制造企业涉税问题处理.ppt
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制造企业涉税问题处理.ppt
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2022/10/291加工制造业热点难点问题加工制造业热点难点问题全方位财税处理全方位财税处理2022/10/292讲课提纲讲课提纲n收入中的热点难点问题及财税处理收入中的热点难点问题及财税处理n成本费用中的热点难点问题及财税处理成本费用中的热点难点问题及财税处理n资产中的热点难点问题及财税处理资产中的热点难点问题及财税处理n资金借贷中的热点难点问题及财税处理资金借贷中的热点难点问题及财税处理n投资中的热点难点问题及财税处理投资中的热点难点问题及财税处理n特殊事项中的热点难点问题及财税处理特殊事项中的热点难点问题及财税处理2022/10/293第一部分第一部分收入中的热点问题及财税处理收入中的热点问题及财税处理n分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物n以预收款方式销售生产工期超过以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物个月的货物n直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物n违约金(滞纳金、延期付款利息、赔偿金)、返利、进场违约金(滞纳金、延期付款利息、赔偿金)、返利、进场费、回扣、销售折扣和折让、销售退回费、回扣、销售折扣和折让、销售退回n买一赠一买一赠一n租金收入、免租期、无租使用房产租金收入、免租期、无租使用房产2022/10/294
(一)分期收款方式销售货物
(一)分期收款方式销售货物1.增值税增值税n暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间:
暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间:
(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取
(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票先开具发票的,为开具发票的当天。
的当天。
n实施细则第三十八条条例第十九条第一款第
(一)项规实施细则第三十八条条例第十九条第一款第
(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
销售结算方式的不同,具体为:
(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,
(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为
(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;发出货物并办妥托收手续的当天;2022/10/295(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;有约定收款日期的,为货物发出的当天;(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;日期的当天;(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;天的当天;(六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或(六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
者取得索取销售款的凭据的当天。
2022/10/2962.企业所得税企业所得税n实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
确认收入的实现:
(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的
(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;收款日期确认收入的实现;
(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,
(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
成的工作量确认收入的实现。
2022/10/2973.收入准则收入准则n企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入第四条第四条销售商品收销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
入同时满足下列条件的,才能予以确认:
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;给购货方;
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2022/10/2984.企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入应用指南应用指南n三、销售商品收入金额的计量三、销售商品收入金额的计量根据本准则第五条规定,企业销售商品满足收入确认根据本准则第五条规定,企业销售商品满足收入确认条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
确定销售商品收入金额。
(一次性确认收入、折现值、(一次性确认收入、折现值、主要参考现销价格)主要参考现销价格)从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允价值。
某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需要延价值。
某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款,期收取价款,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。
值。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。
利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。
(而原准则规定(而原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定协议金额或双方接受的金额确定”,且分期确认收入。
)且分期确认收入。
)2022/10/299n企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回(通常为超过发出商品,即商品已经交付,货款分期收回(通常为超过3年)。
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业年)。
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价向购货方提供信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值,允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价现销价格格计算确定。
计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减。
利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减。
其中,实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类其中,实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议价款折现为似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
商品现销价格时的折现率等。
应收的合同或协议价款与其应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与直线法摊销公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销。
结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销。
2022/10/2910
(二)以预收款方式销售生产工期超过
(二)以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物个月的货物1.增值税纳税义务发生时间:
增值税暂行条例实施细则第三增值税纳税义务发生时间:
增值税暂行条例实施细则第三十八条十八条(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天款日期的当天;2.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函(国税函2008875号):
销售商品采取预收款方式的,号):
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
在发出商品时确认收入。
n企业所得税法实施条例第二十三条:
(二)企业受托加工企业所得税法实施条例第二十三条:
(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
的实现。
2022/10/2911结合增值税和企业所得税的总结结合增值税和企业所得税的总结1.如果销售工期如果销售工期未超过未超过12个月的货物,增值税法和企业所得个月的货物,增值税法和企业所得税法均在发出货物时确认收入的实现。
税法均在发出货物时确认收入的实现。
2.如果销售工期如果销售工期超过超过12个月的货物,增值税纳税义务发生时个月的货物,增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
企间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
认收入的实现。
3.收入准则应用指南:
收入准则应用指南:
销售商品采用预收款方式的,在发出销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。
商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。
4.建造合同:
建造合同:
在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
计的,应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
2022/10/2912结合增值税、所得税和新旧准则的总结结合增值税、所得税和新旧准则的总结1.以预收款方式销售工期以预收款方式销售工期未超过未超过12个月的货物,新旧准则、个月的货物,新旧准则、增值税和企业所得税均在发出货物时确认收入的实现。
增值税和企业所得税均在发出货物时确认收入的实现。
2.以预收款方式销售工期以预收款方式销售工期超过超过12个月的货物,增值税纳税义个月的货物,增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的当天。
企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
旧制度是在发出货物时确认收入,工作量确认收入的实
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