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社会责任会计问题研究
社会责任会计问题研究
摘要:
伴随着经济的不断发展,环境污染、生态失衡、能源危机、工人社会保障等一系列问题不断涌现。
这使人们开始意识到,企业的发展不能以牺牲环境和职工利益为代价,应该承担一定的社会责任。
企业要深入贯彻落实科学发展观,以人为本、和谐发展,坚持生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。
面对这一新的要求,企业必须充分认识和有效履行自己的社会责任,为构建和谐社会做出应有贡献。
本文通过对企业社会责任会计的理论的梳理,分析了我国企业社会责任会计的发展现状和存在的问题,最后提出了完善我国企业社会责任会计的对策。
关键词:
企业社会责任会计计量方法
一、企业社会责任会计的理论
(一)社会责任会计的产生与发展
上世纪60年代,西方发达国家经济发展迅速,但企业管理者也逐渐意识到传统的财务利润最大化目标使企业单纯的追求经济利益,并导致了环境污染、偷税漏税、侵犯员工及消费者权益等一系列社会问题,严重影响了企业的社会形象。
企业社会责任开始受到世人关注并逐渐发展。
早在20世纪50年代,西方发达国家就开始关注企业社会责任,并在20世纪80年代展开了一场以美国为代表的公司管理大讨论。
此次讨论主要是围绕企业董事、股东、债权人、监事及职工利益关系展开,但此次讨论也涉及企业如何认识社会责任问题。
讨论认为企业社会责任是指企业创造利润最大化不是企业经营生存的唯一目的,企业在创造最大利润的同时还应最大限度的为企业其他利益相关者创造社会利益,这些社会利益主要包括企业员工利益、环境利益、当地社会利益、社会弱者利益、消费者利益等。
我国社会责任研究起步较晚,近几年在可持续发展战略的引导下,企业对社会责任的重视程度逐渐提高,并引起了第一次社会责任运动。
企业除了定期发布企业年报、财务报告外,也逐渐开始定期发布企业社会责任报告、企业环境报告、社会绩效报告、安全卫生报告、可持续发展报告等非财务绩效报告。
随着社会的发展,现代经济理论的不断进步,会计学逐步开始与经济理论相结合,并产生了各种各样新兴的会计理论。
社会责任会计也正是在这样的大背景下出现并发展的。
我国会计理论界在20世纪80年代末和90年代初期引进西方社会责任会计,并开始探讨社会责任会计在我国股份制企业中的运用问题。
(二)社会责任会计涵义
企业社会责任会计发展于20世纪60年代后期。
二战后,经济迅猛发展,但环境污染、能源危机、生态破坏等一系列社会问题也接踵而至。
企业在经济发展中受益最大,社会公众认为企业应为这些社会问题承担一定的社会责任。
1968年,会计学家戴维·林诺维斯首创“社会责任会计”一词,认为社会责任会计是指会计在社会学、政治学、经济学等社会科学方面中的运用。
随着社会问题日益突出,社会责任会计备受关注,研究的学者越来越多,社会责任会计的具体界定也多种多样。
本文采用阳秋林的观点,阳秋林指出社会责任会计是分析、研究怎样更好地维护人类可持续发展,为企业的利益相关者制定决策提供相应的会计信息,最终提高全民族的社会效益。
而企业社会责任会计信息的利益相关者,一般指对企业社会责任影响及其结果有所反应的社会公众,主要包括企业投资者、企业管理者及员工、政府、所在社区及社会公众,不同的利益相关者,对企业的社会责任会计信息需求的重点不同,但最终目的都是希望从企业的社会责任会计信息披露的报告中获得与自身利益相关的信息,从而做出利己的决策。
(三)社会责任会计的内容
社会责任会计是在反思传统会计的基础上,从社会整体利益出发,扩大企业会计的服务范围。
我国学者对社会责任内容的界定各不相同,因此我国社会责任信息披露的内容也不尽相同。
2010年财政部会计司编的《企业内部控制规范讲解》一书对企业社会责任的界定为企业在经营发展过程中应当履行的社会职责及义务,包括企业的安全生产、产品质量(包括服务质量)、生态环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护以及企业对社会公益方面的责任及义务。
根据《企业内部控制规范讲解》一书对企业社会责任内容的界定并结合社会责任会计的涵义,笔者认为我国社会责任会计信息披露一般主要包括以下六个方面:
第一,企业在安全生产方面的责任。
主要包括为保证企业安全生产所投入的资金、人力和物力。
第二,企业对产品质量的责任。
主要包括企业生产高质量的产品、提供优质的服务、正确处理企业与消费者的关系等方面的责任。
第三,企业对生态环境保护、资源节约方面的责任。
主要包括企业在减少环境污染、降低能源消耗、生产环保产品等方面的责任。
第四,企业对促进人民就业层面的责任。
保证人民就业是社会稳定和发展的重要前提,而企业是人民就业的最大工作载体。
作为世界人口大国,保证人民稳定就业不仅仅是国家政府的责任,同时也是企业应尽的义务。
企业应结合本身实际情况,积极为社会创造尽可能多的就业机会,一方面促进自身的发展,另一方面为稳定人民就业贡献力量。
第五,企业对公司职员权益方面的责任。
保证公司职工合法权益不受侵害,是企业发展的根本动力。
为保证企业员工利益不受侵犯,企业应加强对员工的培训并建立科学合理的薪酬增长机制。
第六,公司对社会公益的责任。
主要包括企业为所在地区提供人力财力支持,积极发展所在地区的公交事业、市政建设、医疗保健服务、娱乐设施建设以及企业对社会弱小群体、受灾害地区的捐赠、提供无偿服务等方面的责任。
二、我国社会责任会计的发展现状与存在的问题
我国对社会责任会计的研究起步较晚,理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段。
目前,我国推行社会责任会计主要存在如下问题:
(一)企业社会责任意识不强
一直以来,企业都是把追求利润最大化定为唯一的目标,这就导致了企业经营活动的中心就是最大限度地创造价值、获取利润。
所有的员工、资源都是为企业所有者创造财富的工具。
这样产生的弊端是:
第一,忽视了员工、顾客、供应商等利益相关者的根本利益,仅着眼于资本收益;第二,不利于增强企业的功能和发挥会计的职能,而是引导会计人员在不正当的会计手段上钻研;第二,无视企业存在的社会价值,使企业完全置社会利益十不顾,而不是作为社会的重要部分自觉履行社会责任,维护社会整体利益。
(二)社会责任相关法规、制度不健全
在我国,虽然《中华人民共和国公司法》第五条规定:
“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵循社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。
”深圳证券交易所也于2006年9月25日发布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》。
但是内容都比较笼统,可操作性差,也没有指出不承担社会责任应受何处罚。
到目前为止,国家还没有出台一套整体、系统的法律规范来明确规定企业的社会责任。
无论是在社会责任意识强,道德风尚高的国家和地区,还是在社会责任意识薄弱,社会道德风尚差的国家和地区,通过法律手段规范、保障公民和组织履行其应有的义务都是必要的。
在我国企业社会责任意识淡薄的阶段,加强法律制度就显得尤为重要。
(三)没有确立相应社会责任会计核算内容
社会责任会计核算体系要发展和完善,要形成一个独立完整的架构,首先要和传统财务会计区分开来。
因为传统财务会计是以企业追求自身利润为核心设立的,而社会责任会计目的是通过计算和记录企业社会成本和社会收益,真实地反映企业对社会的贡献和损害,出发的角度不一样,核算的内容必然也不相同,只有确立了社会责任会计核算的具体内容,才能进一步确立核算的科目、计量的方法等等更深入的操作细节,进一步推进社会责任会计的实施。
(四)各种计量方法不成体系
社会责任会计计量问题存在较大的争议,目前可选的主要方法有:
客观历史成本与主观分析相结合的方法、机会成本法、替代品评价法、社会公正法、预防成本法、调查分析法。
除以上几种方法外,还有复原或避免成本法、模糊数学法、影子价格法、文字描述法等,但迄今为止还没有形成一套行之有效的计量方法体系。
(五)社会责任会计报告绝大多数以非会计基础型为主
随着企业社会责任观念的日益深化以及政府相应法规的颁布,在我国,越来越多的企业开始主动披露社会责任报告,带头披露的多是一些跨国集团,如可口可乐、诺基亚等等,以及国有龙头企业如建设银行等。
在他们的社会责任报告中,绝大多数是文字性描述,而没有通过具体的会计方法加以量化披露。
我国国有企业的社会责任报告几乎全部是文字性描述,而跨国企业的社会责任报告相对数字化的分析要多一些。
这反映了我国披露水平较低。
由于计量方法的多样性,文字性的叙述应该是社会责任会计报告中必不可少的,但会计专业信息过少会降低信息可比性,不利于政府进行宏观管理,无法满足社会各界报告使用者的需要。
三、完善我国社会责任会计体系对策建议
(一)增强企业的社会责任意识
企业应大力宣传有关社会责任知识,以提高企业包括厂长经理在内的各级人员对推广社会责任重要性的认识,并加强各项基础工作。
针对目前有些企业领导及会计人员对建立社会责任会计制度的作用认识不足的现状,应鼓励企业在运用社会责任会计过程中,通过实践工作中社会责任会计所发挥的作用,提高企业领导和会计人员的认识,为社会责任会计的推广应用扫除认识上的障碍。
(二)完善社会责任的法规建设
为了体现公平原则,国家必须对企业承担社会责任的具体内容用法律规定使之法律化,并对企业给社会造成的“外部经济”进行奖励以鼓励其发展,对给社会造成“外部不经济”的企业进行惩罚。
在《公司法》中应当旗帜鲜明地落实公司的社会责任。
《公司法》除了将强化公司社会责任写入总则中的立法宗旨,明确要求公司“关心与维护公司股东之外其他利益相关者的利益”,还应当在分则中设训一套强化公司社会责任的具体可行的制度安排。
例如,新《公司法》应当进一步完善而非删除职工董事制度与职工监事制度,应当授权董事会决策(包括制定反收购措施)时,考虑并增进职工、消费者等利益相关者利益。
(三)科学构建我国社会责任会计核算体系
不同行业企业的社会责任内容有着较大的区别,这不便于企业间会计信息的比较,但具体到某一行业的不同企业,其应承担的社会责任项目却基本相同或类似,因此,在未来社会责任会计发展过程中,将全社会的企业划分为若干类型的行业,并将该企业归入与之相对应的行业,对行业内的核算内容和方式进行具体规定并实现标准化,这是一种必然的发展趋势。
在我国计量方法的选择上,目前应考虑如下情况,第一,计量方法的选择一定要与我国国情相结合。
第二,社会责任会计提供的信息主要是非财务信息,因此,在计量单位和计量方法上也应该突破传统会计的模式,应采取比较现实、灵活的做法,即在计量单位上实行多元化:
可用货币计量的,采用货币计量,无法用货币计量的采用实物计量;在计量方法上灵活化:
可计量的才用货币或实物计量,无法计量或无法充分计量的,采用文字加以说明。
由于定量指标具有较强的客观性和可比性,在加上企业会计人员丰富的会计数据处理经验,对于企业承担的社会责任,如果是可以确认和进行数据计量的,则应尽量选用定量指标加以反映,确实无法进行定量反映的,也可以用文字表述的方法进行披露。
(四)建立企业社会责任评价制度和引导监督制度
在市场经济的体系内,人们可以从履行社会责任的情况比较评价企业,这些评价可以形成对企业的社会压力,促进企业努力履行社会责任。
此外,应由政府部门牵头,建立企业社会责任的评价机构,并会同专家学者进行科学的调查研究,在此基础上确定评价原则和方法,把企业社会责任评价列入企业评价体系中,作为企业考核的重要依据。
政府作为企业利益与社会利益的协调者,可以采取行政干预和经济调控等手段,为企业履行社会责任提供引导。
此外,政府也要充分依靠社会力量对企业履行社会责任状况进行监督,尤其要充分发挥舆论媒介和行业协会、工会等社团组织的作用,形成多层次、多渠道的监督体系和企业履行社会责任的良好环境。
(五)鼓励社会责任投资
社会责任投资是一种特别的投资理念,即在选择投资的企业时不仅关注其财务、业绩方面的表现,同时关注企业社会责任的履行,在传统的选股模式上增加了企业环境保护、社会道德以及公共利益等方面的考量,是一种更全面的考察企业的投资方式。
社会责任投资者同时还可以用他们企业股东的身份,通过积极的股东行动,促使企业良好社会责任的履行。
社会责任投资已成为某些国家金融市场的主流,而且势头越来越猛。
投资者的社会责任取向对于管理层的社会责任表现具有举足轻重的作用,无论是个体投资者还是机构投资者都将肩负着推动公司社会责任实践、在商业界落实社会正义的重责大任。
社会责任投资对于企业积极履行社会责任具有很大的推动作用,随着我国的基金管理公司、保险公司、养老基金作为机构投资者的崛起,强调机构投资者的社会责任投资意义重大。
基金管理人投资于具有社会责任感的公司,不仅在法律上和伦理上具有正当性与合法性,而从长远看有利于基金持有人的利益最大化。
伴随着社会责任投资在国内的发展成熟,国内社会责任投资将呈现出细分化和完善化的趋势,可能出现绿色基金、可持续基金、道德基金等社会责任投资方向细分的基金产品。
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