保险会计(第5组).ppt
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保险会计(第5组).ppt
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保险财务会计保险财务会计内容简介一、保险会计与一般企业一、保险会计与一般企业会计要素会计要素之比较之比较二、保险会计与一般二、保险会计与一般会计会计确认确认之比较之比较三、保险会计与一般三、保险会计与一般会计会计计量计量之比较之比较四、保险会计与一般四、保险会计与一般会计财务报表会计财务报表之比较之比较一、一、会计要素会计要素之比较之比较主要表现为主要表现为流动资产流动资产和和投资投资的内容和比重不同。
的内容和比重不同。
(1)流动资产流动资产方面方面一般企业:
一般企业:
存货存货的比重较大。
的比重较大。
保险公司:
仅少量低值易耗品,无其他存货。
保险公司:
仅少量低值易耗品,无其他存货。
一般企业:
一般企业:
应收款项应收款项由采购和销售引起。
由采购和销售引起。
保险公司:
保费收入形成的应收款项;分保合保险公司:
保费收入形成的应收款项;分保合同产生的准备金。
同产生的准备金。
(2)投资投资方面方面限制性规定(保险资金限制性规定(保险资金银行存银行存款、债券及投资基金等),导致款、债券及投资基金等),导致货币资金货币资金的投资的投资比重较大。
比重较大。
1.1会计要素之比较一:
会计要素之比较一:
资产资产投资投资会计处理会计处理购买基金购买基金【例例1】保险公司保险公司2011年年3月月1日购入日购入1000000个单位基个单位基金安信,支付价款金安信,支付价款1700000元(基金安信已宣告每单位元(基金安信已宣告每单位基金发放现金股利基金发放现金股利0.32元,尚未除权),支付其它手续元,尚未除权),支付其它手续费费6800元;购入元;购入1000000个单位基金金泰,支付价款个单位基金金泰,支付价款1380000元,支付其它手续费元,支付其它手续费5520元。
当天应作会计元。
当天应作会计分录如下:
分录如下:
借:
长期基金投资借:
长期基金投资基金安信基金安信1386800(1700000+6800-320000)基金金泰基金金泰1385520(1380000+5520)其他应收款其他应收款320000贷:
银行存款贷:
银行存款30923201.21.2会计要素之比较二:
会计要素之比较二:
负债负债一般企业:
一般企业:
现实负债现实负债,债务人及债务金额和偿,债务人及债务金额和偿还时间都是还时间都是确定确定的;对极少数或有负债,企业只的;对极少数或有负债,企业只需在资产负债表的需在资产负债表的附注中附注中披露即可。
披露即可。
保险公司:
主要是各种保险公司:
主要是各种责任准备金责任准备金(未决赔款(未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金),在资产负债表金),在资产负债表表内表内披露。
披露。
各种责任准备金所占各种责任准备金所占比重较大比重较大,如人寿保,如人寿保险的责任准备金一般占负债总额的险的责任准备金一般占负债总额的80、资产、资产总额的总额的70以上,且具体的债务人及债务金额以上,且具体的债务人及债务金额和偿还时间都和偿还时间都不确定不确定。
名词解释:
名词解释:
责任准备金:
责任准备金:
保险公司为了承担因保险公司为了承担因承诺保险承诺保险业务而引起的业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金。
将来的负债或已有的负债而提取的基金。
未决赔款准备金:
未决赔款准备金:
保险公司在会计年度决算以前保险公司在会计年度决算以前发生保险发生保险责任责任而而未赔偿或未给付保险金未赔偿或未给付保险金,在当年收入的保险费中提,在当年收入的保险费中提取的资金。
取的资金。
人寿保险责任准备金人寿保险责任准备金:
保险公司为履行今后:
保险公司为履行今后人寿保险人寿保险给付给付而提取的资金准备。
而提取的资金准备。
长期健康险责任准备金:
长期健康险责任准备金:
金融企业对金融企业对长期性健康保险长期性健康保险业务业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金。
为承担未来保险责任而按规定提存的准备金。
收到保险费用的会计处理收到保险费用的会计处理【例例2】王平投保个人养老金险,该保户约定每月交费王平投保个人养老金险,该保户约定每月交费50元,元,2011年年1月月1日以现金预交全年保费日以现金预交全年保费600元。
根据上述元。
根据上述业务,当日应编制会计分录如下:
业务,当日应编制会计分录如下:
借:
现金借:
现金600贷:
保费收入贷:
保费收入年金保险(个人养老保险)年金保险(个人养老保险)50预收保费预收保费王平王平550以后每个月将预收保费转为实现的保费收入时,应作以下以后每个月将预收保费转为实现的保费收入时,应作以下分录:
分录:
借:
预收保费借:
预收保费王平王平50贷:
保费收入贷:
保费收入年金保险(个人养老保险)年金保险(个人养老保险)501.31.3会计要素之比较三:
会计要素之比较三:
所有者权益所有者权益一般企业:
实收资本、资本公积、留存收益。
一般企业:
实收资本、资本公积、留存收益。
保险公司:
还包括计提的保险公司:
还包括计提的总准备金总准备金。
总准备金是指保险公司为发生周期较长、后总准备金是指保险公司为发生周期较长、后果难以预料的果难以预料的巨灾和巨额危险巨灾和巨额危险从税后利润中提取从税后利润中提取的准备金。
的准备金。
总准备金的会计处理总准备金的会计处理【例例3】某保险公司年末从净利润中提取总准备金某保险公司年末从净利润中提取总准备金1000000元,则该保险公司相应的会计处理:
元,则该保险公司相应的会计处理:
借:
利润分配借:
利润分配提取总准备金提取总准备金1000000贷:
总准备金贷:
总准备金1000000由于保险公司的保险业务出现巨额损失,经公司决定由于保险公司的保险业务出现巨额损失,经公司决定将保险公司总准备金中的将保险公司总准备金中的400000元用于元用于巨额赔偿巨额赔偿,则该保险公司相应的会计处理:
则该保险公司相应的会计处理:
借:
总准备金借:
总准备金400000贷:
银行存款贷:
银行存款4000001.41.4会计要素之比较四:
会计要素之比较四:
收入收入一般企业:
营业收入、投资收入和营业外收入。
一般企业:
营业收入、投资收入和营业外收入。
保险公司:
区别在保险公司:
区别在营业收入营业收入和和投资收入投资收入两方面。
两方面。
营业收入包括营业收入包括保费收入保费收入、分保费收入分保费收入和和追偿追偿款收入款收入。
投资收入金额较多、地位重要投资收入金额较多、地位重要因为保险因为保险公司收到保费后,形成各种责任准备金,数额巨公司收到保费后,形成各种责任准备金,数额巨大,为使其大,为使其保险资金保值、增值保险资金保值、增值,需要进行资金,需要进行资金运作,投资收入是保险资金运作的结果。
运作,投资收入是保险资金运作的结果。
1.41.4会计要素之比较五:
会计要素之比较五:
成本费用成本费用一般企业一般企业:
营业成本、投资损失、营业外支出营业成本、投资损失、营业外支出。
保险公司保险公司:
保险赔款、保险营销与佣金及保险间保险赔款、保险营销与佣金及保险间接费用、打假奖励费用等;接费用、打假奖励费用等;特殊特殊提取各种提取各种保险责任准备金保险责任准备金形成的成本费形成的成本费用。
用。
1.51.5会计要素之比较六:
会计要素之比较六:
利润利润一般企业:
利润一般企业:
利润=营业利润营业利润+投资利润投资利润+营业外收支净额营业外收支净额保险公司:
利润保险公司:
利润=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额区别:
区别:
营业利润营业利润=承保利润承保利润+投资利润投资利润+利息收支等。
利息收支等。
投投资利润属于营业利润!
资利润属于营业利润!
主营业务利润主营业务利润=承保利润承保利润=保险业务收入保险业务收入-保险业务支出保险业务支出-准备金提转差。
准备金提转差。
准备金提转差准备金提转差=当期提存的准备金当期提存的准备金-上期转回的准备金上期转回的准备金各种责任准备金的估计影响承保利润的形成!
各种责任准备金的估计影响承保利润的形成!
二、会计二、会计确认确认之比较之比较2.12.1资产、负债资产、负债确认确认之比较:
之比较:
一般企业:
在确认资产和负债这两种会计要素时,一般企业:
在确认资产和负债这两种会计要素时,立足点均强调立足点均强调“过去的交易、事项过去的交易、事项”,在未来期,在未来期间又间又必定必定有经济利益的流入和流出。
有经济利益的流入和流出。
保险公司:
大部分资产(衍生金融工具)和负债保险公司:
大部分资产(衍生金融工具)和负债(责任准备金)具有(责任准备金)具有或有性或有性和和金额上的不确定性金额上的不确定性。
资产和负债的立足点不在于过去发生的交易资产和负债的立足点不在于过去发生的交易事项,而在于事项,而在于未来期间未来期间合约的履行或保险事项的合约的履行或保险事项的发生情况。
发生情况。
不符合一般企业的确认,作为表外项目。
保险业的保险业的资产、负债确认的范围应考虑资产、负债确认的范围应考虑扩大到扩大到未来未来。
2.22.2收入、费用收入、费用确认确认之比较:
之比较:
相同点:
按照相同点:
按照权责发生制权责发生制确认确认区别区别:
(:
(1)成本支出与收入补偿的成本支出与收入补偿的顺序相反顺序相反:
保险业是先:
保险业是先收到保费收到保费(取得收入补偿取得收入补偿),再支出各项赔付,再支出各项赔付(成本支出成本支出)。
(2)收入具体确认条件不同:
一般企业要求)收入具体确认条件不同:
一般企业要求“相关的收入相关的收入和和成本成本能够可靠地计量能够可靠地计量”;保险业的保费收入确认要求保险业的保费收入确认要求“与保险合同相关的收入能够可与保险合同相关的收入能够可靠地计量靠地计量”,不要求不要求与保险合同相关的与保险合同相关的成本成本能够可靠地计量。
能够可靠地计量。
(因为预提(因为预提责任准备金责任准备金形成的成本费用为形成的成本费用为估计数估计数)(3)成本费用具体确认条件不同:
一般企业在成本费用)成本费用具体确认条件不同:
一般企业在成本费用实实际发生时际发生时确认;确认;保险公司在保险赔款实际发生保险公司在保险赔款实际发生之前之前就提取就提取保险责任准备金,保险责任准备金,确认成本费用。
(防止确认成本费用。
(防止利润超前分配利润超前分配)提取准备金的会计处理提取准备金的会计处理【例例4】某保险公司期末计提末决赔款准备金,对已决未付赔案某保险公司期末计提末决赔款准备金,对已决未付赔案按当期已经提出的保险赔款按当期已经提出的保险赔款200000元计提,对已发生未报告的元计提,对已发生未报告的未付赔案按当年实际赔款支出额未付赔案按当年实际赔款支出额500000的的4%计提,同时,转计提,同时,转回上年提存的未决赔款准备金回上年提存的未决赔款准备金100000元,则相应的会计分录应元,则相应的会计分录应编制如下:
编制如下:
本年末提存未决赔款准备金:
本年末提存未决赔款准备金:
借:
提存未决赔款准备金借:
提存未决赔款准备金已提出赔款准备金已提出赔款准备金200000未提出赔款准备金未提出赔款准备金20000贷:
未决赔款准备金贷:
未决赔款准备金220000转回上年未决赔款准备金,分录如下:
转回上年未决赔款准备金,分录如下:
借:
未决赔款准备金借:
未决赔款准备金100000贷:
转回未决赔款准备金贷:
转回未决赔款准备金100000三、会计三、会计计量计量之之比较比较3.1资产资产计量计量之之比较比较保险资产主要为保险资产主要为货币性资产货币性资产,受一般物价水平,受一般物价水平变动的直接影响较大。
按照国际惯例,保险会计变动的直接影响较大。
按照国际惯例,保险会计制度应规定凡物价变动超过制度应规定凡物价变动超过10,应在会计年,应在会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表,损度终了按现行购买力重新编制基本财务报表,损值部分计入当年损益。
值部分计入当年损益。
3.23.2负债负债计量计量之之比较比较从保险公司的负债来看,预计的各种从保险公司的负债来看,预计的各种责任准备金责任准备金构成负债的主要部分构成负
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- 保险 会计