准则制定过程公开化,民主化,增加透明度,应该吸收各种会计信息使用者及其代表的参与。
最后又要通过协商、选择,进行集中。
1.3.2会计政策的选择行为对会计准则的影响
第一,会计政策选择是在允许的会计原则、会计方法和程序中做出的具体选择。
由于企业经济业务的复杂性和多样化,某些经济业务可以有多种会计处理方法,也就存在不只一种可供选择的会计政策。
例如,存货的计价,可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
会计政策必须符合会计准则和会计制度的规范要求,不允许制定和使用不符合会计准则和会计制度要求的会计政策。
第二,会计政策选择促使会计准则不断优化。
一项新的会计准则出台,一般来说总会在一定程度上优于已有的准则,令企业的会计报表更加有利于相关决策人的决策;而随着经济的发展和会计环境的不断变化,管理当局总能发现新的途径来利用会计政策选择为其自身谋利,使会计准则的约束机制“失灵”;于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相互博弈中产生,来替代己“失灵”的会计准则。
而也正是由于会计政策选择的存在,才使会计准则可以不断优化。
2解读新会计准则
2.1新会计准则发布实施的背景
一是新的《会计法》和《企业财务报告条例》已经出台和实施,但现行的《企业会计制度》,具体会计准则由于没有同步修订,造成了在执行过程中事实上的行政法规、部门规章之间的不一致,相互抵触。
二是我国经济活动中出现了许多新事物,给会计实务提出了许多新的课题。
如企业兼并重组、金融衍生产品的出现等,它需要新的会计准则来规范新出现的经济事项。
三是上世纪九十年代后期以来,频繁出现的会计信息失真以及对股票市场的冲击,也暴露出会计准则的不完善。
四是中国加入WTO以来,发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场化地位,并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。
最后,大型国有企业海外上市,要求按照国际会计准则重新编制合并会计报表。
所有这些都是推动我国会计准则与国际会计准则趋同的最直接的动力。
2.2新会计准则的主要内容
第一个层次,是起统驭作用的基本准则。
主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等。
第二个层次,主要是38项具体准则。
它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务,明确了会计处理的具体原则和规范。
具体准则根据基本准则制定,主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
第三个层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系。
作为整个准则体系共同的应用指南,规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。
2.3新会计准则的主要特点
2.3.1转变了会计理念
新准则改变了重利润表轻资产负债表的理念,向重视资产负债表理念转变。
资产负债观更多考虑企业未来面临环境的变化,充分揭示企业的风险,基于资产和负债的变动来计量收益,当资产增加或负债减少时会产生收益。
新会计准则体系比以往更强调对企业财务状况的真实反映;更强调企业盈利模式和资产的营运效率;更加关注企业资产的质量和企业今后的增长潜能、揭示可能存在的风险。
这将更有助于促使企业改善资产负债管理,优化资产和资本结构,避免眼前利益和收益超前分配,提高决策水平,着眼于企业长期战略和可持续发展。
2.3.2趋同国际会计准则
新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同,在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面,新会计准则体系都借鉴了国际会计准则,并按照国际通行规则,严格界定了会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件,突出强调了资产负债项目的真实性和可靠性。
2.3.3引入公允价值计量属性,资产和交易的反映更为公允、更为相关
在新会计准则中引入了公允价值计量属性,按公允价值对资产、负债进行计量无疑会增强会计信息的相关性,使资产和交易的反映更为公允、相关。
考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
2.3.4限制了利润调节
主要体现在资产减值损失的确定。
新会计准则规定,对已确认的资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。
这也是根据我国国情,保留的与国际财务报告准则的不同之处。
由于计提的资产减值准备以后不能冲回,限制了我国现行会计实务中利用减值准备转回操纵利润的行为,同时也提醒管理层对资产减值准备的计提要持审慎的态度。
2.3.5内容、计量更趋复杂
原会计准则比较偏重工商企业,新会计准则扩展到金融、保险、农业等众多行业领域。
而且,与其他会计准则相比,金融企业会计准则更加复杂。
这种复杂性源自现代金融的复杂性和会计准则本身的复杂性。
2.4新会计准则发布实施的意义
新会计准则的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策;有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制;有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用;有利于促进、深化企业改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系;有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和“引进来”,从而进一步促进对外开放水平的不断提高;有利于进一步优化我国的投资环境,稳步推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平。
3新会计准则下的企业会计政策选择分析
3.1会计计量属性选择
传统会计计量是建立在历史成本的基础上的,其仅仅对己发生的交易或价值进行计量,许多信息得不到反映。
新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值,即将发生的价值也将计入会计信息内,且其在确定公允价值的应用范围时,也更充分地考虑了我国的国情,并作了审慎的改进。
3.2存货的发出计价方法选择
作为企业一项很重要的资产,存货在企业资产总额中所占的比重较大。
不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算,进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。
新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法,取消旧准则规定的后进先出法。
另外,新准则还明确规定:
低值易耗品和包装物的摊销方法只有一次摊销法和五五摊销法两种,较旧准则限制了低值易耗品和包装物摊销方法的选择空间。
3.3长期投资的核算方法选择
新准则对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资成本。
新准则采用成本法核算投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,只是在编制合并财务报表时,才按照权益法进行调整。
同时长期投资计提减值准备后,旧准则在价值回升时可以转回;新准则规定不能转回,这将使企业利润减少。
3.4各项资产减值准备计提和确认方法的选择
新的企业会计准则规定,己计提减值准备不允许转回。
而资产减值己成为一些企业操纵损益的主要手段,不利于提高会计信息质量。
新准则实施以后,将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会,有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。
3.5合并政策选择
新旧准则均规定母子公司应当统一会计政策及会计期间,若尚未统一,要按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行调整;或要求子公司按此规定另行编报财务报表。
而新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理,从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发,谨慎地使用公允价值,规范企业盈余管理行为,提高企业利润的可信度。
3.6所得税的处理方法选择
新的所得税准则要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示,并要求企业要对递延所得税资产的账面价值进行复核,如果未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产,应当减记递延所得税资产的账面价值。
执行新准则后,采用资产负债表债务法,将产生递延所得税资产和递延所得税负债,从而影响企业的财务状况。
4新会计准则下的企业会计政策选择理论体系
4.1会计政策选择的目标
会计政策选择的目标是通过选择会计政策所要达到的目的。
会计政策选择是由特定的主体来完成的,不同的主体可能会有不同的目标。
4.1.1宏观会计政策选择的目标。
宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制订者,即会计信息系统的总体设计者。
其在选择会计政策时,必定以会计信息系统的目标为选择的目标,而会计信息系统目标的实现,在很大程度上是通过宏观会计政策选择来实现的。
所以,宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的,会计目标的确定过程,就是宏观会计政策选择目标的确定过程。
宏观会计政策选择的目标可以分为终极目标、基本目标和具体目标。
4.1.2微观会计政策选择的目标。
微观会计政策选择的目标,是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下,进行会计政策选择的目标。
微观会计政策选择的主体与宏观会计政策选择不同,因此选择的目标就必然有所区别。
4.2会计政策选择原则
4.2.1符合企业总体目标的原则
会计政策作为企业生成财务信息的基本方针,当然应当体现企业财务会计的目标。
然而,企业财务会计目标的实现有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计,特别是对其总体发展趋向的合理预期。
企业作为一个经济信息系统,其发展目标应当是明确的,这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提,也是恰当选择会计政策的先决条件。
在谋求长期发展和准备结束经营的不同情况下,会计政策的选择应当是截然不同的。
因而,特定企业从其总体发展目标出发进行会计政策的选择显然是顺理成章的。
4.2.2适用性原则
企业选择会计政策时,应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素。
会计政策的适用性是确保会计政策得到较好发挥的重要特征。
同时它还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性。
所以当会计准则发生改变时,企业就必须重新选择会计政策。
4.2.3决策有用性原则
新会计准则首次采纳了决策有用观,决策有用观认为财务报告的首要目标是:
“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其做出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。
即财务会计的目标在于通过通用财务报告的形式为信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的有用信息,以有助于其做出相关决策。
决策有用性要求,财务信息必须是真实公允的。
因此,会计行为主体必须在了解财务报告使用者的决策需要的基础上,恰当选择和调整会计政策,以便使财务信息在使用者的决策过程中的效用达到最大化。
4.2.4谨慎性原则
谨慎性反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征,即会计政策的选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性,必须在提高企业应付风险的能力和增强企业发展后劲方面有所作为。
运用谨慎性的会计政策,要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后,慎重地选择会计政策以作出有科学根据的判断或估计。
4.2.5重要性原则
如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策,则该会计政策就具有重要性,重要的会计政策既不能省略遗漏,也不能作错误的表达。
重要性包括两个方面:
计量重要性和披露重要性。
计量重要性主要是指在选择会计政策时采用什么样的计量尺度收集数据,对计量方法选择主要依据成本效益原则衡量。
披露的重要性主要是指对所运用会计政策揭示的程度,由于附加揭示的成本微不足道,所以,相关性成为判断披露重要性的首要标准。
另外,重要性和成本效益直接相关,坚持重要性原则,就能够提供收益大于成本的会计信息;反之,就会提供成本大于收益的会计信息。
4.2.6实质重于形式原则
会计政策的选择应该注重实质,即应使交易或其他事项按其实质和财务事实而不只是按其法律形式进行核算和反映。
在实际工作中,交易或事项的外在法律形式或人为形式并不完全真实地反映其实质内容,因而会计政策的选择就必须以实质胜于形式作为重要原则。
这样的会计政策选择提供的会计信息更为客观,更有利于会计信息使用者的决策。
4.3会计政策选择机制设计
会计政策的选择机制,就是对于同一经济业务事项,当企业面临诸多可供选择的会计处理方法时,企业如何根据自身需要,在会计法规、准则的约束范围内选择最适合本企业的会计政策。
而不同的企业应根据会计所处的环境建立相应的会计政策选择机制。
公司治理结构是执行会计政策选择内部环境的约束机制;而注册会计师、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。
4.3.1内部机制
公司治理是委托人、代理人以及其他利益相关者一种相互制衡的制度安排,它通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学性,从而最终维护公司各方面的利益。
公司治理结构是规范会计政策选择的关键力量,企业进行会计政策选择必须明确体现于内部约束层次上,从股东大会、董事会、监事会等决策、监督机构到具体执行机构,都应有一套相应的运行机制加以保障,能够通过正规、合法、科学的程序实施会计政策选择,以体现利益相关者的利益。
4.3.2外部机制
注册会计师审计、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。
其权利由一系列的正式契约所规定,这类契约是适用于所有企业的“通用契约”,如《公司法》、《证券法》、《税法》、《消费者权益法》、《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、会计准则、审计准则、会计制度等。
其中会计准则是会计政策选择最直接的外部约束机制,其直接规定企业可以或不可以采用某种会计政策。
新会计准则的制定立足于我国市场经济环境,留给企业较大的选择权。
因此,应通过不断完善会计准则体系、政策法规、市场机制、注册会计师制度和提升投资者品质等来建立健全会计政策选择的外部约束机制。
4.4会计政策选择理论体系
会计政策选择权作为一种剩余权利应该属于企业各利益主体,对企业会计政策选择应当有足够的重视。
企业在进行会计政策选择时,应提供决策有用的高质量会计信息来满足各利益主体的需要,使企业价值最大化。
为保证此目标的实现,企业在进行会计政策选择时,应坚持相应的会计原则,还要设计完备的内部机制,保证企业价值最大化的实现。
当会计环境发生改变时,企业应当在新会计理念和规范的指导下,考虑公司内部治理结构,通过充分的研讨和实际调查,重新构建适合于企业自身需要的会计政策体系。
结论
总而言之,人类会计发展的历史其实就是会计政策选择的历史,它受会计理论的指导和影响,又直接规范和制约会计实务,对社会经济生活产生了广泛而深刻的影响。
会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准,是市场经济规则和国家经济法规的重要组成部分。
随着我国市场经济发展到一个新阶段,经济全球化已经进入到一个新的时期,建立企业会计准则体系是时代的要求、发展的必然。
新企业会计准则的颁布实施一方面建立和完善了会计准则体系,另一方面实现了我国企业会计准则与国际会计准则的趋同,同时也将有力地规范会计工作秩序和会计行为,提高我国会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。
新会计准则对会计政策选择的影响是一把“双刃剑”,即一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间,另一方面又有可能为企业利润操纵开辟了新空间。
这样企业就应当重新考虑新会计准则下的企业会计政策选择体系。
致谢
这次毕业论文能够得以顺利完成,并非我一人之功劳,是所有指导过我的老师,帮助过我的同学和一直关心支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。
我要在这里对他们表示深深的谢意!
感谢我的指导老师——刘方方老师,刘老师在我本科毕业论文的撰写过程中,给我提供了极大的帮助和指导。
从论文的选题到论文的开题报告,再到论文中期修正,最后到定稿,刘老师都给我提供了许多宝贵的建议,没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。
同时,在收集资料过程中和在撰写论文期间也得到了许多同学的帮助。
在此向所有帮助我的朋友们表示我最衷心的感谢,感谢你们给予的帮助!
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