商品税.ppt

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第十章第十章商品课税制度商品课税制度第一节商品课税概述第二节增值税第三节消费税第四节营业税第五节关税本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容一、商品课税的特点课税对象的普遍性计税依据的灵活性（全部商品、部分商品；不同环节；总额、增值额等）税率主要采用比例税率征收管理简便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性第一节第一节商品课税概述商品课税概述按征税范围分类：

综合性商品税和选择性商品税按征税环节分类：

单环节征税和多环节征税按计税方式分类：

从价税和从量税按征税地点分类：

国内商品税和国境商品税商品课税的类型商品课税的类型商品课税的类型商品课税的类型三、商品税制结构1、周转税特点：

多环节全额征收2、销售税与消费税相结合特点：

全额征收（范围小一点，环节单一一点）3、增值税与消费税相结合第二节第二节增值税增值税一、增值税概述定义：

指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。

V+M二、增值税的特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税增值税课征方式采取普遍课征方式多环节征收增值税税负比较稳定、合理（不受流通环节限制）计征方法采取价外计算办法（以不含税价格为计税依据）三、增值税的类型三、增值税的类型生产型增值税购入固定资产价值或以纳税款不允许扣除收入型增值税允许扣除所购入固定资产本期折旧或以纳税款消费性增值税允许一次性全部扣除四、我国现行的增值税制度纳税人：

凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。

征税范围:

在我国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务，以及进口的货物。

但不包括销售农业初级产品和不动产。

税率:

分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。

适用13%税率的有：

粮食、食用植物油；自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农膜；音像制品和电子出版物国务院规定的其他货物。

一般纳税人:

应纳税额=销售额增值税税率-进项税额=销项税额-进项税额小规模纳税人:

按照销售额和3%的征收率计算应纳税额,不得从进项税额中扣除。

应纳税额=销售额3%（工业50万，商业80）一般纳税人:

应纳税额=销项税额-进项税额（已知）销项税额=销售额税率（已知）难点：

销售额的确定销售额的确定一般规定：

增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额的确定销售额的确定计算公式：

销项税额=销售额*税率例如：

某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=3617%=6.12某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元，其销项税额=36/（1+17%）17%=5.23混合销售与兼营销售混合销售一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务。

兼营销售增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。

税法规定税法规定：

对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税。

案例A企业向B企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价820万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价420万元），专有技术费300万元，专有技术辅导费为50万元，合计总价款为含税价1170万元。

分别按照混合销售和兼营销售计算纳税额。

（1）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给B企业，应按混合销售计算：

应纳增值税=1170/（1+17%）*17%-420*17%=98.6

（2）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给B企业，应按兼营销售计算：

应纳增值税=820/（1+17%）*17%-420*17%=47.75应纳营业税=（300+50）*5%=17.5合计纳税=47.75+17.5=65.25折扣销售与销售折扣折扣销售与销售折扣折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

上述折扣销售指价格折扣，不包括实物折扣。

销售折扣销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励销货方及时还款，而给予购货方的一种折扣优待。

税法规定，销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除。

案例案例某大型商场是增值税的一般纳税人，每件商品不含税价100元，每件商品发生的原材料按70元进项税额抵扣。

为促销可采用买10送1、9折销售和反现10%三种方式。

按购买10件商品1000元价格计算。

问：

三种销售方式的税收处理？

（1）价格折扣：

应纳增值税1000*90%*17%-70*10*17%=34

（2）实物折扣：

应纳增值税（1000+100）*17%-70*11*17%=56.1（3）返利销售：

应纳增值税1000*17%-70*10*17%=51增值税的起征点增值税的起征点增值税的起征点仅适用于个人，具体为：

销售货物的起征点为月销售额500020000元；销售应税劳务的起征点为月销售额500020000元按次纳税的起征点为每次（月）销售额300500元。

第三节第三节消消费费税税一、消费税概述消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。

我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。

消费税的目的：

抑制不良消费行为促进公平二、消费税的特点1.消费税是选择性的商品税2.消费税实行价内税3.消费税课征环节比较单一（例题）4.消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性5.消费税具有较强的灵活性6.实行差别税率（3%-45%十档）消费税的纳税环节消费税的纳税环节某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品，每箱不含增值税售价1000元，合计销售500箱，增值税进项税额34000元。

消费税税率30%，增值税税率17%。

应纳增值税和消费税为：

应纳消费税1000*500*30%=150000应纳增值税1000*500*17%34000=51000如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价为每箱800元，门市部再按1000元出售。

应纳增值税和消费税为：

应纳消费税800*500*30%=120000生产企业应纳增值税800*500*17%34000=34000门市部应纳增值税1000*500*17%800*500*17%=17000原因分析：

设立独立核算门市部后减少消费税30000元，但不影响增值税。

主要原因是消费税在生产出厂环节一次性征税。

三、消费税的类型根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费税分为三种类型：

有限型消费税20种以下中间型消费税20-30种之间延伸型消费税100种以上四、我国现行消费税制度纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。

征税范围我国现行消费税的征税范围采取列举法征收，具体包括：

烟、酒、酒精、化妆品、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、石油制品、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板。

从2006年4月1日起，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。

取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。

汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。

另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。

1、烟1甲类卷烟45%包括进口卷烟；白包卷烟；手工卷烟：

指每大箱（五万支）销售价格在780元（含780元）以上的2乙类卷烟40%3雪茄烟40%包括各种规格、型号的雪茄烟4烟丝30%包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。

2、酒及酒精1粮食白酒、薯类白酒20%.定额税率为0.5元/斤（500克）2黄酒240元3啤酒220元包括包装和散装的啤酒。

4其他酒10%5酒精5%包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精消费税税率消费税税率3、化妆品30%包括成套化妆品4、护肤护发品（已取消）包括雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、浴液、发胶、摩丝及其他护肤护发品5、贵重首饰及珠宝玉石6、鞭炮、焰火15%包括各种鞭炮、焰火关于新增税目1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。

消费税计税依据现行税制规定，消费税的税率采用比例税率和定额税率两种。

除啤酒、黄酒和成品油实行定额税率外，其他产品实行不同的比例税率，最低税率为3%，最高税率为45%。

计税依据消费税的计税依据有两种：

一是销售额，二是销售数量。

1含税销售额的换算：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率）2对于自产自用的消费品的计税依据，一般按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算，没有同类消费品价格的，以组成计税价格为计税依据。

其组成计税价格公式为：

组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）案例：

卷烟从价和从量征收消费税案例：

卷烟从价和从量征收消费税某卷烟厂5月生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱不含增值税实际售价1.45万元，另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。

当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱含增值税售价1.872万元。

国家不含增值税核定价1.55万元，增值税进项税为145万元，消费税比例税率45%，定额税150元/箱。

计算该卷烟厂应纳消费税和应纳增值税。

应纳消费税0.015*（1000+50+150）+1.55*（1000+50）+1.872/（1+17%）*150*45%=858.375应纳增值税1.45*（1000+50）+1.872/（1+17%）*150*17%-145=154.625案例2一石化生产企业生产销售柴油1100吨，本企业下属的非独立核算的运输队领用柴油250吨，赞助兄弟单位10吨，其应纳税额是多少？

应纳税额=（1100+250+10）13880.8=某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家，无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车，每辆市场售价为5.85万元（含增值税）。

计算摩托车厂赞助10辆摩托车应纳的消费税税额。

应纳税额=5.851+17%1010%=5（万元）第四节第四节营业税营业税一、营业税概述营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。

二、营业税的特点1.课税对象广泛2.以营业额为征税对象3.平均税率较低4.实行行业差别比例税率三、我国现行营业税制度纳税人凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。

征税范围具体税目有9个：

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。

税率现行营业税实行差别比例税率，分为三个档次，即3%、5%、5%-20%。

交通运输业（3%）、建筑业（3%）、邮电通信业（3%）、文化体育业（3%）、金融保险业（5%）、服务业（5%）、转让无形资产（5%）、销售不动产（5%）、娱乐业（20%）。

计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的收入额和销售不动产的销售额。

纳税期限:

分别为5日、10日、15日或1个月。

纳税地点:

1纳税人提供应税劳务，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

2纳税人转让土地使用权，应向土地所在地主管税务机关申报纳税；转让其他无形资产的，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3纳税人销售不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

案例某旅游公司5月组