成本会计概念.docx
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成本会计概念
第一章 总 论
一.成本的经济实质1.是商品经济产物。
在商品经济下,生产者为了交换,就必须对产品定价,从而产生计算产品成本问题。
2.就领域而言,按照马克思劳动价值学说,产品成本是一切商品经济下的共性。
3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富,它从生产领域扩大到其它经济领域。
就广义的成本而言,是指为了达到某种目的而付出的代价
二.成本的作用取决于它的经济实质。
它在企业生产经营中的作用概括起来有:
1.成本是补偿劳动耗费的尺度;2.综合反映企业工作质量的重要指标;3.成本是产品定价的重要因素;4.成本是企业经营决策的重要依据
成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。
产品生产成本和期间费用
三.成本会计的基本职能1.反映职能2.监督职能
两个基本职能的关系
(1)相辅相成;
(2)反映职能是基础,监督控制职能是目的
四.成本会计的任务1.成本会计的中心任务:
降低成本,提高经济效益
2.成本会计主要任务
(1)进行成本预测,参与经营决策,编制成本计划,为有计划地进行成本管理提供依据;
(2)严格审核和控制各项费用支出,节约开支,不懂降低成本。
(3)及时正确进行成本核算,为企业经营管理提供有益的信息。
(4)考核成本计划的完成情况,开展成本分析
五.1.成本会计机构设置应考虑的因素:
(1)企业生产经营规模;
(2)业务处理的繁简;(3)企业内部管理机制与管理要求
六.成本会计机构设置方法
(1)在会计机构中单设成本会计科、股、组;
(2)总会计师领导下,直接设置成本会计机构;(3)将成本会计部门与计划部门合并设置。
七.成本会计工作的组织形式分为:
⑴.集中组织形式适用于小型企业⑵.非集中组织形式适用于大、中型企业
八.成本会计人员配备应考虑的因素
(1)规模大小
(2)业务繁简(3)管理机构的需要
九.成本会计制度有广义和狭义之分:
(1)狭义成本会计制度;广义成本会计制度
第二章工业企业成本核算的要求和一般程序
一.成本核算的要求1.管算结合,算为管用2.正确划分各种费用的界限。
3.正确确定财产物资的计价和价值结转方法4.作好各项基础工作5.按照生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
二.费用按经济内容的分类1.外购材料、2.燃料、3.动力、4.工资、5.提取的职工福利费6.折旧费、7.利息支出、8.税金9.其他支出
三.费用按经济用途的分类1.计入成本生产成本的费用
(1)原材料(直接材料)
(2)燃料和动力(3)工资及福利费(直接人工)(4)制造费用
2.期间费用
(1)营业费用
(2)财务费用(3)管理费用
四.其他分类1.费用按照计入产品成本方式分类
(1)直接费用;
(2)间接费用。
2.按生产费用与生产工艺的关系分类
(1)直接生产费用;
(2)间接生产费用。
3.成本按照习性分类
(1)固定成本;
(2)变动成本
五.成本按照计算对象的不同分为:
(1)责任成本;
(2)产品成本。
六.成本按照可控性分为:
(1)可控成本;
(2)不可控成本。
七.成本按照与决策的相关性分为:
(1).相关成本;
(2).不相关成本。
八.成本按照与时间的关系分为:
(1)预期成本(标准成本、计划成本等)
(2)历史成本(实际成本)
八.核算的一般程序
(1)严格控制各项费用,分清计入与不计入产品成本界限;
(2)正确处理费用的跨期摊提工作;(3)将计入成本费用进行正确归集和分配;(4)正确归集、分配完工和在产品的成本
第三章费用在各种产品以及期间费用间的分配和归集
一.包装物和包装材料不同:
1.各种包装材料,不是容器,属于原材料,通过“原材料”核算;2.用于储存和保管产品的材料,不对外出售、出租和出借,或不直接用于生产的包装容器,按其单位价值的大小和使用年限长短,分别在“低值易耗品”和“固定资产”核算;3.计划中单独列为企业商品产品的自行包装物,属于产成品,“产成品”中核算
二.包装物发出1.发出用于生产过程包装产品的包装物,应借记“基本生产成本”等总帐科目,同时,记入有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目;2.发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的,借记“营业费用”;贷记“包装物”;3.发出用于销售过程随同产品出售,需要单独计价的,借记“其他业务支出”;贷记“包装物”;按实际或计划成本贷记“包装物”
三.1.出借包装物属于产品销售业务的一部分,摊销和维修作为产品销售费用处理,借记“销售费用”;2.出租包装物属于工业企业经营业务中一种非主营业务,摊销和维修借记“其他业务成本”;3.摊销方法主要有一次转销法和五五摊销法。
四.一次转销法:
在第一次发出新的包装物时,就全部转销,计入当月有关的费用。
一般适用于单位价值较低、数量少、金额小,使用期限较短即容易破损的包装物。
五.五五摊销法:
1.第一次,发出月份摊销一半;第二次,报废月份摊销另一半2.应单独设置“包装物”总帐,并分设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”和“包装物摊销”五个二级科目。
六.低值易耗品的摊销方法一般有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法
1.一次摊销法领用时,全部价值一次计入当月成本、期间费用等。
借:
制造费用等贷:
低值易耗品
2.报废时,残料价值冲减有关的成本、费用,作为当月摊销的减少。
七.低值易耗品采用计划成本核算时,领用低值易耗品应按计划成本编制会计分录;月末,调整领用低值易耗品的成本差异:
借:
制造费用等贷:
材料成本差异
注意下(超支成本差异用蓝字,节约成本差异用红字)
八.一次摊销法的评价1.优点:
简便2.缺陷:
使各月成本、费用负担不太合理,还会产生账外财产,不便于实行价值监督。
3.适用范围:
单位价值较低,使用期限较短,一次领用数量不多,以及容易破损的低值易耗品。
九.分次摊销法指低值易耗品的价值,根据其使用年限的长短或价值的大小,分月平均摊销的方法。
领用时:
借:
待摊费用或长期待摊费用贷:
低值易耗品
十.分月摊销时:
借:
制造费用管理费用其他业务支出等贷:
待摊费用或长期待摊费用
十一.分次摊销法的评价优点:
各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。
缺点:
工作量大。
适用范围:
一些单位价值较高,使用期限比较长而不易损坏的低值易耗品
五五摊销法1.指在领用时,摊销一半,报废时摊销另一半。
2.为了反映在库、在用低值易耗品的价值和摊余价值,应在“低值易耗品”总账科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目。
十二。
外购动力费用的分配1.外购动力费指外部购买的各种动力。
如电力,热力。
2.外购动力有的直接用于产品生产,有的间接用于产品生产,有的用于经营管理。
3.在没有计量仪器的情况下,要按照一定的标准在各种产品之间进行分配
十三.福利费用分配方法问题1.按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费,应计入产品成本和期间费用,与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。
2.提取的职工福利费主要用于职工的医药卫生费用、职工生活困难补助和其他福利费等。
十四.利息费用1.利息费用,不是产品成本的组成部分,而是期间费用中的财务费用的组成部分。
2.短期借款利息一般是按季结算支付。
3.长期借款利息一般是每年计算一次应付利息,到期一次还本付息。
十五.税金1.要素费用中的税金,如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等,不是产品成本的组成部分,而是期间费用中管理费用的组成部分。
2.印花税:
借:
管理费用或待摊费用贷:
银行存款
十六。
税金对于需要先计算应交税金,在交纳的税金的房地产税、车船使用税和土地使用税等借:
管理费用贷:
应交税费
十七。
待摊费用和预提费用的归集与分配凡是受益期和支付期不一致的费用,应按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来办理
十八1.辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本”进行的2.辅助生产费用的分配,通常采用的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划分配法。
1)直接分配法是指个辅助车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位、而不考虑各辅助车间之间互相提供产品或劳务的情况2)顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列,受益少排在前,先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去3)交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。
首先,根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行一次分配;然后,将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用,再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率),在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配4)代数分配法运用代数中多元一次方程组的原理,在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产费用的分配方法5)计划分配法是指辅助生产车间的产品和劳务,按照计划成本计算、分配辅助生产费用的方法。
实际费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位,为了简化,也可以全部记入“管理费用”
十九.1.制造费用的归集制造费用通过“制造费用”总帐科目进行归集和分配。
按车间、部门设置明细帐。
辅助生产车间发生的费用,如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算,则比照基本生产车间的费用核算;如果不通过“制造费用”,则全部记入“辅助生产成本2.制造费用的分配1)由于各车间的制造费用水平不同,所以,制造费用应按照各车间分别进行分配,而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内分配。
2)分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等
二十。
废品损失的归集和分配包括1.不可修复废品损失的归集和分配和2.可修复废品损失的归集和分配其中可修复废品损失,指1)废品在修复过程中发生的各项修复费用。
2)在返修之前所发生的生产费用,不必转出,因为不是废品损失
3)返修时发生的修复费用,应根据原材料、工资及福利费、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”。
4)残值收入冲减“废品损失”
二十一.停工损失的归集和分配1.停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间内发生的各项费用,包括停工期内支付的生产工人工资及提取的福利费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。
2.获得的赔款,应从停工损失汇总扣除。
3.为了简化,停工不满一个工作日的,可不计算停工损失。
二十二根据发生停工的原因,进行处理:
1.由于自然灾害引起的,转入营业外支出2.其他停工损失,计入产品成本3.单独核算停工损失的企业,设置“停工损失”4为了简化,辅助生产车间一般不单独核算停工损失。
5..不单独核算停工损失的企业,不设“停工损失”。
停工期间发生的属于停工损失的各项费用,记入“制造费用”和“营业外支出”
第五章产品成本计算方法
一.生产按工艺特点分类1)单步骤生产生产工艺不能间断,不可能也不需要划分几个步骤的整体生产。
如发电采掘2)多步骤生产生产工艺过程由若干个可以间断的,分散在不同地点,不同时间进行的生产步骤组成的生产如钢铁汽车
二.生产按组织特点分类1)大量生产能不断重复生产相同产品的生产。
特点:
品种少。
如:
服装业2)成批生产按照事先规定的产品批别和数量进行的生产如:
家具机械服装按照批量大小分:
大批中批小批3)单件生产按照定货单位的要求,生产个别的,特殊的产品的生产如:
飞机大型轮船
三.产品成本计算的基本方法和辅助方法1.基本方法有1)品种法:
是用于单步骤和多步骤生产。
用于任何生产类型。
2)分批法:
管理上不要求按步骤计算多步骤生产和单步骤。
各种零部件3)分步法:
管理上要求按步骤计算多步骤生产.都是计算产品实际成本不可缺少的方法
2.辅助方法有1)分类法:
目的是简化产品成本计算工作;2)定额法:
目的是加强成本监督管理工作.可以运用于任何生产类型
第六章产品成本计算的基本方法
一品种法的适用范围1.大量大批单步骤生产如:
发电企业;2.不要求按步骤计算的大批量多步骤生产如:
织布厂。
二品种法的特点
(1)以产品品种为成本计算对象,设置产品成本明细帐和成本计算单,归集生产费用。
(2)成本计算定期按月进行。
即一般成本计算期与会计报告期一致,而与产
品生产周期一般不一致。
(3)月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
三、品种法的成本计算程序1、只生产一种产品1)按该产品开设一本“基本生产成本明细帐”和一本“制造费用明细帐”;
(2)平时发生的原材料费、工资福利费直接记入“基本生产成本明细帐3)发生的制造费用记入“制造费用明细帐”;(4)月末将“制造费用”转入“基本生产成本”;(5)将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,结转完工产品成本2、生产多个品种
(1)按每种产品分别开设“基本生产成本明细帐”和一本“制造费用明细帐”;2)平时发生的原材料费、工资福利费能直接确认是哪种产品发生的,就直接记入该产品的“基本生产成本明细帐”;(3)几种产品共同发生的,编制费用分配表,分配后分别记入各种产品的“基本生产成本明细帐”(例如:
前面我们学习的原材料费用的分配、工资费用的分配)(4)发生的制造费用先记入“制造费用明细帐”;月末编制“制造费用分配表”,将制造费用在各种产品间进行分配(例如我们前面学过的生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法等),然后转入各种产品的“基本生产成本明细帐”;(5)将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,结转完工产品成本。
四.分批法的特点1、成本计算对象是产品批别或生产令号;2、生产费用按月汇总,成本计算在完工月份的月末计算确定,是不定期。
一般与生产周期一致;3、在月末成本计算时,一般不存在在完工产品和在产品之间费用分配的问题。
五、分批法的适用范围:
1.适用于小批、单件的单步骤生产;2.管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
主要有:
(1)根据购买者定单生产的企业
(2)产品种类经常变动的小规模制造厂(3)专门进行修理业务的工厂(4)新产品试制车间
六.分批法的计算方法包括:
一般法和简化法
七.成本计算的分步法的特点及适用范围1、分步法的概念是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。
2、适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产,如纺织、冶金、造纸等。
八.分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法又分为综合结转法和分项结转法综合结转法又分为按实际成本综合结转和按计划成本综合结转
九.综合结转法的成本还原
(1)为什么要进行成本还原?
采用综合结转法结转半成品成本,各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映,这样计算出来的产成品成本,不能提供按原始成本项目反映的成本资料,因而不能反映产品成本的实际构成和水平。
因此,为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成,应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原,即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。
(2)方法:
从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。
一般按本月所产半成品的成本结构进行还原,即:
从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按上一步骤所产半成品成本的结构,逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。
十.综合结转法的优缺点
(1)优点:
可在各生产步骤的产品成本明细帐中,反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平,有利于各生产步骤的成本管理。
(2)缺点:
为了从整个企业的角度反映产品成本的构成,加强企业综合的成本管理,必须进行成本还原,从而须增加核算工作量
十一。
分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。
若半成品通过半成品库收发,在自制半成品明细帐中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。
一般情况下,分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。
一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用,而要求按原始成本项目计算产品成本的企业优点:
可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料,便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况,不需要进行成本还原。
缺点:
(1)成本结转工作较复杂;
(2)各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息,不便于进行各步骤完工产品的成本分析
十二.综合结转法的成本还原1.为什么要进行成本还原?
采用综合结转法结转半成品成本,各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映,这样计算出来的产成品成本,不能提供按原始成本项目反映的成本资料,因而不能反映产品成本的实际构成和水平。
因此,为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成,应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原,即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。
2.方法:
(1)从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。
(2)一般按本月所产半成品的成本结构进行还原,即:
从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按上一步骤所产半成品成本的结构,逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本
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