企业内部非独立核算单位互供劳务收入不缴营业税doc.docx

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企业内部非独立核算单位互供劳务收入不缴营业税doc

某独立核算的大型轻工企业，主营业务为工业生产加工。

因有一些闲置门面，为方便外地业户联系业务的需要，办有一附属非独立核算的餐馆兼旅社（未申领工商营业执照），经营食、宿业务。

其对外向顾客收取的餐饮、住宿费以及代洗衣物收入的营业税，均由厂部并账统一申报纳税。

但有时印刷厂招待外来业户和部分职工双休日或夜晚加班赶活，由附属餐馆提供用餐盒饭或夜宵，为便于内部核算，考核经营业绩，按成本价向财务科报销领款，财务科作管理费用列支，而旅社的被褥和用品及旅客衣物洗涤，则由拥有洗涤设备的厂部后勤科承担，其向旅社收取的有关费用交后勤科解决临时工的工资奖金之用，当地税务机关要求申报缴纳营业税。

请问，工厂同内部非独立核算单位以及内部非独立核算单位之间的这类经济往来，税法规定是否要缴纳营业税？

答：

该厂附设非独立核算单位对工厂提供一些服务项目的收入，过去是依据1994年发布的《营业税暂行条例实施细则》第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位。

包括独立核算的单位（独立核算单位指

（1）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业；

（2）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）和不独立核算的单位”执行的。

由于该条文中“向对方收取货币、货物和其他经济利益”一语的具体内涵未作明确界定，且其后文又有“包括独立核算的单位和不独立核算的单位”（本意为非独立核算单位也负有营业税纳税义务），使它可以被理解为独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益也应负纳税义务。

2001年9月8日，财政部、国家税务总局财税字[2001]160号《关于明确中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条有关问题的通知》明确规定：

《细则》第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税义务并向对方收取货物或者其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的跋蚨苑绞杖』醣摇⒒跷锘蚱渌美妗保侵阜⑸λ靶形亩懒⒑怂愕ノ换蛘叨懒⒑怂愕ノ荒诓糠嵌懒⒑怂愕ノ幌虮径懒⒑怂愕ノ灰酝獾ノ缓透鋈耸杖』醣摇⒒跷锘蚱渌美妫话ǘ懒⒑怂愕ノ荒诓糠嵌懒⒑怂愕ノ淮颖径懒⒑怂愕ノ荒诓渴杖』醣摇⒒跷锘蚱渌美妗?

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这个文件还规定：

“纳税人必须将为本独立单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账分别核算。

凡未分别记账、未分别核算的，一律征收营业税。

”根据文件规定，从2001年9月1日起，该厂附设非独立核算饭店向外来顾客所收取的餐饮收入和代洗衣物收入应当依法申报缴纳营业税；如果该厂对外、对内（非独立核算单位）取得的收入分别记账、核算，由厂部支付招待客户用餐、供应本厂职工加班盒饭、夜宵的餐饮收入和饭店向内部非独立核算的后勤科支付的代洗被褥费用，可不再缴纳营业税。

若未分别记账、分别核算，则应一律缴纳营业税。

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2012国际内审师经营分析和信息技术章节详解16-国际内审师

整理了：

2012年国际内审师经营分析和信息技术章节详解，敬请关注！

第

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债务融资第

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权益类证券第

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证券的发行

债务和权益的种类

6.1

债务融资（这里主要侧重于介绍长期负债）

6.1.1长期负债的类型

长期债务工具主要有四种：

有担保负债、无担保负债、免税负债和可转换负债。

可转换负债在金融工具中讨论，这里先介绍前面三种。

◆

有担保负债是以特定资产为后盾，这样则降低了贷款人的风险，也减少了他们所要求的利率。

抵押债券、抵押信托债券、设备信托存单和限定性销售合同是担保负债最常见的几种类型。

■

抵押债券受到对发行人特定资产拥有的留置权的保障，在抵押契据的法律文件中，详细描述了该特定资产，并授予了担保品留置权。

如果发行人违约，或者没有遵循贷款合同的其他某些条款，贷款人就能扣押对抵押债券进行担保的资产，将其出售以清偿债务，因此，抵押债券所提供的额外保护降低了风险，因而也降低了必要的回报率。

■

抵押信托债券和抵押债券类似，只不过是它对各类证券有留置权。

■

设备信托存单和限定性销售合同一般在为购买飞机或铁路机车筹资时出现。

设备信托存单常常是为了对杠杆租赁融资，发行设备信托存单的信托公司在租赁期内拥有该资产。

限定性销售合同是一种协议，被制造商用来向购买自己产品的顾客提供融资，限定性销售合同是长期应收款，这两种融资方式很类似，借款人只有在偿还了全部债务以后，才取得对该资产的所有权。

◆

无担保负债。

包括票据和长期信用债券。

■

票据指原有期限为10年或10年以下的无担保负债，长期信用债券是指原有期限多于10年的无担保负债。

发行票据和长期信用债券时是凭借发行人的总体信用状况，在债券契约中具体规定了两者的条件，它们没有受到特定财产的保障。

如果发行人破产，票据持有人和长期信用债券的持有人都被划分为普通债权人。

■

长期信用债券的优先程度各不相同，在支付本息以及公司破产时对公司资产的求偿权方面，次级优先长期信用债券都优于优先长期信用债券之后，这种次级优先的地位，使贷款人风险更大，因而同一家公司的次级优先长期信用债券的必要回报率比优先负债更高。

◆

免税负债。

如果一个项目符合进行免税负债筹资的条件，免税债券的持有人就无需对所收到的利息缴纳所得税，因此，

与应税负债相比，免税债券的持有人愿意接受更低的利率。

根据美国国内税务守则，公司可对特定用途发行免税债券，国会不时授权发行免税债券，以鼓励对所规定的一些符合公众利益的项目进行投资，虽然1986年作了大幅度的削减，但目前仍然符合免税条件的活动包括固体废物处理和危险性废物处理设施。

6.1.2

长期负债的主要特征

共同的特征大致如下：

◆

设定的到期时间。

到这个时间时，借款人必须偿还所有借款。

◆

设定的本金额。

这是借款人必须偿还的金额。

◆

设定息票利率。

利息率可以是固定的，也可以是根据具体规定的公式进行调整的变动利率。

◆

强制性偿债计划。

某些债券设有偿债基金，而其他的债券则是在到期时一次全额偿还。

设偿债基金时，要在到期日以前进行一系列的本金偿还。

债券可用现金按面值赎回，或者通过在资本市场上购买来赎回。

◆

选择性赎回条款。

对于某些债券，发行人有权提前偿还所发行的债券以实现早赎。

这样的债券在发行时已给出了选择性赎回价格的具体计划。

◆

保护性条款。

债券条款对借款人施加了限制，其意图在于保护债券持有人的利益。

一般这些条款都清楚地说明了借款人在做以下行为前必须满足种种财务条件：

增加债务（负债限制）;用现金去发放股利或进行股票回购（股利限制）;抵押资产（禁止抵押条款）;通过一家子公司借款（子公司借款限制）出售主要资产（资产处置限制）;与另一家公司合并或实际上把全部资产卖给另一家公司（兼并、合并或出售限制）;售出资产后再租回（售后租回限制）。

6.1.3债券的发行

企业在选择发行债券时，需要考虑的因素大致有：

对负债到期时间的选择，设定息票年利率，设定选择性赎回条款，举债的频率和时机。

选择合适的负债到期时间可以帮助企业在一个合适时期内匹配企业偿债的现金流出量与公司预期的现金流人量，因此，债券合理的期限结构可以降低企业的支付风险。

设定合适的息票年利率必须综合考虑举债人的债务成本和债券投资人的投资回报。

选择性赎回条款使债券设计变得更灵活，既可以设计成让发行人在一定条件下有权购回发行的债券，也可以设计成让投资人在一定条件下有权卖出债券，企业举债还需要分析举债的时机：

企业现状有没有必要举债?

目前的债券市场是否适合举债等。

6.1.4债券的信用评级

1909年，约翰·穆迪最早开始对债券进行信用评级，目前美国有三家债券信用评级机构：

穆迪（Moody’s），标准普尔（Standard

Poor’s）和费彻（Fitch）。

债券的信用评级主要牵涉确定债券未来潜在的本息偿付风险问题，如果公司经营主要依赖于权益资本而非债务融资，经营项目盈利性强，盈利一直比较稳定，公司规模较大，次级债券较少，那么该公司的债券的信用等级就高。

债券的信用等级关系到债券发行时投资者所能接受的债券收益率的高低，债券的信用等级越低，资本市场对其收益率的要求就越高。

下表表示债券各个信用等级的基本特征：

债券的最高等级，表示有逻辑的还本付息能力的保证，对债权人的保护措施最完备，即使经济条件发生不利的变化，也几乎没有违约风险。

还本付息能力和保证相当强，但未来经济条件发生相当不利的变化时，还本付息也有可能违约。

还本付息能力和保证比较强，但在未来经济条件发生相当不利的变化时，还本付息违约的可能性比较大。

BBB、B、CCC、CC等级的债券称为投资类债券，一旦经济条件发生不利的变化，极可能违约。

BB级债券的投机性最轻，CC级债券的投机性最高还本付息违约的可能性也最高。

C和D等级的债券为赌注性的风险很高的债券

注明：

为了更细致的反应债权的还本付息能力及安全，往往AA-BB级债券附加“+”或“-”，例如，A+，A-。

6.1.5债券市场的创新

近期的债务创新主要有5种：

商品连锁债券、抵押保证证券、浮动利率票据、信用敏感票据和可展期票据。

◆

商品连锁债券是为了适应不断上升而且日益变化不定的价格而发展起来的，它的本金偿还以及在某些情况下的息票支付是与某一特定商品（如石油或白银）或与某种指定的商品价格指数相联系。

这类债券的构造通常能为某种商品的生产在出现商品价格暴跌和相应的收入巨减时提供避免损失的保值作用。

这类证券使某商品的生产商把债务清偿负担从自己最无力支付的时候转移到自己最有能力支付的时候，从而有效增加了公司的负债能力。

◆

抵押保证证券着手解决“再投资风险”，它把抵押债券组合分成若干个系列的负债工具，按照其收回本金的权利重新排定了抵押债券的支付流量，抵押保证证券把大部分的抵押债券预付风险转移给优先级较低的类别，而使风险离开了优先级较高的类别，这样，降低了投资者的“再投资风险”。

◆

浮动利率票据是为了应付不断上升而且越来越不稳定的利率而发展起来的，它根据市场利率的变化调整利息支付额。

浮动利率票据把利率风险转移给借款人，从而减少了贷款人的主要风险，但是却使发行人遭受浮动利率风险。

◆

信用敏感票据。

浮动利率和信用敏感票据的息票年利率与发行人的信用状况是反向变动的。

该票据的出现是为了降低公司的代理成本，保护债权人利益。

它的缺陷在于利率调整机制会刚好发生在发行人最无力支付时，从而增加了他的负债清偿负担。

◆

可展期票据通过减少承销手续费和其他与筹资资本有关的交易成本来增加股东价值。

这种证券使发行人和投资者可以选择延展证券的期限.

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（口号标语）企业内部管理标语口号4

企业内部管理标语口号

01严谨思考、严密操作、严格检查、严肃验证

02人人有改善的能力，事事有改善的余地

03时时寻求效率进步，事事讲究方法技术

04上下沟通达共识，左右协调求进步

05一个疏忽百人忙，人人细心更顺畅

06预防保养按时做，生产顺畅不会错

07强化班组建设，提高工作效率

08人人提案创新，成本自然降低

09宁愿事前检查，不可事后返工

10老毛病、要根治、小问题、要重视

11力求一次做好，争取最大效益

12做无差错能手，向零缺陷迈进

13今天工作不努力，明天努力找工作

14安全用电、节约用水、消防设施、定期维护

15仓储原则要遵守，先进先出是基础

16化学物品很危险，存储使用要小心

17进料出料要记清，数帐管理更分明

18爱惜物料、重视品质、合理规划、标识清晰

企业内部控制的10方法1

《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制。

其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

要实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。

加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。

研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。

一、组织规划控制

组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。

企业组织机构有两个层面：

一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。

职务分工主要解决不相容职务分离。

所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。

企业内部主要不相容职务有：

授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。

这五种职务之间应实行如下分离：

（1）授权批准职务与执行业务职务相分离。

（2）业务经办职务与审核监督职务分离。

（3）业务经办职务与会计记录职务分离。

（4）财产保管职务与会计记录职务分离。

（5）业务经办职务与财产保管职务相分离。

要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题：

（1）设立管理控制机构。

例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益尝试。

机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，很难找到一个通用模式。

比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。

再比如，对于规模大、技术含量很高、高知人员云集、按劳取酬的企业，通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究，能够提高报酬计划按劳取酬科学性、加强报酬计划执行中的透明度和监控力度。

（2）推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。

交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。

在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。

这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。

关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性。

交叉任职违背了内部控制的基本原则，必然带来权责含糊，易于造成办事程序由一个人操纵的现象出现。

事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于交叉任职，董事会缺乏独立性。

因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。

二、授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。

所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；

而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。

不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：

（1）授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。

（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。

（3）授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。

（4）授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。

单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

三、会计系统控制

会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。

会计系统控制主要包括：

（1）建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。

（2）统一会计政策，尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是可选的。

因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。

（3）统一会计科目，在实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。

（4）明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

四、全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。

全面预算控制应抓好以下环节：

（1）预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。

（2）预算的编制和审定。

（3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。

（4）预算执行的授权。

（5）预算执行过程的监控。

（6）预算差异的分析与调整。

（7）预算业绩的考核。

全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。

为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。

五、财产保全控制

财产保全控制包括：

（1）限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。

限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产与存货。

（2）定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。

通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。

（3）记录保护，应对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。

对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。

（4）财产保险，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。

（5）财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。

加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。

六、人力资源控制

对于作为经济运行的微观基础的企业而言，人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。

因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。

人力资源控制应包括：

（1）建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求。

（2）制定员工工作规范，用以引导考核员工行为。

（3）定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务。

（4）加强和考核奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明。

（5）对重要岗位员工（如销售、采购、出纳）应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。

（6）工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况。

同时也可以挖掘职工的潜在能力。

（7）提高工资与福利待遇，加强员工之间的沟通，增强凝聚力。

七、风险防范控制

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。

风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

企业风险评估主要内容有：

（1）筹资风险评估，如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划等都应事先评估、事中监督、事后考核。

（2）投资风险评估，企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。

（3）信用风险评估，企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。

信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。

（4）合同风险评估，企业就建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师参与。

风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。

八、内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。

内部报告体系的建立应体现：

反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。

内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。

通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。

常用的内部报告有：

（1）资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。

（2）经营分析报告。

（3）费用分析报告。

（4）资产分析报告。

（5）投资分析报告。

（6）财务分析报告等。

九、管理信息系统控制

管理信息系统控制包括两方面的内容，一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。

随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，除了会计电算化和电子商务的发展外，企业的生产经营与购销储运都离不开计算机。

为此必须加强对电子信息系统的控制，包括：

系统组织和管理

控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制以及日常应用的控制。

另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。

十、内部审计控制

内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。

内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。

内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。

总之，不管采用何种内部控制方法，不管如何建立公司治理结构，都应确立董事会在内部控制系统中的核心地位。

从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看，董事会在公司管理中居于核心地位。

董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。

原因在于：

（1）对于董事会而言，建立内部控制系统是为了通过不丧失控制的授权来保证公司有效运行、完成公司的目标，

（2）内部控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段；（3）内部控制以及涉及内部控制的信息流动构成解决信息不对称、保证会计信息真实可行的重要手段，而确保信息质量是董事会不可推卸