准则15号建造合同.ppt
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准则15号建造合同.ppt
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准则15号建造合同o与原准则比较,没有实质变化o收入准则的补充n建造合同属于经济合同范畴,但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同,而有其自身的特征,主要表现在:
o
(1)先有买主(即客户),后有标底(即资产)。
建造资产的造价在签订合同时已经确定;o
(2)资产的建设期长,一般都要跨越一个会计年度,有的长达数年;o(3)所建造的资产体积大,造价高;o(4)建造合同一般为不可取消的合同。
准则15号建造合同o定义n建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
o固定造价合同,是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
o成本加成合同,是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。
准则15号建造合同o合同的分立与合并n是合同收入、合同成本的确认基础n企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
但是,在某些情况下,为了反映一项合同或一组合同的实质。
需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
n一项建造合同包括建造数项资产的,在同时满足下列条件的情况下,每项资产应当分立为单项合同:
(一)每项资产均有独立的建造计划;
(二)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(三)每项资产的收入和成本可以单独辨认。
n追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同:
(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异;
(二)议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。
n一组合同无论对应单个客户还是多个客户,在同时满足下列条件的情况下,应当合并为单项合同:
(一)该组合同按一揽子交易签订;
(二)该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分;(三)该组合同同时或依次履行。
准则15号建造合同o合同收入n合同收入应当包括下列内容:
(一)合同规定的初始收入;
(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
n合同变更,是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整,合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:
(一)客户能够认可因变更而增加的收入;
(二)该收入能够可靠计量。
n索赔款,是指因客户或第三方的原因造成的,向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。
索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:
(一)根据谈判情况,预计对方能够同意该项索赔;
(二)对方同意接受的金额能够可靠计量。
n奖励款,是指工程达到或超过规定的标准,客户同意支付的额外款项。
奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:
(一)根据合同目前完成情况,足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准;
(二)奖励金额能够可靠计量。
准则15号建造合同o合同成本n合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用.o直接费用应当包括下列内容:
(一)耗用的材料费用;
(二)耗用的人工费用;(三)耗用的机械使用费;(四)其他直接费用,指其他可以直接计入合同成本的费用。
o间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
n直接费用在发生是直接计入合同成本,间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。
n合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
因订立合同而发生的有关费用,应当直接计入当期损益。
准则15号建造合同o合同收入与合同费用的确认n建造合同的结果能够可靠估计的n建造合同的结果不能可靠估计的准则15号建造合同o合同收入与合同费用的确认n建造合同的结果能够可靠估计的,完工百分比法o1、可靠估计n固定造价合同:
(一)合同总收入能够可靠计量;
(二)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(三)实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量;(四)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。
n成本加成合同:
(一)与合同相关的经济利益很可能流入企业;
(二)实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。
准则15号建造合同o合同收入与合同费用的确认n建造合同的结果能够可靠估计的,完工百分比法o2、完工进度的测量n
(一)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:
施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本;在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
n
(二)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;n(三)实际测定的完工进度。
准则15号建造合同o合同收入与合同费用的确认n建造合同的结果能够可靠估计的,完工百分比法o3、收入与费用的计算n当期未完工:
预计总收入(总成本)完工进度已确认收入(成本)n当期完成:
实际总收入(总成本)已确认收入(成本)准则15号建造合同o合同收入与合同费用的确认n建造合同的结果不能可靠估计的o合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
o合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认收入。
o使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。
o合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用。
准则15号建造合同o科目设置n1设置“工程施工”科目(建筑安装企业使用)或“生产成本”科目(船舶等制造企业使用),核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方,确认的合同亏损记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
n2设置“工程结算”科目,核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。
本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目,已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。
准则15号建造合同o科目设置n3设置“应收帐款”科目,核算应收和实际已收的进度款,预收的备料款也在本科目核算。
已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方,预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。
n4设置“主营业务收入”科目,核算当期确认的合同收入。
当期确认的合同收入记入本科目的贷方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。
准则15号建造合同o科目设置n5设置“主营业务成本”科目,核算当期确认的合同费用。
当期确认的合同费用记入本科目的借方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。
n6设置“资产减值损失”科目。
核算当期确认的合同预计损失。
当期确认的合同预计损失,记入本科目的借方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额n7设置“存货跌价准备”科目,核算建造合同计提的损失准备。
在建合同计提的损失准备,记入本科目贷方,在建合同完工后,应将本科目余额调整“主营业务成本”科目。
n8.设置“机械作业”科目,核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。
企业发生的机械作业支出,借记本科目,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。
月末,应当分别下列情况进行分配和结转:
企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本,借记“工程施工”科目,贷记本科目。
对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记“劳务成本”科目,贷记本科目。
会计科目主营业务主营业务工程施工工程结算应收帐款银行存款收入成本240完工192192160160304240(实际成本)64(毛利)准则15号建造合同o某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。
合同规定的工期为三年。
假定经计算第一年完工进度为30,第二年完工进度已达80,经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。
第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本750万元。
根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下:
n第一年确认的合同收入100030300(万元)n第一年确认的合同毛利(1000800)3060(万元)n第一年确认的合同费用30060240(万元)n其帐务处理是:
借:
主营业务成本2400000工程施工毛利600000贷:
主营业务收入3000000准则15号建造合同o某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。
合同规定的工期为三年。
假定经计算第一年完工进度为30,第二年完工进度已达80,经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。
第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本750万元。
根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下:
n第二年确认的合同收入(100080)300500(万元)n第二年确认的合同毛利(1000800)8060100(万元)n第二年确认的合同费用500100400(万元)n其帐务处理是:
借:
主营业务成本4000000工程施工毛利1000000贷:
主营业务收入5000000准则15号建造合同o某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。
合同规定的工期为三年。
假定经计算第一年完工进度为30,第二年完工进度已达80,经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。
第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本750万元。
根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下:
n第三年确认的合同收入1000(300500)200(万元)n第三年确认的合同毛利(1000750)(60100)90(万元)n第三年确认的合同费用20090110(万元)n其帐务处理是:
借:
主营业务成本1100000工程施工毛利900000贷:
主营业务收入2000000
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- 准则 15 建造 合同