会计基础复习.docx
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会计基础复习
专题一会计核算过程中的概念和分类
会计有一系列专门方法,例如,设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告。
这也可以看做是会计核算的一般顺序。
1.
会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按其报告的对象不同,分为财务会计和管理会计。
财务会计:
主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息,而且侧重于过去的信息;
管理会计:
主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的,而且侧重于未来的信息。
2
会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是对会计核算对象(资金运动)的具体化。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。
其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
1.资产
(1)概念:
资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
①资产预期会给企业带来经济利益,即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。
如果某一资产预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。
前期已经确认为资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益的,也不能再确认为企业的资产。
计提坏账准备,各项资产减值准备
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有是指拥有此项资源的所有权。
通常判断资产属于谁,所有权是考虑的首要因素。
但对一些特殊方式形成的资产,企业虽对其不拥有所有权,却能够实际控制,也应当确认为企业资产。
融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
例如购货意愿或者计划,不能确认为资产。
(3)分类
按其流动性,资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。
2.负债
(1)概念:
负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(2)特征:
①负债是企业承担的现时义务。
它是负债的一个基本特征。
②负债预期会导致经济利益流出企业。
这也是负债的一个本质特征。
③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书,不形成企业的负债。
(3)分类
按其流动性不同,分为流动负债和长期负债。
3.所有者权益
(1)概念:
所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,即净资产。
(2)特征:
①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;
②只有清偿了所有的债务后,才可以把剩余的资产分给所有者;
③所有者能够参与利润分配。
(3)分类
按其构成不同,分为股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得、损失有的计入所有者权益,并入资产负债表;有的计入营业外收支,并入利润表。
4.收入
(1)概念:
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(2)特征
①收入是企业在日常活动中形成的。
如工业企业销售产品(主营业务收入)、材料(其他业务收入)取得的收入;餐饮企业的餐饮收入,均为收入。
而企业收取的合同违约金、罚款(营业外收入)等与日常活动无直接关系,不能算收入,即营业外收入不是收入。
例如,法人不是人。
②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
如股东增资会导致经济利益流入,但不能算收入
③收入会导致所有者权益的增加。
收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之,但一定会导致所有者权益增加。
5.费用
(1)概念:
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(2)特征
①费用是企业在日常活动中形成的。
如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等,均为费用。
但自然灾害等事故造成的损失,不能算费用(营业外支出)。
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用是算利润的依据之一,而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润,即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。
即使二者均会导致经济利益流出企业,但不是一回事。
③费用会导致所有权益的减少。
费用增加会导致利润减少(不能考虑收入),即会导致未分配利润减少,最终导致所有者权益减少。
费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之,但一定会导致所有者权益减少。
6.利润
(1)概念:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加;反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权将减少。
3.
会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计要素是对会计对象的基本分类。
1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目,如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目,反映应收账款的具体对象。
对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
注意:
并不是所有的总分类科目都有明细科目,如库存现金。
2.会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
4.
会计账户的概念
账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户是以会计科目作为它的名称,同时它又具备自己一定的格式,即结构
1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。
(1)总分类账户又叫(总账账户),或(一级账户),简称(总账),它是根据总分类科目设置的。
在总分类账户中,只使用货币计量单位,它可以提供概括的核算资料和指标,是对其所属的明细分类账户资料的综合,总账以下都统称为明细账户。
(2)明细分类账户又称(明细账户),简称(明细账),是根据明细分类科目设置的。
对于明细账的核算,除了用货币计量以外,必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。
明细账是提供明细核算资料的指标,它是对总账账户的具体化和补充说明。
(3)总账和所属明细账核算的内容相同,都是核算和反映同一事物,只不过反映内容的详细程度有所不同。
两者相互补充,相互制约,相互核对。
总账统驭和控制明细账,明细账户从属于总账,是总账的从属账户。
2.根据所反映的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(同科目)。
账户结构总结
1.对每一个账户来说,期初余额只可能在账户的一方:
借方或贷方,反映资产或负债或所有者权益的期初余额。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同,说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反,则说明账户的性质已发生改变。
例如:
“应收账款”是资产类账户,期初余额一般在借方,反映期初尚未收回的账款。
如果应收账款期末余额仍在借方,则反映期末尚未收回的账款,仍为资产性质的账户;如果期末余额出现在贷方,说明本期多收了,多收部分就转化成预收账款,变成负债性质的账户了。
类似的情况在很多账户都存在,如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户,都应根据它们期末余额的方向来确定其性质,如果余额在借方,就是资产类账户;反之,如果余额在贷方,就是负债类账户。
3.对于收入、费用类账户,由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户,用来核算企业的财务成果,所以一般无期初和期末余额。
借贷记账法的记账规则为:
有借必有贷,借贷必相等。
5.
会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式。
(一)资产=负债+所有者权益
资产表明的是资源在企业存在、分布的形态(资金占用),而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道(资金来源)。
资产与权益之间的恒等关系,是最基本的(会计等式)或(称会计平衡公式)。
它是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
(二)收入-费用=利润
此处所指收入、费用均为广义的概念。
在实际工作中,由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等(营业外收入),费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失(营业外支出),所以,收入减去费用,并经过调整后,即考虑利得和损失,才等于利润。
收入、费用和利润之间的上述关系,是企业编制利润表的基础。
(三)(资产=负债+所有者权益)与(收入-费用=利润)的关系,即两张基础报表的勾稽关系
资产=负债+(所有者权益+利润)
=负债+(所有者权益+收入-费用)
=负债+所有者权益+(收入-费用)
6.
复式记账法的概念
所谓记账方法,简单地说,就是在账簿中登记经济业务的方法。
按照记录经济业务方式的不同,记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
单式记账法,是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行登记的记账方法。
在单式记账法下,通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额,一般不登记实物的收付金额。
单式记账法记账手续比较简单,但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系,所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉,也不利于检查账户记录的是否正确和完整,因而是一种不够科学的记账方法。
这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。
复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法克服了单式记账法的缺点。
复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定,企业应当采用借贷记账法记账。
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
在借贷记账法下,账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方。
但是哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
7.
会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账本的依据。
正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,是进行会计核算工作的起点和基本环节,也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分,可以分为原始凭证和记账凭证两类
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
它是会计核算的原始资料和重要依据。
原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。
二、原始凭证的种类(注意例子,一般容易出选择题)
(一)原始凭证按其来源的不同,可以分为外来原始凭证和自制原始凭证
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证,如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员,在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证,如企业购进材料验收入库时,由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单,还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
(二)原始凭证按照填制手续及内容不同,可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
1.一次凭证(只填一笔经济业务)
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
外来的原始凭证一般都是一次凭证;在自制的原始凭证中,大部分都属于一次凭证。
如材料、产品入库时,仓库保管人员填制的“领料单”;支付工资的填制的“工资单”;还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。
2.累计凭证(一次一次填多笔经济业务)
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
其特点是,在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证。
这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。
它一般为自制原始凭证,最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
3.汇总凭证(一次性综合填多笔经济业务)
汇总凭证也称原始凭证汇总表,是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
它也是一种自制的原始凭证。
如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
值得注意的是,有些原始凭证单据不是原始凭证,由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据,如:
用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。
(三)原始凭证按照格式不同,可以分为通用凭证和专用凭证
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如全国统一的异地结算银行凭证,部门统一规定的收料单、领料单,地区统一规定的发货单等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。
↓
(一)按内容分类
记账凭证按其反映经济业务的内容不同,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
1.收款凭证。
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证,如以现金结算的发票记账联;银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证,如银行进账通知单。
2.付款凭证。
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证,如以现金结算的发票联;银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证,如现金支票、转账支票存根。
3.转账凭证。
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
它是根据有关转账业务(即在经济业务发生时,不需要收付现金或银行存款的各项业务,注意与银行转账业务区分)的原始始凭证填制的,如企业内部的领料单、出库单等;计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位,为了简化核算,还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。
通用记账凭证统一编号(每月编一次)。
通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。
为了避免重复记账,对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务,即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务,统一只编制付款凭证不编收款凭证。
(二)按照填列方式分类
记账凭证按其填列方式,可分为复式凭证和单式凭证两种。
1.复式凭证,是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证,复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系,便于分析对照,了解有关经济业务的全貌,减少了凭证数量,但不利于会计人员分工记账。
2.单式凭证,是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
填列借方科目的称为借项记账凭证,填列贷方科目的称为贷项记账凭证
8.
账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
(一)按用途分类
账簿按其用途不同,可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1.序时账簿。
序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
2.分类账簿。
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
按照分类的概括程度不同,又分为总分类账和明细分类账两种。
(1)总分类账簿,是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿,简称总账。
(2)明细分类账簿,是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿,简称明细账。
明细分类账是对总分类账的补充和具体化,并受总分类账的控制和统驭。
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿。
备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
例如,租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收(付)票据备查簿等。
备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比,存在两点不同之处:
一是登记依据可能不需要记账凭证,甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同,备查账簿的主要栏目不记录金额,它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况,即无固定格式。
(二)按账页格式分类(金额列不同;适用范围较重要)
按账页格式的不同,账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
1.两栏式账簿,是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
2.三栏式账簿,是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。
区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。
设有“对方科目”栏的,称为设对方的科目的三栏式账簿;不设有“对方科目”栏的,称为不设对科目的三栏式账簿。
3.多栏式账簿,是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。
收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。
4.数量金额式账簿,是在借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。
如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
(三)按外型特征分类
账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。
1.订本账。
订本账是启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。
订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺点是不能准确为各账户预留账页。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2.活页账。
活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。
当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。
这类账簿优点是记账时可以根据实际需要,随时将空白账页装入账簿,或抽取不需要的账页,可根据需要增减账页,便于分工记账;其缺点是如果管理不善,可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账。
卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说,卡片账也是一种活页账。
在我国,企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式,也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
9.
账务处理程序的概念
账务处理程序,也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
在我国,常用的账务处理程序主要有:
1.记账凭证账务处理程序;2.汇总记账凭证账务处理程序;3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于:
登记总分类账的依据和程序不同,与此相适应,总分类账的格式也不同;其他程序基本相同,包括:
编汇总原始凭证、记账凭证,登日记账、明细账,账账核对,编报表。
10.
财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
(一)按财产清查的范围,分为全面清查和局部清查
1.全面清查。
它是指对全部财产进行盘点与核对。
需要进行全面清查的情况通常主要有:
(1)年终决算之前;
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前;
(3)中外合资、国内合资前;
(4)企业股份制改制前;
(5)开展全面的资产评估、清产核资前;
(6)单位主要领导调离工作前等。
2.局部清查。
它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。
主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。
局部清查一般包括下列清查内容:
(1)库存现金应每日清点一次
(2)银行存款每月至少同银行核对一次
(3)债权债务每年至少核对一至两次
(4)各项存货年内应有计划、有重点地抽查,贵重物品每月清查一次等。
(二)按财产清查的时间,分为定期清查和不定期清查
1.定期清查。
它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行,既可以是全面清查,也可以是局部清查。
2.不定期清查。
它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。
不定期清查一般是局部清查,如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
也可以是全面清查,如单位主要领导调离工作前等。
企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务(全面、定期)。
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
11。
财务会计报告的概念
财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期
间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告的目标,就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息,反映企业管理层受托责任履行的情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者通常包括:
投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。
按照反映的内容不同分为静态报表(资产负债表)和动态报表(利润表、现金流量表)。
按照编报的时间不同分为中期和年度财务报表。
按照报送对象分为内部报表和外部报表。
按照编制单位不同分为个别报表和外部报表。
专题二会计核算对象
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象,通常又称为价值运动或资金运动。
以工业企业为例,企业的资金运动表现为:
资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
(一)资金投入:
包括企业所有者(投资者)投入和债权人投入。
(二)资金的运用(资金的循环和周转):
分为供应、生产、销售三个阶段。
1.供应过程:
它是生产的准备过程。
在供应过程中,企业要购买原材料,发生材料价款、运
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