注册会计师会计模拟题模拟151.docx
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注册会计师会计模拟题模拟151
一、单项选择题
(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
1.根据现行会计准则的规定,下列各项中不计入管理费用的是______。
A.支付的劳动保险费
B.发生的业务招待费
C.违反销售合同支付的罚款
D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金
答案:
C
[解答]营业外支出主要包括:
非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
选项C,应计入营业外支出。
2.甲公司2013年3月1日销售产品一批给乙公司,价税合计为500000元,当日收到期限为6个月的不带息商业承兑汇票一张。
甲公司2011年6月1日将应收票据向银行申请贴现。
协议规定,在贴现的应收票据到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行还款的责任。
甲公司实际收到480000元,款项已收存银行。
甲公司贴现时应作的会计处理为______。
A.借:
银行存款480000
贷:
应收票据480000
B.借:
银行存款480000
财务费用20000
贷:
应收票据500000
C.借:
银行存款480000
营业外支出20000
贷:
短期借款——成本500000
D.借:
银行存款480000
短期借款——利息调整20000
贷:
短期借款——成本500000
答案:
D
[解答]协议规定,在贴现的应收票据到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。
即将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)计入贷方,借方为银行存款,差额计入利息调整。
3.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较,按月计提存货跌价准备。
2013年12月31日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:
甲存货成本10万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元,可变现净值15万元;丙存货成本18万元,可变现净值15万元。
2013年12月初,甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、2.5万元、3万元,12月份甲、丙存货存在对外销售业务,结转的存货跌价准备分别为1万元和2.5万元。
假定该企业只有这三种存货,2013年12月31日存货的账面价值为______万元。
A.38
B.35
C.40
D.43
答案:
B
[解答]当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
2013年12月31日,存货的账面价值=8+12+15=35(万元)。
4.甲公司持有乙公司20%有表决权股份,采用权益法核算。
2013年12月20日,甲公司将一批账面价值为1000万元的商品,以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是减值造成的)。
至2013年资产负债表日,该批商品对外部第三方出售40%。
假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生内部交易。
乙公司2013年净利润为2000万元,不考虑所得税因素。
则2013年甲公司因该项投资应确认的投资收益为______万元。
A.300
B.0
C.420
D.412
答案:
D
[解答]甲公司在该项内部交易中亏损400万元(1000-600),其中300万元是因为商品减值引起的,不予调整;另外该商品已对外出售40%,所以12万元(100×60%×20%)是未实现内部交易损益属于投资企业的部分,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应确认的投资收益=(2000+100×60%)×20%=412(万元)。
5.2012年1月1日,远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同,合同规定,该项专利权的价款是1200万元,双方约定采取分期付款方式支付价款;远洋公司应在合同签订日支付200万元,剩余价款从2012年起分5次于每年年末支付200万元。
远洋公司在签订合同当日还支付了相关税费10万元。
该项专利权预计使用年限10年,净残值为零,采用直线法摊销。
假定银行同期贷款利率为5%,(P/A,5%,5)=4.3295,则2013年该项专利权的摊销额为______万元。
A.106.59
B.107.59
C.120
D.121
答案:
B
[解答]远洋公司购买该项专利权的入账价值=200+200×4.3295+10=1075.9(万元)。
2013年的摊销额=1075.9/10=107.59(万元)。
6.某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利权取得时的成本为20万元,按10年摊销,出售时取得收入20万元,营业税率为5%。
不考虑城市维护建设税和教育费附加,则出售该项专利权时影响当期的损益为______万元。
A.5
B.6
C.15
D.16
答案:
A
[解答]出售该项专利时影响当期的损益=20-(20-20÷10×3)-20×5%=5(万元)。
7.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2013年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:
该公司经营好的可能性是50%,产生的现金流量为60万元;经营一般的可能性是30%,产生的现金流量是50万元;经营差的可能性是20%,产生的现金流量是40万元。
则该公司A设备2013年预计的现金流量为______万元。
A.30
B.53
C.15
D.8
答案:
B
[解答]在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
2013年预计的现金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(万元)。
8.某增值税一般纳税人因管理不善造成一批库存材料霉烂变质,该批原材料实际成本为250000元,收回残料价值12500元(不考虑收回材料的进项税),保险公司赔偿200000元。
该企业购入材料的增值税税率为17%,该批毁损原材料的净损失是______元。
A.37500
B.50000
C.80000
D.92500
答案:
C
[解答]该批毁损原材料的净损失=250000+250000×17%-12500-200000=80000(元)。
9.某公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份,利息每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股,发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%。
假定不考虑其他因素,则2013年1月1日该交易对所有者权益的影响金额为______万元。
[已知(P/F,9%,1)=0.9174,(P/F,9%,2)=0.8417]
A.30000
B.1054.89
C.3000
D.28945
答案:
B
[解答]①可转换公司债券负债成分的公允价值=1000×30×7%×0.9174+(1000×30×7%+1000×30)×0.8417=28945.11(万元);②可转换公司债券权益成分的入账价值=1000×30-28945.11=1054.89(万元)。
10.2011年1月1日,甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同,合同规定2013年3月31日完工;合同总金额为1800万元,预计合同总成本为1500万元。
2011年12月31日,累计发生成本450万元,预计完成合同还需发生成本1050万元。
2012年12月31日,累计发生成本1200万元,预计完成合同还需发生成本300万元。
2013年3月31日工程完工,累计发生成本1450万元。
假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入,采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度,不考虑其他因素。
甲建筑公司2012年度应确认的合同收入为______万元。
A.549
B.900
C.1200
D.1440
答案:
B
[解答]2011年确认收入的金额=1800×450/(450+1050)=540(万元),2012年应确认的收入=1800×1200/(1200+300)-540=900(万元)。
11.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产),与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。
乙公司增值税税率为17%。
乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元,同时为换入资产支付相关费用10万元。
在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下,不考虑其他相关税费,乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为______万元。
A.192;128
B.198;132
C.150;140
D.148.5;121.5
答案:
B
[解答]换入资产入账价值总额=300+支付的补价20+10=330(万元),则换入长期股权投资的入账价值=330×192/(192+128)×100%=198(万元),换入固定资产的入账价值=330×128/(192+128)×100%=132(万元)。
12.甲公司为股份有限公司,2013年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元,年利率为4%,款项已存入银行。
至2013年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。
甲公司2013年就上述借款应予以资本化的利息金额为______万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
答案:
A
[解答]“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”,不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中有一个条件没有满足,借款费用就不能开始资本化。
13.甲公司为一上市公司。
2012年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股甲公司股票从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名职员离开甲公司,甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20%;第二年又有5名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有8名职员离开。
假定公司2013年12月31日修改授予日的公允价值为20元。
则甲公司2013年年末应确认的费用为______万元。
A.4000
B.7333.33
C.12000
D.11333.33
答案:
B
[解答]甲公司2012年年末应确认的费用=100×10×(1-20%)×15×1/3=4000(万元);甲公司2013年末应确认的费用=100×10×(1-15%)×20×2/3-4000=7333.33(万元)。
14.甲公司2013年实现利润总额为1000万元,当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元,当期会计比税法规定少计提折旧100万元。
2013年年初递延所得税负债的余额额为50万元;年末固定资产账面价值为5000万元,其计税基础为4700万元。
除上述差异外没有其他纳税调整事项。
甲公司适用所得税税率为25%。
甲公司2013年的净利润为______万元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.737.5
答案:
D
[解答]当期所得税=(1000-100+50)×25%=237.5(万元),递延所得税费用=(5000-4700)×25%-50=25(万元),所得税费用总额=237.5+25=262.5(万元),净利润=1000-262.5=737.5(万元)。
15.某企业于2013年1月1日用银行存款1000万元购入国债作为持有至到期投资,该国债面值为1000万元,票面利率为4%,实际利率也为4%,3年期,到期时一次还本付息。
假定国债利息免交所得税。
2013年12月31日,该国债的计税基础为______万元。
A.1040
B.1000
C.0
D.1120
答案:
A
[解答]因国债持有至到期时利息免税,所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值,该国债的计税基础=1000+1000×4%=1040(万元)。
16.某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是______。
A.固定资产预计使用年限由6年延长至9年
B.期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
答案:
C
[解答]固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更;期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更;对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。
二、多项选择题
(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
1.下列各项中,会引起存货账面价值增减变动的有______。
A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈
B.发生存货盘盈
C.发出商品但尚未确认收入
D.委托外单位加工发出的材料
E.已经霉烂变质的存货
答案:
ABE
[解答]选项C,借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目;选项D,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目,均不影响存货账面价值。
2.采用权益法核算时,下列事项不会引起“长期股权投资”账面余额发生变动的有______。
A.被投资企业实现净利润或发生亏损
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告发放股票股利
D.投资企业计提长期股权投资减值准备
E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
答案:
BCD
[解答]选项B、C,被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为,均不影响其所有者权益的总额,因此,投资企业不存在权益发的调整问题,即不影响投资企业,“长期股权投资”账面余额;选项D,投资企业计提长期股权投资减值准备,会减少长期股权投资的账面价值,但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户,所以并不影响长期股权投资账面余额。
3.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资,甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生______的情况下,才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业接受非现金资产捐赠
D.对该股权投资计提减值准备
E.将应分得的现金股利转为投资
答案:
ABE
[解答]选项C,在成本法下,被投资企业接受非现金资产捐赠,投资方无需进行会计处理;选项D,对该股权投资计提减值准备,不影响长期股权投资的账面余额。
4.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量,2013年10月1日,公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司,租期为3年,月租金为200万元,每季度初收取租金。
2013年10月1日为租赁期开始日,当日的公允价值为30000万元。
该写字楼原值为20000万元,预计使用年限为40年,已计提固定资产折旧500万元。
2013年年末该房地产的公允价值为31000万元。
假定按季度确认收入,则甲公司下列处理中正确的有______。
A.2013年10月1日确认投资性房地产的入账价值为30000万元
B.2013年10月1日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入损益
C.2013年年末调增投资性房地产的账面价值,并确认公允价值变动收益1000万元
D.2013年第四季度对该项房地产计提折旧费用为125万元
E.每季度初收到租金作为预收账款核算
答案:
ACE
[解答]选项B,2013年10月1日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额应计入资本公积,转换时公允价值小于原账面价值的差额才计入损益;选项D,采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。
5.下列有关无形资产表述中,正确的有______。
A.任何情况下,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产,应预计无形资产残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在,应预计无形资产残值
D.使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销
E.不考虑计提减值准备的情况下,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
答案:
BCE
[解答]使用寿命有限的无形资产,其残值一般为零,但下列情况除外:
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。
6.企业购进货物发生的下列相关税金中,应计入货物取得成本的有______。
A.一般纳税人2010年购进设备支付的增值税
B.收购未税矿产品代缴的资源税
C.进口商品支付的关税
D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税
E.签订购销合同缴纳的印花税
答案:
BCD
[解答]一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产,则支付的增值税可以抵扣,不计入设备成本,选项A不准确,不符合题意;收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本,选项B符合题意;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本,选项C符合题意;小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本,选项D符合题意;签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目,选项E不符合题意。
7.下列项目中,可能引起留存收益总额发生增减变动的有______。
A.提取法定盈余公积
B.发行可转换公司债券
C.用盈余公积转增资本
D.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
E.发放股票股利
答案:
CDE
[解答]选项A,使留存收益项目内部一增一减,且金额相等,不会引起留存收益总额发生增减变动;选项B,会引起资本公积发生变动,不会引起留存收益变动。
8.关于投资性房地产的转换日确定,下列说法中正确的有______。
A.投资性房地产转为自用房地产,其转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日
C.作为自用建筑物停止自用改为出租,其转换日为租赁期开始日
D.作为土地使用权停止自用改为出租,其转换日为租赁期开始日
E.自用土地使用权停止自用,改用于资本增值,其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
答案:
ACDE
[解答]转换目的确定标准主要包括:
①投资性房地产开始自用,转换日是指房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期;②投资性房地产转换为存货,转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期;③作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日通常为租赁期开始日。
租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。
9.下列事项中,表明资产可能发生了减值的有______。
A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度增加
D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等
E.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
答案:
ABDE
[解答]存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:
①资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)原来的预算或预计金额等;⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
10.下列项目中,可能引起资本公积变动的有______。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B.企业接受投资者投入的资本
C.用资本公积转增资本
D.处置采用成本法核算的长期股权投资
E.以权益结算的股份支付行权时
答案:
ABCE
[解答]处置采用权益法核算的长期股权投资,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目;以权益结算的股份支付行权时,减少资本公积,增加股本。
三、综合题
(要求计算的,应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1.兴华股份有限公司(以下简称“兴华公司”)2010年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。
华达公司销售该产品的销售成本为84万元,销售价款为120万元,销售毛利率为30%。
兴华公司支付价款总额为140.4万元(含增值税),另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元,于2010年5月20日竣工验收交付使用。
兴华公司采用直线法计提折旧,该设备用于行政管理,使用年限为3年,预计净残值为原价的4%(注:
抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。
假定双方增值税税率均为17%,不考虑内部交易产生的递延所得税。
[要求]
(1)计算确定兴华公司购入该设备的入账价值。
(2)计算确定兴华公司该设备每月应计提的折旧额。
(3)假定该设备在使用期满时进行清理,编制兴华公司2010年度、2011年度、2012年度、2013年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。
(4)假定该设备于2012年5月10日提前进行清理,在清理中发生清理费用5万元。
设备变价收入74万元(为简化核算,有关税费略)。
编制兴华公司2012年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。
答案:
(1)该设备入账价值(或原价)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(万元)。
(2)该设备每月应计提的折旧额=129.6×(1-4%)/36=3.456(万元)。
(3)使用期满时进行清理的情况下,兴华公司编制各年度合并财务报表时有关购买使用设备的抵销分录。
①2010年度:
借:
营业收入120
贷:
营业成本84
固定资产——原价36
借:
固定资产——累计折旧7
贷:
管理费用7
②2011年度:
借:
未分配利润——年初36
贷:
固定资产——原价36
借:
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