员工舞弊与内部控制.ppt
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CompanyLOGO第四章第四章员工舞弊与内部控制员工舞弊与内部控制第一节、内部控制第二节、员工舞弊手法及识别第三节、员工舞弊的预防CompanyLogo一、内部控制一、内部控制vInNotonv以自然人的行为为对象企业期望偏离认知随大流舞弊差错控制在期望之内在企业内,行为由岗位引发权与责不相容岗位重要岗位轮岗离岗(公休假)检查(不定期)流程与标准透明度定义:
由一个企业的董事会、管理层和其他人员董事会、管理层和其他人员实现的过程过程,旨在为下列目标提供合理保证:
(1)财务报告的可靠性;
(2)经营的效果和效率;(3)符合适用的法律和法规。
-摘自COSO内部控制整合框架CompanyLogo不相容岗位相分离不相容岗位相分离经济业务的授权批准与执行职务分管货币资金出纳职务与日记账、总分类账记账职务分管物资的保管与物资的记账职务分管财务的保管与财务账实核对职务分管经济业务的执行与经济业务的记账职务分管管理职务管理职务授权批准授权批准作业执行作业执行记录计算记录计算物资保管物资保管检查核对检查核对多数属于不相容职务多数属于不相容职务职责分配中不宜将两种或两职责分配中不宜将两种或两种以上的职务交由一个人种以上的职务交由一个人或一个部门去承担。
或一个部门去承担。
CompanyLogoAB资产保管独立记录CA:
银行B:
会计C:
银行对账单A:
出纳B:
现金收款机C:
会计CompanyLogo审批审核记账凭证记账凭证有关明细帐有关总帐复核复核货币资金的收付货币资金的收付现金日记帐现金日记帐银行对账单银行对账单银行存款银行存款余额调节表余额调节表银行存款日记帐银行存款日记帐思考思考:
为什么为什么要编制银行存要编制银行存款余额调节表款余额调节表不得兼任稽核、会计不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支档案保管和收入、支出、费用、债权债务出、费用、债权债务账目的登记工作账目的登记工作注:
支付申请支付审批支付复核办理支付CompanyLogo二、二、员工舞弊常工舞弊常见方式方式v管理管理层或或员工在工在购货时收取回扣;收取回扣;v将个人将个人费用在用在单位列支;位列支;v贪污收入款收入款项;v盗取或挪用盗取或挪用货币资金金、实物物资产或无形或无形资产。
v主要讲述红字部分CompanyLogoCompanyLogo案例案例1v我刚刚从南方中学毕业,正在等待大学开学。
为了赚钱,我在经典电影院当检票员。
经典电影院是最好的电影院之一。
它的格调高雅,现代艺术风格,能让我感觉有点像是在奔向21世纪。
v检票并不是电影院里最带劲的工作,我觉得它简单得要命。
我有时间想这想那,而且养成了对我所撕的每一张票上的编号加以留心的习惯:
57、58、59、60。
从售票员那里售出的票应该是连续编号的,所以我这边所撕的票大体上也应该是连续编号的:
61、62、63、64.但有时候我发现有跳号的现象。
有一组编号总是会姗姗来迟:
65、66、40、41、42。
我每次上班几乎都会遇到这种情况。
我想这可真奇怪,很CompanyLogov想知道究竟是什么影响了这些编号顺序出现的规律。
数字的世界是有序的、合乎逻辑的;针对没一处明显的不合理都会有一个相应的解释。
我开始把解决这个问题当作智力游戏来打发上班时间。
我返现每一次跳号都是发生在我休息之后。
在我休息时,电影院的经理史密斯先生会接替我的工作。
我留心了一下,结果又发现了一件事:
每当售票员休息时,也都会出现跳号的现象。
售票员的休息时间在我之后,接替他的依然是史密斯先生。
CompanyLogov直到此时,我的业余侦探工作才不再仅仅为了打发时间。
我开始怀疑有人做了什么不应当做的事,这使我感到非常不安。
经过进一步的观察和思考,我发现了史密斯先生的舞弊行为。
每当他趁我休息接替我的检票工作时,都会把票放进自己的口袋,而不是把它们撕成两半。
然后,当他接替售票员的工作时,再把刚才放进口袋的票重新卖出去,并把所得的钱据为己有。
因此,我所看到的哪些姗姗来迟的编号其实已经是被第二次检票了。
CompanyLogov2004年7月初,A公司在对原公司老总进行离任审计中发现,有一份报销单背后所附的发票有缺失。
而这张缺失的发票后来竟然在另一份不相干的报销单所附的原始凭证中出现。
显然,这张发票被重复报销了。
同时,新任公司老总发现,部分报销单上自己的签名是他人摹仿后签上的。
作为这些报销业务的经办人,公司出纳员Y成为怀疑对象。
于是,本来针对公司老总经济责任的离任审计,却将一名公司出纳“审”了出来。
案例案例2CompanyLogov经过调查,2000年12月,Y第一次尝试将自己消费的发票夹带在领导的报销单中报销了。
之后,他在为领导填写报销单时,故意只写单项而不写合计,等经手领导签名后,夹带上自己的消费发票再填写总数,找另一领导审核签名。
有时,他又将别人已经报销了的原始凭证抽出若干张,附在自己伪造的报销单上,再冒充领导签名予以报销。
Y甚至找发票贩子购买或到熟识的商店营业员讨要空白发票,回来自己填上金额,然后冒充此领导消费,又让彼领导审核。
几年下来,随着Y摹仿的领导签名日益增多,他的“克隆”技术也日见娴熟,而犯罪金额更是“稳步增长”,从2000年12月至2004年7月案发,Y贪污的公款已有证据证实的就达50万余元。
基于上述犯罪事实,Y于2005年10月26日被法院以职务侵占罪判处有期徒刑9年。
CompanyLogo案例案例3:
埃尔金埃尔金舞弊案舞弊案v埃尔金飞机制造公司设立了索赔处理部和索赔支付部埃尔金飞机制造公司设立了索赔处理部和索赔支付部来管理其健康保险计划。
如果索赔额低于来管理其健康保险计划。
如果索赔额低于55万美元,公万美元,公司将自己来进行处理。
高于司将自己来进行处理。
高于55万美元的索赔则将提交给万美元的索赔则将提交给一家独立的保险公司处理。
索赔处理部将对索赔要求一家独立的保险公司处理。
索赔处理部将对索赔要求提供的相关文件进行验证,然后将这些文件移交给索提供的相关文件进行验证,然后将这些文件移交给索赔支付部。
索赔支付部批准后即签发支票、予以偿付。
赔支付部。
索赔支付部批准后即签发支票、予以偿付。
v埃尔金公司的雇员可以在两种不同的健康保险计划之埃尔金公司的雇员可以在两种不同的健康保险计划之间进行选择。
第一种保险计划名为健康保障组织计划,间进行选择。
第一种保险计划名为健康保障组织计划,选择这一计划的雇员必须到指定的医生处就诊。
埃尔选择这一计划的雇员必须到指定的医生处就诊。
埃尔金公司与一些医生签订了合同,这些医生将按照合同金公司与一些医生签订了合同,这些医生将按照合同规定的费用对雇员实施诊疗。
第二种保险计划允许雇规定的费用对雇员实施诊疗。
第二种保险计划允许雇员自由选择医生,但埃尔金公司将只负责支付其员自由选择医生,但埃尔金公司将只负责支付其80%80%的医疗费用。
的医疗费用。
CompanyLogov由此,管理当局认为公司具有良好的内部控制体系。
由此,管理当局认为公司具有良好的内部控制体系。
而且,公司不断聘请各种审计人员来进行审计,这些而且,公司不断聘请各种审计人员来进行审计,这些审计人员包括:
政府合同审计人员、国防审计人员、审计人员包括:
政府合同审计人员、国防审计人员、外部审计人员和内部审计人员。
处理健康索赔时需要外部审计人员和内部审计人员。
处理健康索赔时需要医生填写一份内容繁杂的表格,而且还要医生所在的医生填写一份内容繁杂的表格,而且还要医生所在的办公室出具一份有关诊疗费用的证明。
这一表格将提办公室出具一份有关诊疗费用的证明。
这一表格将提交给索赔处理部,以便其验证以下事项:
交给索赔处理部,以便其验证以下事项:
v就诊者确为埃尔金公司的雇员就诊者确为埃尔金公司的雇员v诊疗的项目属于保险计划的保障范围。
诊疗的项目属于保险计划的保障范围。
v医生收取的费用在约定的限度之内医生收取的费用在约定的限度之内v每个雇员的年索赔额未超过每个雇员的年索赔额未超过55万美元;高于万美元;高于55万美元的万美元的索赔将提交给保险公司处理。
索赔将提交给保险公司处理。
v雇员选择的是何种保险计划,有关赔付款额的计算是雇员选择的是何种保险计划,有关赔付款额的计算是否正确。
否正确。
CompanyLogov以上事项经验证后,有关索赔的文件将移送至索赔支以上事项经验证后,有关索赔的文件将移送至索赔支付部,由其直接向医生付款,而雇员将不会收到任何付部,由其直接向医生付款,而雇员将不会收到任何款项。
有一天,一位国防审计人员看到索赔支付部的款项。
有一天,一位国防审计人员看到索赔支付部的经理带着她的雇员乘坐一辆专人驾驶的豪华轿车去吃经理带着她的雇员乘坐一辆专人驾驶的豪华轿车去吃午餐。
这位审计人员奇怪索赔支付部的经理哪来的钱午餐。
这位审计人员奇怪索赔支付部的经理哪来的钱负担如此奢华的排场。
通过对财务副总裁的询问,他负担如此奢华的排场。
通过对财务副总裁的询问,他了解到这名经理是了解到这名经理是“公司最优秀的雇员之一公司最优秀的雇员之一”。
他还。
他还了解到这名经理在过去的十年中从未缺过一天勤。
她了解到这名经理在过去的十年中从未缺过一天勤。
她所在部门的绩效考评成绩是全公司最高的。
经理经常所在部门的绩效考评成绩是全公司最高的。
经理经常带着雇员乘坐豪华轿车出去吃午餐,且豪华汽车费用带着雇员乘坐豪华轿车出去吃午餐,且豪华汽车费用由经理个人支付,她个人非常富有;由经理个人支付,她个人非常富有;她对雇员说她最她对雇员说她最近刚从公婆那里继承了一笔遗产。
近刚从公婆那里继承了一笔遗产。
她手下所有雇员都她手下所有雇员都知道她身居豪宅,开的是名牌汽车,穿戴的是昂贵服知道她身居豪宅,开的是名牌汽车,穿戴的是昂贵服饰。
饰。
CompanyLogov出于对那辆豪华轿车及其它种种因素的关注,这位审计人员展出于对那辆豪华轿车及其它种种因素的关注,这位审计人员展开了调查,并发现索赔支付部的经理在过去的四年中从埃尔金开了调查,并发现索赔支付部的经理在过去的四年中从埃尔金公司贪污盗用了公司贪污盗用了12001200万美元的公款。
她涉嫌虚构了万美元的公款。
她涉嫌虚构了2222名医生,名医生,并以那些一年之中索赔额不多的雇员的名义向公司递交了医疗并以那些一年之中索赔额不多的雇员的名义向公司递交了医疗费用的账单。
她还伪造了索赔表格,并将其提交给索赔处理部。
费用的账单。
她还伪造了索赔表格,并将其提交给索赔处理部。
索赔处理部将批准后的表格移送至索赔支付部,然后由其向那索赔处理部将批准后的表格移送至索赔支付部,然后由其向那些子虚乌有的医生进行付款。
虚构的医疗项目些子虚乌有的医生进行付款。
虚构的医疗项目(由公司自保,(由公司自保,每人每年低于每人每年低于55万)万)四年总计达四年总计达12001200万美元万美元,致使,致使公司的医疗公司的医疗费用大幅上升(费用大幅上升(29%29%)。
)。
v2222名冒牌医生提交的索赔表格全部来源于两个地址:
一个是邮名冒牌医生提交的索赔表格全部来源于两个地址:
一个是邮政信箱;另一个则是位于邻近城市的一家公司,而公司的所有政信箱;另一个则是位于邻近城市的一家公司,而公司的所有者正好是这名经理的丈夫。
向哪些子虚乌有的医生支付的支票者正好是这名经理的丈夫。
向哪些子虚乌有的医生支付的支票全部都是向这两个地址寄送的。
这些支票全部被存入了两个相全部都是向这两个地址寄送的。
这些支票全部被存入了两个相同的银行账户,采用的是手写背书而不是印鉴背书。
同的银行账户,采用的是手写背书而不是印鉴背书。
CompanyLogo三、员工舞弊的预防三、员工舞弊的预防完善内部控制?
CompanyLogo初次发现舞弊的方式内部控制?
内部审计?
外部审计?
CompanyLogo举报来源CompanyLogo举报热线举例举报热线举例v得克萨斯州的会计与审计热线举报研究所,得克萨斯州的会计与审计热线举报研究所,v百事公司得百事公司得“大胆直言举报热线大胆直言举报热线”,v花旗集团的花旗集团的“风纪举报热线风纪举报热线”,v通用汽车的通用汽车的“觉悟热线觉悟热线”,v默克公司的默克公司的“意见热线意见热线”;v阿尔特
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- 员工 舞弊 内部 控制