出口退税稽查应对及退税筹划.ppt
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出口退税稽查应对及退税筹划.ppt
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出口退税稽查应对出口退税稽查应对及退税筹划及退税筹划第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇一、出口退(免)税的基本含义:
一、出口退(免)税的基本含义:
1.1.出口退税:
出口退税:
国家国家对于对于报关离境报关离境的货物退还其在国的货物退还其在国内各生产环节和流通环节依法缴纳的内各生产环节和流通环节依法缴纳的增值税或消增值税或消费税费税。
2.2.出口货物增值税实行零税率,出口环节免征增值出口货物增值税实行零税率,出口环节免征增值税税没有销项税额没有销项税额3.3.对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款,对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款,即进项税额退还给出口企业等纳税人即进项税额退还给出口企业等纳税人【说明说明】出口退税不是退销项税额出口退税不是退销项税额而是退还进项而是退还进项税税第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇二、出口退(免)税的企业类型:
二、出口退(免)税的企业类型:
1.1.【第一类第一类】是经国家商务部及其授权单位批准的是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口有进出口经营权的外贸企业。
经营权的外贸企业。
2.2.【第二类第二类】是经国家商务部及其授权单位批准的是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。
经营权的自营生产企业和生产型集团公司。
3.3.【第三类第三类】是经国家商务部批准的是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。
企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。
4.4.【第四类第四类】是是委托外贸企业代理出口的企业。
委托外贸企业代理出口的企业。
5.5.【第五类第五类】经经国务院批准设立,享有进出口经营权的中外国务院批准设立,享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。
合资企业和合资连锁企业。
6.6.【第六类第六类】是是特准退还或免征增值税和消费税的企业特准退还或免征增值税和消费税的企业。
7.7.【第七类第七类】是是其他形式的企业其他形式的企业,包括从事对外贸易活动的,包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人(包括外国人)等。
或合伙企业的个人(包括外国人)等。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇三、出口退(免)税的货物范围:
三、出口退(免)税的货物范围:
11、适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务、适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务(11)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
(22)必须是报关离境的货物。
)必须是报关离境的货物。
(33)必须是在财务上作销售处理的货物。
)必须是在财务上作销售处理的货物。
(44)必须是出口收汇的货物。
)必须是出口收汇的货物。
(55)必须提供退税申报所要求的有关单证。
)必须提供退税申报所要求的有关单证。
出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下,才能向税务部门申报出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下,才能向税务部门申报办理退税。
否则,不予办理退税。
办理退税。
否则,不予办理退税。
特准退(免)税货物范围特准退(免)税货物范围在出口货物中,有一些虽然不同时具备上述在出口货物中,有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的四个条件的货物,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性,以及国际间的特殊情况,国家特准退还或免征其增值税和消特殊性,以及国际间的特殊情况,国家特准退还或免征其增值税和消费税。
费税。
上述两点均属于上述两点均属于“既免税、又退税既免税、又退税”的范围。
的范围。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇三、出口退(免)税的货物范围:
三、出口退(免)税的货物范围:
22、适用增值税征税政策的出口货物劳务、适用增值税征税政策的出口货物劳务对一些企业,虽具有进出口经营权,但出口的货物如属税法规定对一些企业,虽具有进出口经营权,但出口的货物如属税法规定免征免征增值税、消费税的,增值税、消费税的,不予办理出口退税不予办理出口退税。
(1)来料加工复出口的货物。
(2)避孕药品和用具、古旧图书。
(3)有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。
(4)军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。
出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额,包括准予抵扣的运输费用所含的税额,包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额进项税额,不能从内销货物的不能从内销货物的销项税额中抵扣销项税额中抵扣,应计入,应计入产品成本产品成本处理。
处理。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇三、出口退(免)税的货物范围:
三、出口退(免)税的货物范围:
22、适用增值税征税政策的出口货物劳务、适用增值税征税政策的出口货物劳务出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。
具体是指:
(1)未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。
(2)未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。
(3)已申报增值税退(免)税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。
上述内容属于上述内容属于“只免税、不退税只免税、不退税”的范围。
的范围。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇三、出口退(免)税的货物范围:
三、出口退(免)税的货物范围:
33、适用增值税征税政策的出口货物劳务、适用增值税征税政策的出口货物劳务对有进出口经营权的出口企业出口的一些对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物特定货物,虽然已经征收了,虽然已经征收了增值税、消费税,但现行出口货物出口货物劳务增值税和消费税管理增值税、消费税,但现行出口货物出口货物劳务增值税和消费税管理办法规定,不予退还或免征增值税、消费税。
办法规定,不予退还或免征增值税、消费税。
(1)出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物。
(2)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
(3)“四自三不见”的业务。
以上货物还要视同内销征税。
以上货物还要视同内销征税。
上述一点属于上述一点属于”不免税、不退税不免税、不退税”的范围。
的范围。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇四、货物出口退(免)税的方法:
四、货物出口退(免)税的方法:
现行出口货物增值税的退(免)税办法主要有现行出口货物增值税的退(免)税办法主要有33种:
种:
【11是是】免免,对出口货物免征增值税。
这种方法主要适用于,对出口货物免征增值税。
这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟,物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟,以及计算机软件出口,还有国家统一规定免税的货物(如以及计算机软件出口,还有国家统一规定免税的货物(如军品、古旧图书等)。
军品、古旧图书等)。
【22是是】免、退免、退,即对本环节增值部分免税,进项税额退税。
,即对本环节增值部分免税,进项税额退税。
这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。
工贸企业、企业集团等。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇四、货物出口退(免)税的方法:
四、货物出口退(免)税的方法:
【22是是】免、退免、退,举例,举例外贸企业收购产品外贸企业收购产品AA共共100100吨,每吨吨,每吨1010元,价税合计元,价税合计11701170元,元,(发票价款(发票价款10001000元,进项元,进项170170元),全部出口,价款元),全部出口,价款15001500元。
元。
AA产品退税率产品退税率13%13%。
免税:
外贸企业出口价款免税:
外贸企业出口价款15001500元不纳增值税元不纳增值税退税:
国家退还外贸企业税款退税:
国家退还外贸企业税款100100101013%=13013%=130元元征、退差:
征、退差:
10001000(17%-13%17%-13%)=40=40元元外贸企业计成本外贸企业计成本外贸企业收益:
外贸企业收益:
1500-1000-401500-1000-40元元=460=460元元第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇四、货物出口退(免)税的方法:
四、货物出口退(免)税的方法:
【33是是】免、抵、退免、抵、退,对本环节增值部分免税,进项税额准,对本环节增值部分免税,进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣,不足抵扣的予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣,不足抵扣的部分实行退税。
主要适用于部分实行退税。
主要适用于生产企业生产企业,包括有进出口经营,包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物。
业代理出口的货物。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇五、货物出口五、货物出口“免、抵、退免、抵、退”退税筹划:
退税筹划:
1.1.免、抵、退免、抵、退含义:
含义:
免免:
指对生产企业出口的自产货物,在出口时免征本企:
指对生产企业出口的自产货物,在出口时免征本企业业生产销售环节生产销售环节增值税。
增值税。
抵抵:
指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零:
指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税所含应予退还的进项税额,额,抵顶内销抵顶内销货物货物的应纳税额。
的应纳税额。
退退:
指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对项税额大于应纳税额时,对未抵顶完未抵顶完的部分予以的部分予以退税。
退税。
第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇五、货物出口五、货物出口“免、抵、退免、抵、退”退税筹划:
退税筹划:
2.2.计算公式:
计算公式:
当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额(当期进项税额-当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价(出口货物征税率(出口货物征税率-出口货物退税率)出口货物退税率)-免抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格(出口货物征税率(出口货物征税率-出口货物退税率)出口货物退税率)第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇五、货物出口五、货物出口“免、抵、退免、抵、退”退税筹划:
退税筹划:
3.3.当期应退税额和免抵税额的计算:
当期应退税额和免抵税额的计算:
当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表的的“期期末留抵税额末留抵税额”第一部分:
出口退税业务筹划篇第一部分:
出口退税业务筹划篇五、货物出口五、货物出口“免、抵、退免、抵、退”退税筹划:
退税筹划:
4.4.进项税额筹划法进
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- 出口 退税 稽查 应对 筹划