内部控制规范指引.ppt

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企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范新变化与新要求新变化与新要求第一部分第一部分新的企业内部控制体系新的企业内部控制体系新的企业内部控制文件已经发布新的企业内部控制文件已经发布uu20062006年年年年77月月月月1515日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由设立了由设立了由设立了由8686位专家组成的内部控制咨询委员会。

位专家组成的内部控制咨询委员会。

位专家组成的内部控制咨询委员会。

位专家组成的内部控制咨询委员会。

uu20062006年年年年1111月月月月88日，企业内部控制标准委员会发布了日，企业内部控制标准委员会发布了日，企业内部控制标准委员会发布了日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范基本规范基本规范基本规范基本规范和和和和1717个具体规范个具体规范个具体规范个具体规范的征求意见稿。

的征求意见稿。

的征求意见稿。

的征求意见稿。

uu20082008年年年年66月月月月2828日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了保监会联合发布了保监会联合发布了保监会联合发布了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，其目，其目，其目，其目的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

33征求意见正在抓紧进行征求意见正在抓紧进行uu财办会财办会财办会财办会2008720087号发出号发出号发出号发出“关于征求关于征求关于征求关于征求企业内部控制企业内部控制企业内部控制企业内部控制评价指引评价指引评价指引评价指引、企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引和和和和企企企企业内部控制鉴证指引业内部控制鉴证指引业内部控制鉴证指引业内部控制鉴证指引意见的通知意见的通知意见的通知意见的通知”。

uu20082008年年年年1212月月月月3131日、日、日、日、20092009年年年年11月月月月88日、日、日、日、20092009年年年年11月月月月1616日又分别以财会便日又分别以财会便日又分别以财会便日又分别以财会便200860200860号、财会便号、财会便号、财会便号、财会便2009420094号、财会便号、财会便号、财会便号、财会便2009620096号发出关于征求内部号发出关于征求内部号发出关于征求内部号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。

知。

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44企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部企业内部企业内部企业内部控制现状控制现状控制现状控制现状具有中国特色的企业内部控制体系具有中国特色的企业内部控制体系55uu人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，uu企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。

企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。

企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。

企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。

uu基本规范基本规范基本规范基本规范和和和和应用指引应用指引应用指引应用指引是企业体检标准；是企业体检标准；是企业体检标准；是企业体检标准；uu评价指引评价指引评价指引评价指引是企业进行是企业进行是企业进行是企业进行“自我体检自我体检自我体检自我体检”应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；uu鉴证指引鉴证指引鉴证指引鉴证指引属于属于属于属于“外部体检外部体检外部体检外部体检”应当更具有专业性和公正性。

应当更具有专业性和公正性。

应当更具有专业性和公正性。

应当更具有专业性和公正性。

uu企业内控规范是为企业构筑防范风险企业内控规范是为企业构筑防范风险企业内控规范是为企业构筑防范风险企业内控规范是为企业构筑防范风险“防火墙防火墙防火墙防火墙”。

企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

66我国建立企业内部控制体系基本目标我国建立企业内部控制体系基本目标总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。

营管理水平和可持续发展能力。

营管理水平和可持续发展能力。

营管理水平和可持续发展能力。

77第二部分第二部分内部控制发展与国际趋同内部控制发展与国际趋同一、内部控制初始阶段一、内部控制初始阶段内部牵制法内部牵制法uu从从20世纪初到世纪初到20世纪世纪40年代以前年代以前内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点职责分工职责分工职责分工职责分工会计记账会计记账会计记账会计记账人员轮换人员轮换人员轮换人员轮换实物牵制实物牵制实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制簿记牵制簿记牵制内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制99二、内部控制建设阶段二、内部控制建设阶段制度二分法制度二分法uu20世纪世纪40年代至年代至80年代之间，内部控制划年代之间，内部控制划分为会计控制和管理控制，内部控制的内分为会计控制和管理控制，内部控制的内涵开始扩张与延伸。

涵开始扩张与延伸。

uu美国美国证券交易法证券交易法首先使用首先使用“内部会计内部会计控制控制”作为根除经济危机中虚假会计信息作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。

内部会计控制作为泛滥的根本措施之一。

内部会计控制作为企业内部控制的核心内容开始引起管理当企业内部控制的核心内容开始引起管理当局的高度关注。

局的高度关注。

1010三、内部控制发展阶段三、内部控制发展阶段结构三分法结构三分法uu2020世纪世纪世纪世纪8080年代之后至年代之后至年代之后至年代之后至9090年代，内部控制由偏重年代，内部控制由偏重年代，内部控制由偏重年代，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是日益重视对控制环境的研究。

在结构上由控制环日益重视对控制环境的研究。

在结构上由控制环日益重视对控制环境的研究。

在结构上由控制环日益重视对控制环境的研究。

在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。

境、会计制度和控制程序三个要素组成。

境、会计制度和控制程序三个要素组成。

境、会计制度和控制程序三个要素组成。

uu控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成部分。

将其视为内部控制的一个组成部分。

将其视为内部控制的一个组成部分。

将其视为内部控制的一个组成部分。

uu突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。

认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。

认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。

认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。

1111四、内部控制整体框架阶段四、内部控制整体框架阶段要素五分法要素五分法uu19921992年，美国年，美国年，美国年，美国“反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会”下属下属下属下属的由美国会计学会（的由美国会计学会（的由美国会计学会（的由美国会计学会（AAAAAA）、注册会计师协会）、注册会计师协会）、注册会计师协会）、注册会计师协会（AICPAAICPA）、国际内部审计协会（）、国际内部审计协会（）、国际内部审计协会（）、国际内部审计协会（IIAIIA）、财务经）、财务经）、财务经）、财务经理协会（理协会（理协会（理协会（FEIFEI）和管理会计学会（）和管理会计学会（）和管理会计学会（）和管理会计学会（IMAIMA）等组织参）等组织参）等组织参）等组织参与的发起组织成立了美国科索