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自考高级财务会计笔记

第一章 外币会计

1、外币和外汇：

外币：

“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。

　　外汇：

是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

　　2、外汇包括外币，它必须具备如下条件：

　　1）是外币表示的国外资产

　　2）是在国外能够得到偿付的债权；

　　3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。

　　3、汇率的种类

　　●汇率：

又称：

汇价或外汇牌价。

是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。

　　●汇率的标价：

是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。

　　汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

　　1）直接标价法的含义：

以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

特点：

外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。

　　2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。

间接标价法的特点：

本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。

通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。

　　●按外汇经营形式的不同分：

银行挂牌汇率和外汇市场汇率

　　银行挂牌汇率：

是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

　　1）买入汇率：

是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”

　　2）卖出汇率：

是银行在卖出外汇时所依据的汇率。

又称“卖出价”

　　3）中间价即买价和卖价的平均价。

　　外汇市场汇率：

是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。

　　●按外汇付款期限不同分为：

即期汇率和远期汇率：

　　即期汇率：

是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

　　远期汇率：

是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

　　远期汇率表示方法有两种：

一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。

　　升水：

表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：

表示远期外汇价格低于即期外汇价格

　　平价：

表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。

　　在直接标价法，远期汇率可按以下方法计算：

　　升水时：

远期汇率=即期汇率+升水数字

　　贴水时：

远期汇率=即期汇率-贴水数字

　　在间接标价法：

远期汇率要按以下方法计算

　　升水时：

远期汇率=即期汇率-升水数字

　　贴水时：

远期汇率=即期汇率+贴水数字

　　重点理解：

一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那么另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。

　　例题：

如纽约外汇市场美元USD即期汇率（间接标价法）为1USD=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时：

　　远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：

远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$）

　　　4、汇兑损益的类型：

　　根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种常见的类型：

　　1）交易汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益

　　5、常见的外币交易有：

　　1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项。

　　3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务4）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。

　　6、外币交易会计的基本方法：

　　单一交易观点和两项交易观点

（一）单一交易观点：

　　指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。

因此，年终不确认未实现的汇兑损益。

　　会计处理要点是：

　　1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；

　　2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。

　　3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。

（二）两项交易观点：

　　指：

企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

　　在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：

　　1、作为已实现的损益，列入当期收益表；

　　2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

　　注：

两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。

原则上采用第一种方法，但未完全排除第二种方法。

　　7、我国外币交易会计的核算原则：

　　1）外币账户采用复币记账；

2）企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

　　3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、卖出价、与市场汇价由此的差额作为汇兑损益；

　　4）对所有外币的余额要按月末汇率进行调整。

　8、远期外汇交易的意义：

　　1）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；

　　2）是有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。

　9、外币报表折算的主要方法：

　　1、流动与非流动项目法；2、货币性与非货币性项目法；3、现行汇率法；4、时态法。

第二章 所得税会计

　　1、所得税会计的概念：

一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。

●所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润；

　　●应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

　2、所得税会计的产生和发展

　　概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。

　　●所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

　　●所得税会计和财务会计逐步分离时期（税法与会计的差异）

　　二者最主要的差异是：

（1）.目标不同。

　　所得税会计依据公平税负，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。

而财务会计着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。

因而二者在确认会计收益上存在差异。

（2）.计量所得的标准不同。

所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。

税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。

而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。

　　（3）.核算依据不同。

　　所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。

　　●所得税会计兴起和发展时期。

　　3、所得税会计的基本内容

　　所得税会计的基本内容是在计算应缴所得税时，确定企业的会计利润与应纳税所得额之间的差异的问题。

税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：

永久性差异和时间性差异。

　　●永久性差异

　　永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。

这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”

　　分类：

1.企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。

（企业购买国库券利息收入、企业从国内其他公司分会的已税利润）

　　2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。

（企业把自己产品用于投资和非应税项目，税法规定该产品成本与售价之间的差额计入应税所得）

　　3、按合计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除而产生的差异（扣除范围不同：

违法经营罚款、没收财物损失、税收滞纳金、罚款、非公益救济性捐赠和赞助、扣除标准不同：

利息、工资性支出、三项经费、公益救济性捐赠、业务招待费）

　　●时间性差异

　　时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。

这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但可以在以后一期或若干期内转间，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

（1）.本期税前会计利润大于应税所得

（2）.本期税前会计利润小于应税所得

　　4、所得税会计的核算方法

1、当期计列法也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。

2、跨期所得税分摊法是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。

有两种方法：

部分分摊法和全面分摊法。

（1）、部分分摊法，是指对非重复发生的时间性差异，即本期发生，以后不再发生的时间性差异，才作跨期分摊。

（1）、全面分摊法，是指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，都应确认对未来所得税的影响。

　　5、应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别：

　　①二者对时间性差异的处理不同。

采用应付税款法时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响数额，而按照依税法调整后的应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用上述纳税影响会计法时，需确认时间性差异对未来所得税的影响数额，并作为本期所得税费用的组成部分。

　　②二者核算的基础不同。

采用应付税款法或纳税影响会计法的递延法对永久性差异的处理方法虽然一致，即将永久性差异确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用，但是，两者的核算基础不同：

应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。

第三章：

上市公司会计信息的披露

　　1、上市公司具有以下特点：

（1）上市公司是股份有限公司。

（2）上市公司要经过政府主管部门的批准。

　　（3）上市公司发行的股票在证券交易所交易。

　　2、按照我国公司法第152条规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：

（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公司发行；

（2）公司股本总额不少于人民币5000万元；

　　（3）开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。

公司为原国有企业依法改建而设立的，或者《公司法》实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算。

　　（4）持有股票面值达1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份公司股份总数的25%以上。

公司股本总额超过人民币4亿元，其向社会公开发行的股份比例为15%以上。

　　（5）公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。

　　（6）国务院规定的其他条件。

　　3、上市公司会计的特点：

（1）对资本筹集多元化特殊会计处理；

（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围；

　　（3）利润分配的复杂化；

　　（4）会计信息的公开化。

　　4、上市公司会计信息的披露：

（1）上市公司的信息披露：

指将影响股东、债权或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。

（2）上市公司披露信息的形式包括；招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告。

　　5、上市公司披露会计信息具有以下重要意义：

（1）保护投资者的合法权益和社会公众的基本利益；

（2）维护证券市场的良好秩序，促进证券业务的健康发展；

　　（3）落实公司管理人员的托管责任；

　　（4）促进上市公司加强管理和不断完善发展。

　　6、上市公司会计信息披露应遵循的原则：

可靠性、相关性、重要性、充分披露、统一性。

　7、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式

　　公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容：

招股说明书和上市公告书披露。

　　●招股说明书：

指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。

　　●上市报告书：

上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

　8、招股说明书与上市公告书的不同之处：

　　答：

招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。

　　其不同之处在于：

第一：

公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二：

标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三：

编制目的不同。

招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。

　　9、获准上市公司上市公告的公布形式为：

　　答：

发行人在其股票挂牌交易首日前3个工作日，应当将简要上市公告书全文或不超过一万字的上市公告书概要刊登在至少一种证券会指定的全国性报刊上，并将上市公告书备置于发行人所在地、拟挂牌交易的证券交易所和有关证券经营机构及其网点，供公众查阅，同时报证监会一式10份，以供投资公众查阅。

　　10、资产评估与初始股权界定的账务处理：

　　1、资产评估的方法：

现行市价法、重置成本法、收益现值法、清算价格法。

　　2、进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。

　　折股比率：

是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率。

　　公式：

可折合的股本金额/发行前公司净资产总额*100%.

　　折股倍数：

是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率。

　　公式：

发行前公司净资产总额/可折合的股本金额*100%.

　　按有关规定，国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资产折为国有股的股本，如不全折股，折股比率不得低于65%。

股票发行溢价倍率（即股票发行价格/股票面值）应不低于折股倍数。

　　三、招股说明书中会计信息的披露：

　　会计报表附注部分应包括以下内容：

　　1、公司的一般情况；2、公司的会计政策；3、个别明细资料的说明；　

4、比较报表同项变动较大的说明；5、特珠项目的说明；6、分地区、分行业的资料；

　　7、承诺事项、或有事项应详细披露；8、资产负债表日后事项；9、关联交易情况；

　　10、存续公司的非正常变动；11、新改制企业报表模拟编制的说明12、其他有必要披露的内容。

　　四、盈利预测报告的编制要求

　　1、盈利预测报告的含义：

是对公司盈利预测情况所做的说明。

　　盈利预测表后还应附有与本预测相关的背景及分析资料，包括：

（1）未投入使用项目预期收益

（2）假设条件变动的重大说明；

　　（3）盈利预测与历史数据大幅变动的差异分析；

　　（4）发行人重组的影响；

　　2、预测期间的确定应符合以下要求：

（1）如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间；

（2）如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间；但最短不得少于12个月。

　　3、盈利预测的指标：

包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。

净利润总额=利润总额-所得税

每股盈利=净利润总额/发行在外普通股股数

市盈率=每股市价/每股盈利

每股净资产=净资产总额/发行在外普通股股数

　　五、股票境外发行与上市的差异调节

　　1、股票境外发行与上市差异的含义：

是指发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所用不同会计准则进行确认和计量而得出的不完全相同的会计报表数据。

　　2、差异调节的基本方法：

（1）将企业的经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准则重新处理。

　　这种方法是将企业的经济活动按另一种会计准则的要求重新反映。

（2）编制会计报表差异调节表，将差异以汇表的方式列示，汇总、并说明差异性的原因。

　　第三节：

公司经营阶段会计信息的披露

　　一、公司经营阶段会计信息披露的形式：

定期报告和临时报告。

　　1、定期报告指：

上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告。

　　包括年度报告和中期报告。

年度报告是公司会计年度经营状况的全面总结。

中期报告是公司半年度经营状况的总结。

　　2、临时报告：

上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告。

包括重大事件公告和公司收购公告。

　　二、上市公司的定期报告

　　1、上市公司的年度报告：

（1）年度报告披露的内容：

　　公司简介；会计数据和业务数据摘要；董事长或总经理的业务报告；　董事会报告；监事会报告；

　　股东会报告；财务报告；公司在报告年度内发生的重大事件及其披露情况简介；

　　关联企业；公司的其他有关资料。

（2）要求：

公司应当在每个会计年度结束后的120日内编制完成年度报告。

　　2、中期报告：

包括中期报告正文和备查文件。

　　要求公司应当在每个会计年度的前六个月结束后60日内编制完成中期报告。

　　三、上市公司的临时报告:

包括重大事件公告和公司收购公告

　　四、上市公司各种信息披露的异同：

　　1、年度报告与招股说明书、上市公告书的异同:

相同:

编制方式\注释方式相同;各种指标的计算口径和计算方法相同;对相关资料的审计要求相同;盈利预测报告的编制基础\假设条件和编制方法相同.

区别:

（1）报告对象不同:

招股:

股票一级市场;上市:

股票二级市场;年度:

公司现有股东;

（2）报出时间不同:

招股:

近于股票获准发行的时间;上市:

近于股票挂牌交易日;年度:

120天

（3）编制目的不同:

招股/上市:

为让公众了解公司,从而募集股份;年度:

让股东了解公司运作.

　　2、年期报告与中期报告的异同:

　　3、年度报告与临时报告的异同:

相同:

二者均属于公司在经营阶段对外披露的信息;

区别:

（1）内容不同:

年度:

核心为公司的经营业绩;临时:

重大事件\收购

（2）报出时间不同:

年度:

时间固定;临时:

视情况而定

（3）编制目的不同:

年度:

为让广大读懂了解公司的经营情况及应得的利益;

临时:

为防止少数人垄断信息,抢先入市交易谋取暴利,以维护股票市场的公平\公开和公正的原则.

第四章租赁会计

　　1、租赁业务特点：

（1）租赁资产的使用权和所有权分离。

（2）“融资”与“融物”相结合；（3）租赁资产分期获得补偿。

　　2、租赁业务的分类：

（1）按租赁的目的分类：

经营租赁和融资租赁。

　　经营租赁：

是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁；

　　融资租赁：

是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁；

（2）按租赁资产投资来源分类：

直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。

　　直接租赁：

是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资产的租赁业务。

　　杠杆租赁：

是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务；

　　售后回租：

指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。

　　转租赁；是指从事租赁单位一方面租给他人而成为出租人的租凭业务。

这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）

　　3、租赁业务的一般程序：

（1）租赁资产的购入、　

（2）租赁合同的履行　　（3）租期届满时租赁资产处置。

　　4、租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表达在以下几个方面：

　　A：

收入确认原则：

对时间较长、金额较大的，采用复杂的年金计算方法；对简单的采用….

　　B：

重要性原则：

对时间较长、金额较大的，采用复杂的年金计算方法；对简单的采用….

　　C：

谨慎性原则；

　　D：

配比原则：

所有租赁会计收益应在租赁期间内合理地配比分摊。

第五章：

房地产会计　　

　1、房地产业的特点：

　　1、房地产品开发产品的单件性；2、房地产物质形态的不可移动性；3、房地产业是城市型产业；4、房地产商品生产的周期长。

5、房地产商品的开发大都需要举债经营；6、房地产市场与多种行业经济联系紧密。

　2、房地产会计的账务处理原则：

　　1、开发产品成本采用制造成本法：

管理、财物、销售费用作为期间费用计入当期损益，不计入成本2、营业收入要根据不同的经营方式进行确认；3、土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的账务处理：

企业自用=无形；企业出售=成本4、出租房产作为企业存货核算；5、建房贷款利息作为资本性支出；

　3、简述房地产开发期间费用内容：

　　答：

房地产开发期间：

包括企业在开发经营活动中所发生的销售费用、管理费用、财务费用。

　　1、销售费用是指为房地产开发产品销售而发生的各项费用：

包括产品销售之前的改造修复费、产口看护费、水电费、采暖费、为房地产开发销售而发生的广告宣传费、展览费以及专设销售机构的人员工资、福利费、业务费等

　　2、管理费用是指行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的费用；包括工资、福利费、工会经费、职工教育费、劳动保护费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术开发税、无形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。

3、财务费用指房地产开发经营过程中，为进行资金筹集而发生的费用。

包括利息支出、汇兑损益和相关的各种集资手续等。

4、房地产销售收入的确认方法：

（1）、完全计价法：

也称销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认销售收入的方法。

采用完全应计法的适用条件应该是：

●试用期满；●付款可靠；

（2）、完工百分比法（3）、分期收款法

第六章：

企业合并会计

（一）

　　1、企业合并的主要原因：

（1）扩大经营规模；

（2）提高经济效益。

　　2、企业合并的方式：

（1）吸收合并：

又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。

（2）新设合并：

又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。

（3）控股合并：

指企业通过收购其他企业的股份或相互：

股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。

　　3、企业扩大经营规模的途径：

（1）内部扩展：

就是利用企业自有资金和渠道，通过研制和开发新产品，购置新设备，或对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产经营规模。

（2）外部扩展：

就是通过企业兼并等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。

　　4、与内部企业扩展相比，外部扩展的企业合并具有那些优点：

（1）成本低：

通过企业合并方式扩大生产经营规模，通常要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低得多。

（2）风险小：

企业合并仅变更企业组织的结构，并未增加新的产品的市场，不仅不会加剧竞争，而且在一定程度下还