合并报表案例.ppt
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合并报表案例案例【示例示例示例示例1111】非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下的控股合并在购买日和购的控股合并在购买日和购的控股合并在购买日和购的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制买日后合并财务报表的编制买日后合并财务报表的编制买日后合并财务报表的编制假定假定假定假定PPPP公司公司公司公司20X720X720X720X7年年年年1111月月月月1111日以日以日以日以212000212000212000212000万元银行存款万元银行存款万元银行存款万元银行存款购买了购买了购买了购买了SSSS公司公司公司公司80808080的股权,的股权,的股权,的股权,PPPP公司控制了公司控制了公司控制了公司控制了SSSS公司。
该公司。
该公司。
该公司。
该项控股合并为非同一控制下的合并。
项控股合并为非同一控制下的合并。
项控股合并为非同一控制下的合并。
项控股合并为非同一控制下的合并。
20X720X720X720X7年年年年1111月月月月1111日在购买交易发生后日在购买交易发生后日在购买交易发生后日在购买交易发生后PPPP公司和公司和公司和公司和SSSS公司试算表如表公司试算表如表公司试算表如表公司试算表如表1111所所所所示。
在购买日,示。
在购买日,示。
在购买日,示。
在购买日,SSSS公司部分资产和负债的账面价值公司部分资产和负债的账面价值公司部分资产和负债的账面价值公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表与公允价值存在差异,详细资料见表与公允价值存在差异,详细资料见表与公允价值存在差异,详细资料见表2222。
除表。
除表。
除表。
除表2222列列列列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的账面价示的资产和负债外,其他可辨认净资产的账面价示的资产和负债外,其他可辨认净资产的账面价示的资产和负债外,其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。
值和公允价值一致。
值和公允价值一致。
值和公允价值一致。
案例假定假定SS公司公司20X720X7年年初未分配利润为年年初未分配利润为1300013000万元。
万元。
20X720X7年年44月月3030日日SS公司发放现金股利公司发放现金股利1000010000万元,万元,20X720X7年实现净利润年实现净利润1800018000万万元,提取盈余公积元,提取盈余公积18001800万元,年末未分配万元,年末未分配利润利润1920019200万元。
万元。
案例
(一)
(一)购买日购买日PP公司长期股权投资的会计处公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制理与合并资产负债表的编制1111认定购买方与计量企业合并成本认定购买方与计量企业合并成本认定购买方与计量企业合并成本认定购买方与计量企业合并成本PPPP公司公司公司公司20X720X720X720X7年年年年1111月月月月1111日以日以日以日以212000212000212000212000万元购买了万元购买了万元购买了万元购买了SSSS公司公司公司公司80808080的股权,的股权,的股权,的股权,PPPP公司控制了公司控制了公司控制了公司控制了SSSS公司,因此可知公司,因此可知公司,因此可知公司,因此可知PPPP公公公公司为购买方,司为购买方,司为购买方,司为购买方,SSSS公司为被购买方;购买日为公司为被购买方;购买日为公司为被购买方;购买日为公司为被购买方;购买日为20X720X720X720X7年年年年1111月月月月1111;合并成本为;合并成本为;合并成本为;合并成本为212000212000212000212000万元。
万元。
万元。
万元。
20X720X720X720X7年年年年1111月月月月1111日,为记录对日,为记录对日,为记录对日,为记录对SSSS公司的投资,公司的投资,公司的投资,公司的投资,PPPP公司应公司应公司应公司应编制会计分录(单位为万元,下同):
编制会计分录(单位为万元,下同):
编制会计分录(单位为万元,下同):
编制会计分录(单位为万元,下同):
借:
长期股权投资借:
长期股权投资借:
长期股权投资借:
长期股权投资SSSS公司公司公司公司212000212000212000212000贷:
银行存款贷:
银行存款贷:
银行存款贷:
银行存款212000212000212000212000案例2222在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债或或有负债或或有负债或或有负债购买日购买日购买日购买日SSSS公司公司公司公司净资产的账面价值净资产的账面价值净资产的账面价值净资产的账面价值=240000=240000=240000=240000(万元)(万元)(万元)(万元)可辨认净资产的的账面价值可辨认净资产的的账面价值可辨认净资产的的账面价值可辨认净资产的的账面价值=240000=240000=240000=24000030000300003000030000=210000=210000=210000=210000(万元)(万元)(万元)(万元)可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值=210000=210000=210000=21000010000+50000+400010000+50000+400010000+50000+400010000+50000+4000=254000=254000=254000=254000(万元)(万元)(万元)(万元)应确认的商誉应确认的商誉应确认的商誉应确认的商誉=212000=212000=212000=21200025400080254000802540008025400080=8800(=8800(=8800(=8800(万元万元万元万元)应确认的少数股东权益应确认的少数股东权益应确认的少数股东权益应确认的少数股东权益=25400020=25400020=25400020=25400020=50800=50800=50800=50800(万元)(万元)(万元)(万元)(11)将)将PP公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与SS公司的净公司的净资产抵销,将资产抵销,将SS公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值的的2020确认为少数股东权益,差异确认为确认为少数股东权益,差异确认为合并价差。
合并价差。
借:
股本借:
股本普通股普通股5000050000资本公积资本公积4000040000盈余公积盈余公积137000137000未分配利润未分配利润1300013000合并价差合并价差2280022800贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资SS公司公司212000212000少数股东权益少数股东权益5080050800(22)冲销合并价差,将)冲销合并价差,将SS公司各资产和负债公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。
的账面价值调整为公允价值。
借:
固定资产借:
固定资产5000050000应付债券应付债券40004000商誉(新)商誉(新)88008800贷:
存货贷:
存货1000010000商誉(旧)商誉(旧)3000030000合并价差合并价差2280022800
(二)
(二)购买日后购买日后PP公司长期股权投资的会计公司长期股权投资的会计处理与合并财务报表的编制处理与合并财务报表的编制假定假定SS公司公司20X720X7年年初未分配利润为年年初未分配利润为1300013000万元。
万元。
20X720X7年年44月月3030日日SS公司发放现金股利公司发放现金股利1000010000万元,万元,20X720X7年实现净利润年实现净利润1800018000万万元,提取盈余公积元,提取盈余公积18001800万元,年末未分配万元,年末未分配利润利润1920019200万元。
万元。
11购买日后购买日后PP公司长期股权投资的会公司长期股权投资的会计处理计处理根据根据CAS2CAS2的规定,对子公司的长期股权投的规定,对子公司的长期股权投资应采用成本核算。
资应采用成本核算。
(11)20X720X7年年44月月3030日,日,PP公司记录来自公司记录来自SS的的现金股利现金股利80008000万元(万元(10000801000080),作),作为投资成本的收回:
为投资成本的收回:
借:
现金借:
现金80008000贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资SS公司公司80008000(22)20X720X7年末,成本法下年末,成本法下PP公司对公司对SS公司实公司实现的净利润不作账务处理现的净利润不作账务处理根据表根据表55,20X720X7年末,年末,PP公司如果采用权益公司如果采用权益法,应记录来自法,应记录来自SS公司的投资收益为公司的投资收益为2440024400万元,同时增加长期股权投资的账万元,同时增加长期股权投资的账面价值。
权益法下,面价值。
权益法下,20X720X7年末年末PP公司对公司对SS公公司投资的余额为:
司投资的余额为:
2120008000+24400=2284002120008000+24400=228400万元万元工作底稿上应编制如下调整与抵销分录:
工作底稿上应编制如下调整与抵销分录:
(11)将成本法调整为复杂权益法。
)将成本法调整为复杂权益法。
借:
长期股权投资借:
长期股权投资SS公司公司2440024400贷:
投资收益贷:
投资收益2440024400(22)抵销子公司)抵销子公司SS向母公司向母公司PP分配的股利,分配的股利,并反映对少数股东的股利分配。
并反映对少数股东的股利分配。
借:
长期股权投资借:
长期股权投资SS公司公司80008000少数股东权益少数股东权益20002000贷:
贷:
对股东的分配对股东的分配1000010000(33)抵销母公司确认的来自子公司的投资)抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。
收益。
借:
投资收益借:
投资收益2440024400贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资SS公司公司2440024400(4444)消除)消除)消除)消除SSSS公司公司公司公司20X720X720X720X7年度提取的盈余公积。
年度提取的盈余公积。
年度提取的盈余公积。
年度提取的盈余公积。
借:
盈余公积借:
盈余公积借:
盈余公积借:
盈余公积1800180018001800贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积1800180018001800(5555)将母公司)将母公司)将母公司)将母公司PPPP对子公司对子公司对子公司对子公司SSSS的长期股权投资同子公的长期股权投资同子公的长期股权投资同子公的长期股权投资同子公司司司司SSSS的所有者权益抵销的所有者权益抵销的所有者权益抵销的所有者权益抵销(年初余额)(年初余额)(年初余额)(年初余额)。
借:
股本借:
股本借:
股本借:
股本普通股普通股普通股普通股50000500005000050000资本公积资本公积资本公积资本公积40000400004000040000盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积137000137000137000137000年初未分配利润年初未
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