212 会计要素和会计等式一二章习题答疑.docx
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212会计要素和会计等式一二章习题答疑
第二章会计要素和会计等式
目的:
通过本次教学,使学生理解会计要素的概念;能熟练地说出会计要素的构成;能对经济业务发生后,进行准确记录。
掌握资产负债表要素的具体内容。
教学重点与难点:
资产负债表要素的概念、特点、包含的内容。
教学方法:
以讲授法为主,配以相应的习题进行练习,以加深学生对所学知识的理解。
第一节会计要素
从会计核算上讲,会计是微观经济管理工作,要求比较具体,要求我们能操作,而不是泛泛而谈,因此对于会计对象来讲,必须能够看得见摸得着,要有可操作性。
因此对于会计对象我们还要进行进一步分类,每一个类别称之为会计对象的一个构成要素,因此会计对象也成为会计要素。
在实务中一般都成为会计要素。
会计要素是组成会计报表的基本单位,是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,我国《企业会计准则》规定会计要素包括:
资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六个方面。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素,也称为资产负债表要素,资产是资金的占用形态(学校的资产—银行存款、教学楼、食堂、校办企业应收账款、校办企业的专利),负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径,他们是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素,也称为利润表要素。
收入是经济活动中经济利益的总流入,费用是经济活动中经济利益的总流出,收入与费用相配比,即形成经济活动的利润,利润是资金运用的成果,它们反映企业的生产经营成果。
事业单位会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。
静止要素为:
资产,负债,所有者权益;《资产负债表要素》
动态要素为:
收入,费用,利润。
给谁做的做成什么币种的、什么时候交报表、什么时候倒闭的
一资产资产是企业的财产物资,如机器、厂房、现金、银行存款、材料等。
不可以作为企业资产的:
报废的材料(报废的不能为企业带来收益;);下月需要进入的材料;经营租入的设备(短期的不是企业自由资产;融资租赁的是企业的资产);受托加工的材料(所有权不归自己,加工后的收益也不归我所有)。
1定义:
P13.资产就是能把钱放进你口袋里的东西,负债是把钱从你口袋里取走的东西。
2特点:
A作为资产来讲,是一种资源,但并不是所有资源都是企业的资产,这种资源必须能够为企业带来经济效益才能称之为资产。
比如空气,无限的,重要的资源,但是并不能为企业未来带来效益;
比如发明创造,如果不能再市场经济条件下带来经济效益,那么发明只算活动,而非资产,实验室中的成果产生不了效益,也不能作为资产。
如果某项财产不能预期给企业带来经济利益,则该项财产就不能确认为企业的资产。
比如企业的待处理财产损失(盘盈),预期是不能导致经济利益流入企业的,也就不能作为企业的资产。
?
?
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。
预付货款;
在实务工作中产生的主要问题是:
即使企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益,仍然作为企业的资产在资产负债表上列示,从而造成了企业产不实。
例如,由于技术进步,原有设备已经被淘汰或长期闲置不用,或从国外引进的设备原材料供应等原因在国内无法使用、这些设备不能给企业带来经济利益,但因其符合资产定义而仍作为企业的资产,其价值仍反映在会计报表的资产方,造成企业虚增资产,对外提供的财务会计报告所反映的信息因此也失去其真实性。
B不一定非要企业拥有,归企业拥有或者控制都可以;比如借来的资产,照样可以作为企业的资产来处理,我们现在的企业百分之七八十的资产都是借来的,但是照样可以由企业来控制,所以也属于企业的资产;
C从时间上来看,是过去的某件事情或交易而形成的,而不是从未来产生的;
例如水、空气等自然资源,没有通过实际交易或有关事项认定,不能用货币计量;
经营性租入的机器或厂房,虽有交易,但仅付给出租方使用费,而非全部价值,企业没有所有权,不能作为企业的资产;VS融资租赁
企业银行存款的利息收入,即使尚未结算,当期应计部分应作为资产,未来的利息收入不是;
谈判、合同约定的事项;
3分类:
按流动性强弱(变现能力)分,资产有流动资产和非流动资产:
现金、房子
1流动资产:
企业拥有的一年内变现或耗用的资产。
A货币资金:
现金(包括人民币现金和外币现金)、银行存款其他货币资金;
企业中最活跃,流动性强,重要支付手段和流通手段,是流动资产的审查重点。
其他货币资金包括外埠存款(外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息,只付不收,付完清户。
)、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。
B短期投资(交易性金融资产):
企业购入能够随时变现,并且持有时间不超过一年(含一年)的有价证券以及不超过一年(含一年)的其他投资,包括各种股票、债券、基金等。
C应收及应付款:
应收款:
企业在与其他单位或个人之间由于交易而形成的各种应收未收的债权,包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息等;其他应收款有应收的各种赔款、罚款等;
预付款:
预付款是一种支付手段,其目的是解决合同一方周转资金短缺。
法律对预付款的使用有严格规定,当事人不得任意在合同往来中预付款项。
D存货:
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终的目的是为了出售,不论是可供直接销售,如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售,如原材料等。
2非流动资产:
非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。
A长期投资:
企业把自己的资产交给别的企业或单位,从而目的是为了赚钱,从别人赚的钱哪儿来分红。
期限至少一年以上。
比如:
股票投资、债券投资和其他投资、合资办企业,买了股票准备长期持有等等。
B固定资产:
任何一个企业要生产要经营都需要厂房,设备等。
很多大企业的厂房很多需要上千个亿人民币以上,如宝钢,鞍钢的厂房设备达几百个亿甚至上千个亿。
这些资产在长时间内的物质形态是不变的,从投产到报废,形态都不会有太大的变化,都会像建好时一样发挥作用,这是从物质形态上看;从外观上看,短时间内其价值量也是不会有大的变化的。
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。
C无形资产:
指企业长期使用而没有实物形态的资产。
虽然没有物质形态,同样可以为企业带来效益的资产。
如,专利,技术发明创造后,专利权同样可以带来效益,专利让别人使用,别人就要付款。
我国的汽车业,年产量四百万,但是统计中,都归入别的品牌,这是因为我国的汽车产业很多技术乃至外形都是从国外引进的,这些要付给对方四亿-五亿的使用费,所以我国汽车比外国贵其中包含了这些费用;
比如,特许经营权,可口可乐公司的代理商,只允许在某个地域销售,这样就可以为你带来效益。
这种资产对企业来说没有形态,但是带来的效益是看得见摸得着的。
其他资产:
不属于以上五类的其他。
比如,被冻结的存款,违法经营被国家冻结的,你的钱冻结在银行去不出来也花不出去,伊拉克战争以来,美国冻结了伊拉克在美国的存款,这些仍属于伊拉克的外汇,但是伊拉克却动不了。
比如涉及诉讼的资产,打官司中的诉讼阶段,到底判给谁未定,这些也称为其他资产。
资产(占有的)从哪儿来?
投资者投入,借入(来源)
二负债企业借给别人,即“人欠我”,称为债权,是企业的资产;而如果是企业欠别人,即“我欠人”,就称为债务或负债了。
企业的债务要在以后用资产或劳务来偿还,即现行的负债代表着企业未来经济利益的流出。
1、定义:
负债是指由于过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征:
第一,负债是过去的交易或事项形成的现时义务。
其中,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务:
未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
这里所指的义务可以是法定义务,也可以是推定义务。
其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,通常在法律意义上需要强制执行。
例如,企业购买原材料形成应付账款,企业向银行贷入款项形成借款,企业按照税法规定应当交纳的税款等,均属于企业承担的法定义务,需要依法予以偿还。
推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
例如,某企业多年来制定有一项销售政策,对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务,预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务,应当将其确认为一项负债。
第二,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样,例如用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。
第三,负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。
负债的偿还的方式有:
以资产偿还;以提供劳务偿还;或者两者兼而有之。
3、分类:
负债按其流动性分为流动负债和长期负债。
(1)流动负债:
指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要有以下几种类型:
短期借款、应付及预收款项、应付工资、应交税金和应交利润等。
欠供货单位的记账,
短期借款,应付账款,应付票据;
向客户欠钱,预收账款
欠职工的,应付工资,应付福利费
欠国家的税费,*费改税*,应交税费金,其他应交款
欠股东的,应付股利
(2)非流动负债:
是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。
长期负债主要有以下几种类型:
①长期借款:
指企业为购置长期资产且偿还期在一年以上的各种借款
②应付债券:
指企业为筹集长期资金而发行的,约定于某一特定日期还本付息的书面证明。
③长期应付款:
是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。
……
④预计负债:
本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
三所有者权益
企业的资金来源有两部分:
股东的投入——即所有者权益;借来的资金——即负债。
企业有了资金就可以购置资产,也就是说企业的资产等于二者之和。
借款即负债一定要还,这是雷打不动的。
当企业经营不好而亏本时,减少的只能是所有者的权益;当企业盈利时,增加的也同样是所有者的权益。
可见,所有者权益并不是股东的初始投资额,而是视企业经营好坏而增减,在数量上应等于资产总额减负债总额。
1、定义:
2、特征:
第一,一般无偿还期,投资者也不能随便抽走。
第二,对企业的要求权位于负债之后,先清偿所有的负债后,所有者权益才能返还给所有者。
第三,表明企业产权关系,要求保值增值。
负债VS.所有者权益P16.
3、来源构成:
所有者权益按其构成,分为投入资本、资本公积和留存收益三类。
1、投入资本 实收资本:
实收资本是出资人在注册范围内实际投入企业的资本额,出资人按其拥有的资本金份额,行使对企业重大政策的表决权,分享企业的经营利润,分担企业的经营亏损。
2、资本公积:
投入资本超过注册资本的金额及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价(股本溢价)和其他资本公积等。
资本公积应设置“资本公积”账户进行核算,可以根据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估增值”四个明细账户。
直接计入所有者权益的利得和损失;
概念强调“非正常活动”→是偶发性的,非主观能够控制的,非主观意想到的活动结果。
a、非正常活动;b、会导致所有者权益增加;c、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
“利得”的分类:
a、直接计入所有者权益的“利得”;b、直接计入当期利润的“利得”
例如:
可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值等。
直接计入当期利润的利得,如:
处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。
利得不一定会影响利润,如计入所有者权益的利得。
但不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得,最终都会导致所有者权益的增加。
利得与收入、损失
收入与利得的区别广义的收入含有利得,但是利得和狭义的收入是不一样的,收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益,如出售固定资产等非日常活动产生的,收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过营业外收入计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益。
3、留存收益:
是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润,它与投入资本的区别在于,所有者投入资本来源于企业的资本投入,而留存收益则来源于企业的资本增值。
盈余公积:
按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。
是指企业从税后净利润中提取的公积金。
盈余公积按规定可用于弥补企业亏损,也可按法定程序转增资本金。
法定公积金提取率为10%。
未分配利润:
企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润,等待以后分配。
如果未分配利润出现负数时,即表示年末的未弥补的亏损,应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。
作为一个企业,有多少资产都有来源渠道,或者来自所有者投入,或者来自借入,所以任何时候企业的:
资产=负债+所有者权益
即使企业每天都发生很多业务,但是企业的资产总额总是等于负债和所有者权益的总和。
这个公式叫做会计平衡等式也叫会计基本等式,这是今后进行账户设置,复式记账和编制资产负债表的理论依据,是会计学科的基石性的等式。
动态要素:
编制会计利润表时候的主体性内容,也称为利润表要素。
四收入
1、定义:
企业在销售商品、提供劳务或者让渡企业资产使用权时候所取得或形成的经济利益的总流入。
这个概念为经营收入的概念。
2、特征:
第一,收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。
强调“日常活动”主营业务收入和其他业务收入:
主营业务收入;企业在生产经营中间,依靠自己的主要的生产和经营活动而获得的经济利益的流入,这种流入的经济利益称为主营业务收入。
如,康佳、TCL、长虹、一汽大众、上海大众等企业都是国内著名的工业企业,作为工厂来讲,主营业务收入来自产品的销售,销售产品的收入就是主营业务收入;如,电信业,通过电信服务获得收入,电信的主营业务收入就是他的营运收入;铁路,出租通过运输。
。
。
各个单位来说主营业务收入是有所差异的,但是对各个企业来说是比较稳定的且占企业收入的绝大部分;
其他业务收入,附属业务收入。
如,一个企业的材料的销售,用不了的原料的出售,如前段时间面粉涨价,很多做糕点的糕点卖不出去就把面粉卖掉了;工业企业的技术转让收入;车队业余时间的运输收入。
。
。
都是从生产经营的角度下的定义,并不是企业全部的收入,实际上是一种经营收入,作为初学来说,就把此看做企业的全部收入了。
第二,收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少,或者资产增加和负债减少两者兼而有之,最终将导致企业所有者权益的增加。
P17下。
①收入可能表现为企业资产的增加,如增加银行存款,应收账款等。
②收入可能表现为企业负债的减少,如以商品或劳务抵偿债务。
③两者兼而有之,如销售商品的货款中部分收取现金,部分抵偿债务。
根据“资产-负债=所有者权益”的公式,企业取得收入一定能增加所有者权益。
第三,因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。
第四,收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
补充:
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
例如:
可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值等。
直接计入当期利润的利得,如:
处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。
利得不一定会影响利润,如计入所有者权益的利得。
但不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得,最终都会导致所有者权益的增加。
利得与收入、损失
收入与利得的区别广义的收入含有利得,但是利得和狭义的收入是不一样的,收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益,如出售固定资产等非日常活动产生的,收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过营业外收入计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益。
在会计中,收入和费用通常以毛额列示,利得与损失通常以净额列示,即利得要扣除有关的支出,损失要扣除有关的收益。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3、分类P18中。
五费用
1、定义:
理论上讲,费用的定义为企业为了销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
实际上指的是企业为了获取收入而发生的各项支出,凡是为了赚钱而花的钱称为费用;如果不是为了赚钱而花的钱,称为损失。
2、特征:
第一,费用是日常活动产生的。
第二,
①费用可能表现为企业资产的减少,如以现金支付办公费。
②费用可能表现为企业负债的增加,如企业应付的利息费。
③两者兼而有之,如企业发生的广告费中部分以现金支付,部分未付。
根据“资产-负债=所有者权益”的公式,企业发生费用支出一定能导致所有者权益减少。
第三,向所有者分配利润相关的经济利益流出不属于费用。
企业发生费用的形式是,由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。
但有例外,例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润,虽然会引起资产减少或负债增加,并使所有者权益减少,但不属于企业发生费用的经济业务。
3、分类:
按照最终能否计入成本来划分的话,费用分为:
成本类费用和期间费用。
生产成本:
是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用,即产品成本项目直接材料、直接人工和制造费用的总和。
。
这些发生后会直接计入成本的,称为成本类费用;
期间费用:
不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。
这些费用发生以后,找不到明确受益对象,不再计入成本费用;包括:
管理费用:
办公费,实验检验费,管理人员工资等;财务费用:
企业为生产经营所筹集资金的代价,借入资金的利息手续费等等;销售费用:
广告,产品运输费用、宣传费用等等。
六利润
1、定义:
利润是指企业在一定期间的经营成果。
利润可以及时反映企业在一定会计期间的经营成果,业绩和获利能力,反映企业的投入产出效率和经营效益,有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测,评价企业经营绩效,做出正确的决策。
它是企业在一定会计期间内实现的全部收入减去全部费用后的净额。
具体来讲,包括营业利润,利润总额和净利润。
营业利润=利润总额=净利润=
实际上,作为企业来讲唯一的目的就是利润。
很多民营企业的办立唯一的经营目标就是追逐利润。
经营没做好,即使其他方面再好,也是本末倒置,不能长期发展。
企业在一定时期的全部收入,减去企业在同样时期的全部费用,就是企业的利润总额。
如果收入少,费用多,企业就发生亏损;正常情况下,收入都会大于费用。
第二节会计等式
含义、内容、经济业务对会计等式的影响、会计等式的意义
一、会计等式的含义
会计等式也称会计恒等式,是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容(会计要素)之间数量关系的表达式。
它提示各会计要素之间的联系,是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。
反映资产负债表要素之间的数量关系的等式是:
资产=负债+所有者权益。
反映利润表要素之间的数量关系的等式是:
收入-费用=利润。
二、会计等式的内容
筹资—厂房、机器设备、原材料==表现为物质实体,如库存现金、银行存款、原材料、固定资产等;资产的来源、归属—权益。
资产与权益相对应即,资产(拥有的)=权益(来源)。
1、静态会计等式(反映财务状况的会计等式):
例如:
某企业现金20万——借来的20万(负债)
设备30万——自己投入30万(所有者权益)
存款25万——自己投入25万(所有者权益)
A,内容:
静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。
其表达式为:
资产=权益如上例资产75万=权益75万
权益:
将企业资产提供者对企业资产的要求权称为权益
或:
资产=负债+所有者权益
或:
资产-负债=所有者权益
注:
所有者权益也称净资产,是企业的资产扣除债务以后剩余给所有者的权益。
因为负债是优先于所有者权益的,所以上述等式不可改写为:
资产—所有者权益=负债,这样的改写意味着企业所有的资产要先满足所有者的权益,剩余的才是债权人权益—负债,这正好颠倒了两者的先后顺序。
B,含义:
静态会计等式是会计的基本等式揭示了在某一特定时日,企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系,主要表现为:
资产=负债+所有者权益,体现了同一资金的两个不同侧面的在价值上的恒等关系:
资金存在形态(资产)=资金来源渠道(负债和所有者权益);有一定数量的资产,必然会有相等数量的权益,两者在价值量上是相等的。
资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。
即资产随着负债、所有者权益的增加而增加,并随着负债、所有者权益的减少而减少。
企业发生的每项经济业务都不会破坏上述会计恒等式。
【例题3.1】汇源公司经批准于20××年7月1日设立,其组织形式为有限责任公司。
6个发起人共投入现金300000元作为实收资本存入银行,则该公司20××年7月1日的资产、负债与所有者权益的数量关系如:
资产(300000)=负债(0)+所有者权益(300000)
【例题3.2】汇源公司于20××年7月2日向银行借款100000元存入银行;用银行存款50000元购入一辆微型面包汽车。
资产300000负债及所有者权益300000
+银行存款100000+短期借款100000同增
-银行存款50000
+固定资产50000资产一增一减
合计400000合计400000
【例题3.3】汇源公司于20××年8月3日用银行存款20000元归还银行借款。
资产400000负债及所有者权益400000
-银行存款20000-短期借款20000同减
合计380000合计380000
通过上述例子可以看出,经济业务发生的记录均未破坏资产、负债、所有者权益之间的平衡关系。
2、动态会计等式(反映经营成果的会计等式)
A,定义:
动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。
收入—费用=利润
【例题3.4】汇源公司在20××年开业后,全年共取得业务收入10000元;发生职
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