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审计备忘录
请大家注意:
在叙述经济事项时,大致应当包括但不限于以下内容:
1.发现:
事项简述、事项发生时间、参与方名称、涉及科目、金额(发生额、余额、计算依据)
2.风险分析:
对资产、负责、权益、损益的影响
3.法规依据
4.进一步提供资料
5.改进建议:
完善内控、审计调整(计算方法、借方科目、贷方科目、调整金额)
一、货币资金
发现:
企业存在开立个人银行卡代收公司货款的行为,企业在其他货币资金科目核算。
(附2014年,2015年发生额,余额情况)
年度
科目明细
借方发生额
贷方发生额
余额
2015年
斌622848**********
14,047,864.28
14,047,864.28
0
2014年
斌622848**********
22,494,915.66
22,494,915.66
0
风险:
存在法律风险。
依据:
根《公司法》第一百七十二条:
公司除法定的会计账簿外,不得另立会计账簿。
对公司资产,不得以任何个人名义开立账户存储。
审计调整:
二、应收票据
发现:
公司未建立票据备查簿,未进行票据票面信息的登记,不利于对票据信息的整理汇总。
风险:
不利于对票据进行定期盘点,不利于公司掌握票据的收支情况,可能造成资金的流失。
依据:
《企业会计准则——应用指南》之附件《会计科目和主要账务处理》企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。
商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。
审计调整:
三、短期借款
发现:
1、短期借款2015-6-30日账面期末余额与企业提供的截止2015-6-30贷款卡银行借款余额不符。
例如:
工商银行宿迁市分行短期借款期末余额应为5900万元,账面余额为0。
导致账面短期借款余额与实际借款余额不符的原因为企业将所筹的款项拆借给关联方使用,会计记账时账面直接冲销了短期借款,会计处理不规范。
账面会计处理如下:
借方金额
贷方金额
借:
短期借款-地方性银行
18,000,000.00
短期借款-地方性银行
3,400,000.00
短期借款-地方性银行
4,000,000.00
短期借款-中国工商银行
26,000,000.00
短期借款-中国工商银行
18,000,000.00
贷
其他应收款-公司内部往来
18,000,000.00
其他应收款-公司内部往来
3,400,000.00
其他应收款-公司内部往来
26,000,000.00
其他应收款-公司内部往来
18,000,000.00
其他应收款-公司内部往来
4,000,000.00
风险:
短期借款核算不准确,造成负债记录不完整。
其他应收款核算不准确,虚减资产、负债。
依据:
《企业会计准则——基本准则 》,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
审计调整:
四、应付职工薪酬
发现:
1、工资计提问题。
工资计提方式为月末计提,次月发放。
月末计提工资的方式为暂估本月工资,暂估的方法为依据生产车间生产记录和管理部门考勤记录计算得出应该计提的工资。
下月发放时,依据实际计算的工资发放上月工资。
在冷藏事业部,暂估计提的工资与实际发放的工资比较,2014年实际发放工资比暂估计提工资多1,823,300.90元,2015年实际发放工资比暂估计提工资少68,230.88元;并且部分月份实际发放数和暂估计提数的差额,与暂估计提数的比值超过5%,暂估方法有待改进。
例如:
2、公司员工的社保问题。
公司员工的工资在核算时分为三大部分:
生产部门、管理部门、销售部门。
管理人员和销售人员是按照当地社保部门的要求规定缴纳社保,但是对于生产部门的一线员工是实行自愿缴纳社保的政策。
在实际执行过程中,除生产部门的部分管理人员外,公司很少为一线生产人员缴纳社保。
经过测算:
未缴纳金额。
3、工资核算的基础问题。
公司核算社保费用时,未经过计提,没有通过应付职工薪酬科目核算。
风险:
1、暂估计提工资的不准确导致各月份之间成本核算的不准确,影响期间损益。
2、部分员工未缴纳社保,存在法律风险。
依据:
依据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定,本准则所称的职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
其中医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。
依据《中华人民共和国社会保险法》,职工应当参加基本养老、医疗、失业保险,由用人单位和职工共同缴纳基本养老、养老、失业保险费。
职工应当参加工伤、生育保险,由用人单位缴纳工伤保险费,职工不缴纳工伤、生育保险费。
审计调整:
建议
1、实事求是地对公司现有的社保与公积金缴纳存在的问题进行披露,并可分析阐明问题的原因。
2、公司实际控制人出具承诺承担全部风险和责任。
如果公司所在地社保主管部门与公积金主管部门要求对员工应缴纳的社会保险费用和住房公积金进行补缴,实际控制人将按主管部门核定的数额无偿代公司补缴,并承担相关费用和损失。
3、寻求地方社保与公积金行政部门的帮助,取得相关行政部门出具的证明,证明公司已经在依法缴纳社会保险,在劳动保障方面无违规行为,未受到行政处罚,没有违反国家及地方有关公积金管理的行为和记录,没有因公积金缴存事宜而被追缴或被行政部门处罚的记录。
五、应交税费
发现:
江苏益客食品有限公司熟食事业部中,加盟店为其销售鸭制品的主要商业模式。
具体为:
个体工商户向江苏益客食品有限公司缴纳一笔加盟费,然后“可以使用甲方商标、服务标志及表示这些标志、记号、样式、标签、招牌”,同时江苏益客食品有限公司向其提供自有品牌“爱鸭”的鸭制品,供加盟店销售。
公司2014年1-12月收取加盟费1,185,355.42元,2015年1-6月收取加盟费594,766.99元。
公司收取加盟费后,向缴款单位开具发票,并按5%的税率缴纳营业税。
双方的争议点在于:
收取的加盟费应该缴纳增值税(税率6%),还是缴纳营业税。
风险:
导致缴纳税金申报及缴纳不准确,存在税务风险。
依据:
财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》(财税【2013】37号)第八条规定,应税服务,指陆路运输业、水路运输业、航空运输业、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有型动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。
应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。
财税【2013】37号文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》附《应税服务范围注释》第二条规定,部分现代服务业,指围绕制作业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有型动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。
文化创意服务,包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
商标和著作权转让服务,指转让商标、商誉和著作权的业务活动。
《国家税务总局关于印发《营业税税目注释(试行稿)》的通知》(国税发【1993】149号)第八条第二款规定,转让商标权,指转让商标的所有权或使用权的行为。
向加盟商收取特许经营权使用费,属于转让商标使用权的行为,属于“营改增”试点范围,应缴纳增值税。
审计调整:
六、应付债券
发现:
江苏益客食品有限公司于2014-6-27日面向全国银行间交易市场公开发行债券4000万元,面值发行,固定利率为7%,期限为3年。
公司初始募集资金会计处理,以及后续计量期间,未按照企业会计准则相关规定采用摊余成本计量方法,会计处理方法不准确。
其中财务费用2014年账面金额为52,500.00元,测算数为1,456,770.00元。
2015年1-6月账面利息为2,747,500.02元,测算数为1,456,770.00元。
风险:
财务费用发生额核算不准确,应付债券的期末余额核算不准确。
依据:
依据《会计科目和主要账务处理》(财政部财会[2006]18号),应付债券科目处理指南:
企业发行债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券票面金额,贷记应付债券(面值)。
存在差额的,还应借记或贷记应付债券(利息调整)。
资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记应付债券(利息调整)。
审计调整:
摘要
借方
二级科目
贷方
二级科目
金额
2014-6-27初始处理
应付债券
利息调整
长期待摊费用
360,000.00
2014-12-31计息
财务费用
应付利息
1,347,500.00
2014-12-31计息
财务费用
应付债券
利息调整
56,770.00
2015-6-30计息
财务费用
应付利息
-1,347,500.02
2015-6-30计息
财务费用
应付债券
利息调整
56,770.00
七、应付利息
发现:
应付利息科目主要归集企业应付债券,宿豫区财政局,北京农投商业保理有限公司三笔外部借款利息。
企业应付利息科目账面不分明细,企业无法确定2014年应付利息期初余额组成。
因资料交接不完善,目前未提供构成明细。
风险:
无法确认应付利息的准确性。
依据:
《会计科目和主要账务处理》规定,本科目核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
本科目可按存款人或债权人进行明细核算。
审计调整:
八、财务费用
发现:
1、企业每月计算关联方资金占用利息冲减利息支出,相关业务未开具利息收入发票,也未计提并缴纳缴纳相应的营业税及营业税附加。
记账如下:
内部往来计息
财务费用-利息支出
-326,795.67
内部往来计息
其他应收款-公司内部往来
326,795.67
风险:
存在涉税风险,存在少缴纳营业税金及附加的风险。
依据:
根据财税[2000]7号,国税发[2002]13号中规定满足以下条件的可不征收营业税。
a.出借方必须是金融机构并具有借款的证明文件;b.统借方要与下属单位签订统借统还贷款合同或成本分摊协议;c.统借方收取的利率必须不高于支付给金融机构的利率。
企业资金拆借行为未同时满足以上条件,应当缴纳利息收入负担的营业税及附加税。
审计调整:
九、生产成本-成本核算
发现:
1、冷藏成本核算办法:
生产成本金额:
归集成本:
直接材料、直接人工、制造费用。
生产产量归集:
根据本期的生产入库单数量归集。
单位成本分配:
⑴分配标准设置:
录入本期各物料的售价(去税,加权平均的,人工录入)。
⑵单一产值计算=同物料本期产量*本期销售售价,汇总总产值。
(系统自动)
⑶单位成本分配总额=总成本/总产值*单位成品产值。
(系统自动)
⑷单位成本=单位成本分配总额/本期产量。
(系统自动)
2、对熟食成本整体比较
2014年度
成本计算单汇总
财务账面成本
差额
直接材料
39,190,388.02
38,876,665.78
313,722.24
工资费用
4,513,638.06
4,604,682.09
(91,044.03)
制造费用
4,737,233.76
4,320,527.61
416,706.15
辅料
9,012,278.58
7,585,587.56
1,426,691.02
合计
57,453,538.42
55,387,463.04
2,066,075.38
3、生产成本中的直接工资费用,不是从应付职工薪酬结转而来,是从制造费用结转而来。
如2014年冷藏:
月份
制造费用
结转至生产成本-人工
结转至生产成本-制造费用
对比
1
3,399,000.00
2,999,000.00
400,000.00
13.34%
2
3,251,766.00
2,416,000.00
835,766.00
34.59%
3
4,300,286.00
4,069,986.00
230,300.00
5.66%
4
4,528,388.07
4,255,638.07
272,750.00
6.41%
5
5,392,657.00
5,101,657.00
291,000.00
5.70%
6
5,180,418.00
4,889,118.00
291,300.00
5.96%
7
5,276,900.00
4,981,400.00
295,500.00
5.93%
8
4,719,200.00
4,418,000.00
301,200.00
6.82%
9
5,304,800.00
5,012,200.00
292,600.00
5.84%
10
5,352,300.00
5,038,600.00
313,700.00
6.23%
11
5,503,600.00
5,190,800.00
312,800.00
6.03%
12
5,866,700.00
5,203,000.00
663,700.00
12.76%
合计
58,076,015.07
53,575,399.07
4,500,616.00
8.40%
工资费用基本都是整数。
4、熟食领用鸡产品按销售价格结转生产成本,核算不准确。
风险:
1、企业成本核算办法核算的单位成本不准确,主要是耗用单位直接人工和单位制造费用失真。
2、成本不准确。
3、人工的成本归集方式不符合会计核算要求。
依据:
审计调整:
十、长期股权投资
发现:
1、资产负债表日,长期股权投资核算不准确。
2014年12月记2046号凭证,借:
长期股权投资贷:
其他应收款196,000,000.00元,2015年1月记508号冲回此凭证。
经查询相关工商信息,相关被投资单位无相应工商变更。
2、转让已全额计提减值准备的子公司股权,转让协议及收款方式存在重大瑕疵。
2014年期初,长期股权投资--宿迁益客养殖有限公司账面金额200万元,长期股权投资减值准备--宿迁益客养殖有限公司200万元。
2014年将转让宿迁益客养殖有限公司股权转让给蒙阴惠民食品有限公司,2014年12月记1648号凭证对此项股权转让进行确认,并结转已计提的长期股权投资减值准备。
转让协议未约定转让价款,转让价款(200万元)未划转至江苏益客食品有限公司账户。
风险:
1、长期股权投资期末余额核算不准确。
2、投资收益核算核算不准确,影响期间利润。
依据:
审计调整:
十一、固定资产
发现:
1、公司《内部管理制度》未对固定资产类别划分做出明确规定,存在对同一种类固定计入不同固定资产类别的情况:
(熟食)
资产名称
原值
2014年底
2013年底
使用年限
洗衣机
1,900.00
电子设备
工器具
3
办公桌椅(综合办公室)
28,320.00
工器具
办公设备
5
会议桌椅
6,060.00
工器具
办公设备
5
电动门
12,200.00
电子设备
工器具
5
(冷藏)
固定资产编码
固定资产名称
固定资产类别
资产原值
020406.03.0023
电瓶叉车
机械设备
70,085.47
020406.03.0024
电瓶叉车
机械设备
71,794.87
020406.03.0025
电瓶叉车
机械设备
71,794.87
020406.03.0060
电瓶叉车
机械设备
71,794.87
020406.03.0180
叉车(三线)
机械设备
158,974.36
020406.03.0181
手动托盘车(三线)
机械设备
21,367.52
020406.06.0018
电动车
办公设备
2,700.00
020406.06.0019
电动车
办公设备
4,560.00
020406.06.0158
平板车
办公设备
1,367.52
020406.06.0161
三轮车
办公设备
4,700.00
020406.06.0168
四轮三层工具车
办公设备
854.70
020406.09.0006
液压搬运车
工器具
4,717.95
020406.09.0041
液压搬运车(二线)
工器具
2,358.97
020406.09.0049
换板车
工器具
960.00
020406.09.0060
平板车
工器具
590.00
020406.09.0065
消毒车
工器具
2,680.00
020406.09.0075
转运车
工器具
8,312.62
020406.09.0076
转运车
工器具
4,980.00
020406.09.0077
转运车
工器具
2,760.00
020406.09.0078
转运车
工器具
1,760.00
020406.09.0079
转运车
工器具
4,080.00
020406.09.0087
不锈钢架子车
工器具
11,900.00
020406.09.0119
换板车
工器具
800.00
020406.09.0121
换水车
工器具
950.00
020406.09.0136
转运车
工器具
2,504.86
020406.09.0137
转运车
工器具
3,360.00
020406.09.0138
转运车
工器具
5,384.62
020406.09.0139
转运车
工器具
3,520.00
020406.09.0140
转运车
工器具
3,520.00
020406.09.0141
液压车
工器具
13,205.13
020406.09.0236
转运车
工器具
4,560.00
020406.09.0240
搬运车
工器具
3,290.60
020406.09.0251
液压搬运车
工器具
2,358.97
020406.09.0254
液压车
工器具
3,008.55
020406.09.0256
液压车
工器具
3,538.47
020406.09.0257
液压车
工器具
1,692.30
020406.09.0258
液压车
工器具
1,179.49
020406.09.0264
液压车
工器具
2,358.97
020406.09.0273
封口转运车(三线)
工器具
5,840.00
020406.09.0274
流动消毒车(三线)
工器具
1,490.00
020406.09.0275
换水车(三线)
工器具
760.00
020406.09.0276
换板车(三线)
工器具
760.00
020406.09.0277
PPT转运车(三线)
工器具
8,500.00
020406.09.0298
不锈钢架子车(三线)
工器具
912.60
2、公司进行固定资产折旧年限估计时,存在同一类固定资产折旧年不一致的情况:
冷藏
资产编码
资产名称
资产原值
2014年使用期间
2015年使用期限
020406.03.0032
给水泵
1,950.00
5
10
020406.02.0018
铁围栏
7,920.45
10
20
020406.09.0007
清洗冷凝器
21,000.00
10
5
020406.09.0247
不锈钢鸡架盘
41,000.00
10
5
020406.09.0250
打包机
2,100.00
10
5
020406.09.0254
液压车
3,008.55
3
5
020406.09.0255
工业风机
14,500.00
10
5
3、公司固定资产折旧年限设置违反《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定相关规定,“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年; (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(五)电子设备,为3年。
”例如:
熟食事业部:
类别
期限
截止2015年6月30日原值
房屋建筑物
10
1,732,332.73
其他建筑物
10
1,741,761.42
机器设备
4
工器具
3
423,121.40
运输设备
4
11,500.00
其他
1.5
19,487.18
合计
3,928,202.73
风险:
依据:
审计调整:
十二、在建工程
发现:
1、在建工程转固时间滞后
如熟食车间
(2)
期间
产量
成本
2013.01
114,526.31
2,191,259.74
2013.02
63,315.21
1,267,380.37
2013.03
116,279.07
2,279,287.26
2013.04
68,477.55
1,345,882.23
2013.05
93,959.11
1,799,953.09
2013.06
180,125.66
3,546,410.01
2013.07
216,114.96
4,297,296.35
2013.08
250,833.84
5,458,638.87
2013.09
223,519.38
4,762,481.95
2013.10
202,165.50
4,632,135.37
2013.11
187,213.53
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