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营业税法培训教材

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营业税法培训教材

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第四章营业税法

本章是税法考试中较为重要的一章，为第二层次。

历年考题除客观题之外，近三年每年计算题、综合题也有考点，有时是单独的计算题，有时是与增值税、企业所得税结合的综合题。

总体比较简单，但政策琐碎。

近年考题评析：

学习本章首先要掌握营业税的特点：

1.营业税与消费税、增值税同属流转税。

它们都与收入密切相关，计税时与纳税人的盈亏无关；也就是说只要纳税人取得营业额就要计算纳税。

2.营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。

但是，营业税对部分列举行业可以减除费用。

3.营业税与消费税同属价内税。

营业税与消费税在“营业税金及附加”核算，对利润有直接影响，营业税与消费税缴纳得多，则企业所得税缴纳的少；返还营业税、消费税，要补缴企业所得税。

4.我国对劳务活动征收的流转税，分为增值税和营业税两种税。

即加工修理修配劳务征收增值税，其他劳务征收营业税。

本章常见考点：

1、营业税、增值税、消费税三者之间的关系，主要是指在征税范围上的划分，尤其是兼营行为、混合销售行为，常见的考题之一是增值税和营业税的计算综合题。

在征收范围上，一种行为的收入通常必须缴纳流转税，即在增值税和营业税二者中必选其一。

但就某一个纳税人而言，由于经营行为多样化，可能既涉及增值税又涉及营业税。

2、营业税与城市维护建设税、教育费附加、所得税之间的关系，也是常见的综合题考点之一。

第一节营业税基本原理

一、概念

是一种商品劳务税。

普遍征收、计税依据为营业额全额，征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务。

按行业设计税目和税率。

二、发展

三、各国营业税制度的一般规定

第二节　纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）

一、纳税义务人

1.一般规定：

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

（内外资均适用）

2.境内判定：

（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

注意：

单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

思考：

下列哪些属于营业税的征税范围？

1、某中国建筑公司派员工到境外从事建筑安装劳务（2009年111号文件规定暂免征收）

2、某中外合资企业将其在中国境内的厂房出售

3、某外籍个人将其拥有的一项专利权转让给中国某企业使用

4、某中国旅行社组织游客出境旅游

纳税义务人的特殊规定：

单位以承包、承租、挂靠方式经营的、承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

建筑安装业务实行分包或转包的，分包或者转包者为纳税人。

09多选：

下列各项中，应当征收营业税的有（　）

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

【答案】AD

【解析】本题考核营业税的征税范围。

境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。

因此，正确选项为AD。

二、扣缴义务人

注意：

熟悉扣缴义务人存在的原因（源泉扣缴）有利于记忆，结合相应的纳税人的规定；涉及税款的计算和征管。

1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；委托方为纳税人。

（新文件中没有）

2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；分包人和转包人为纳税人。

（新文件中没有）

纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；境外单位和个人为纳税人。

4.单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出单位和个人为纳税人。

（新文件中没有）

5.分保险业务、其应纳税款以初保人为扣缴义务人。

（新文件中没有）

6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；转让个人为纳税人。

【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。

（2001年考题）

A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业

B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者

C.个人转让专利权的受让人

D.分保险业务的初保人

【答案】BCD

第三节　税目、税率（掌握）

注意：

1、各税目包括的具体内容看仔细，出题会案例化，要会判断税目。

2、要结合后面的免税项目看，计算时有时需要判断征免税。

3、记忆税率。

营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。

一、交通运输业：

3%

包括水、陆、空、管、装卸搬运、打捞、程租、期租、湿租等。

05.6.1起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费减按3％的税率征收营业税。

二、建筑业：

3%

1、建筑是指新建、改建、扩建。

关于自建自用：

（1）仅限于施工单位自建建筑物自用才不征营业税。

（2）若自建出售，则要分别按照建筑业和销售不动产缴纳营业税。

（3）若自建建筑物投资入股，共担投资风险的，不缴纳建筑业的营业税，不征销售不动产的营业税，但投资股息涉及到所得税的纳税调整。

（4）若自建建筑物出租，则不是建筑业的征税范围，但要按照服务业（租赁业）缴纳营业税，

2、安装：

如有线电视的安装。

3、修缮：

区别于增值税中的加工、修理修配劳务。

关键是对象的差异。

4、修饰

5、其他工程作业

6、关于管道煤气集资费（初装费）业务：

注意126页和136页规定的区分。

在于收取的时间、主体的不同。

报装环节一次收取的管道煤气集资费按建筑业税目缴纳营业税。

但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。

三、金融保险业

1、金融：

包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融服务。

（1）一般贷款和转贷业务计税依据从2009年起相同，为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）

（2）融资租赁相关内容在增值税中已讲解。

（3）银行销售账单、凭证、支票等都是缴纳营业税，不是缴纳增值税。

因为带有混合销售的性质。

（4）不论是金融机构，还是其他单位，只要是借款收到的利息都要征收营业税，同时可能涉及城建税、教育费附加、企业所得税。

（5）境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。

离岸银行业务：

是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。

2、保险

多选题：

以下属于金融保险业征税范围的有（）

A境内外资金融机构从事离岸银行业务

B得到批准的融资租赁

C银行的金银销售业务

D银行贷款

答案：

ABD

07年判断题：

非金融企业以货币资金投资收取固定利润的行为，应按照“金融保险业"税目征收营业税。

（）

参考答案：

√

（四）邮电通信业：

3%

1、邮政：

特别注意包括快递、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等。

报刊发行是指邮政部门代出版单位代订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。

含邮政部门附设的非独立核算的报刊门市部。

其他部门则为增值税。

邮务物品销售仅限于邮政部门。

邮政储蓄不属于金融业，而属于邮政业。

2、电信：

电报、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务。

注意与增值税征税范围的划分。

（五）文化体育业：

3%

包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。

重点注意其涉及的征税范围。

旅游景点的门票、电影院的放映收入都是文化体育业。

如果经教育部门及有关单位批准或认可，具有培训资格的，取得的培训收入应按文化业3%征税，其他的应按照服务业征收5%的营业税。

以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，应按照“服务业-租赁业”征税。

（六）娱乐业：

注意不要和文化体育业混淆。

包括网吧。

包括娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务。

（七）服务业。

注意包括的征税范围。

1、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

2、包括光租和干租业务。

2010年多选题：

下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。

A.搬家公司从事的搬家业务

B.航空公司从事的干租业务

C.远洋运输公司从事的光租业务

D.远洋运输公司从事的程租业务

【参考答案】BC

【答案解析】选项A和选项D属于“交通运输业”。

3、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。

（因为是无偿的）

福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

4、对社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活动的收入应按照规定征收营业税。

结合对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。

5、旅游景点的索道收入按服务业征收营业税。

不要和运输业混淆。

（旅游景点的相关运输比如观光电梯等都是服务业，见后）

6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按服务业中的“租赁”项目5%征税营业税。

区别于通行费的3%。

7、无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税.

A企业1万--B企业（无船）0.8万--C企业（有船）

B企业：

0.2按照服务业5%缴税

C企业：

0.8按照交通运输业3%缴税

8、酒店式产权经营业主按约定取得的固定收入和分红收入，按照“服务业——租赁业”征税。

9、港口设施保安费是经国家发展改革委员会和交通部批准，自2006年6月1日起至2009年5月31日，由取得有效《港口设施保安符合证书》的港口设施经营人，向进出港口的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）收取的费用，专项用于为履行国际公约所进行的港口保安设施的建设、维护和管理。



对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。

10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。



上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。

（八）转让无形资产。

是指转让无形资产的所有权（会计记营业外收入）和使用权（会计记其他业务收入）的行为。

包括出租电影拷贝。

土地所有者出让土地不征税。

以无形资产投资入股、参与利润分配、共担投资风险的不征收营业税。

在投资后转让的也不征收营业税。

（九）销售不动产。

关于不动产投资同无形资产。

注意：

如果按照销售额或营业额的一定比例，提取应得转让费或者取得收入，不承担风险，就不属于投资入股，则要征收营业税。

单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，要视同销售征收营业税。

单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为征收营业税。

（财税2009年111号文件，个人所得税财税2009年78号）

【例题】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。

投资后转让其股权的收入（　）。

（2004年考题）

A.应征收营业税　　B.减半征收营业税

C.也不征营业税　　D.暂缓征收营业税

【答案】C

2005年考题：

下列各项中，不征收营业税的有（）。

A.人民银行对金融机构的贷款业务

B.人民银行委托金融机构贷款的业务

C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务

D.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务

答案：

ACD

解析：

人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。

二、税率：

只要是教材中明确的都要求记忆。

在搞清楚哪些是3%？

哪些是5%的基础上尤其注意娱乐业的具体税率适用。

【例题】下列经营活动中计算营业税的税率准确的为（　）。

A.旅游景点经营索道取得的收入按5%

B.建筑设计收入按5%

C.邮政储蓄收入按5%

D.金融保险业按5%

【答案】ABD

第四节　计税依据（掌握）

营业税应纳税额=计税依据*税率

总结计税依据确认的几种情形：

一般：

1、全额=全部价款+价外费用

特殊：

2、余额=收-付，通常扣除的是代别人收的属于别人的收入，个别情况下扣除的是部分成本。

3、组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）】/【1-营业税税率】

重点关注特殊情形，并自己进行总结。

一、计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

二、计税依据的具体规定

针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：

（一）交通运输业：

一般为全额

1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

2、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

（余额）

2011年新增：

自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

国际运输劳务是指：

1.在境内载运旅客或者货物出境。

2.在境外载运旅客或者货物入境。

3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。

本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。

3、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。

（余额）

（二）建筑业

1、建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。

（不需要代扣代缴）

2、纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。

（全额）。

但不包括建设方提供的设备的价款。

纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

（通信、管道运输工程等所用料件可以扣除）。

3、自建行为营业税处理

自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为（仅限于施工单位），纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

注意：

单位和个人将自建不动产无偿赠送他人，视同销售不动产，也按照上述公式计算营业税。

【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。

（当地营业税成本利润率为10%）

【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：

①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（万元）

②按销售不动产营业税=售价（预收款）×5%=5000×5%=250（万元）

自建不动产出售共纳营业税

=54.43+250=304.43（万元）

（三）金融保险业

1、一般贷款业务：

以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。

注意：

人民银行对金融机构的贷款不征收营业税；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，应当征收营业税。

2011年新增：

2、转贷业务的相关规定：

中行以外：

银行总行从境外借入外汇资金---境内的所属分支机构---贷给企业用户

总行的计税依据=由所属分支机构向用户收取的贷款利息-支付给境外的借款利息

转贷业务的计税依据=分支机构向用户收取的利息收入全额

3、得到批准的金融企业从事融资租赁业务：

以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。

（余额）

本期营业额

＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）

实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息。

例如：

一项融资租赁业务，租赁费500万元，设备买价400万元，租期两年。

则本期（月）营业税＝（500-400）×（30÷720）*5%。

未经有关部门批准的，转移了物权的缴增值税，没有转移物权的按照服务业中的经营租赁全额缴营业税。

4、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，即营业额＝卖出价－买入价。

不包括各种费用和税金（也不包括印花税）。

但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。

如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

（余额）

【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2010年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。

该金融企业当月应纳营业税为（）

A.1185元　　B.1500元

C.2500元　　D.64000元

【答案】B

应纳营业税=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15万元

5、金融经纪业务和其他金融业务：

手续费（佣金）类的全部收入

金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

（余额）

6、保险业务

（1）初保业务营业额：

全部保费收入。

（2）储金业务营业额：

储金的利息。

（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）

【例题】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。

（　）（2003年）

【答案】×

【解析】“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。

储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。

在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：

向投保人实际收取的保费为营业额。

（5）境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的业务向境外再保险人办理分保业务：

以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

（余额）

06判断题：

我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。

（）

答案：

错

境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。

（境内）

例如：

中国人民保险公司初保为1亿元，分保给澳大利亚的保险公司3000万元，中国人民保险公司应就7000万元缴纳营业税，并代扣代缴澳大利亚的保险公司3000万元的营业税，如果发生理赔事项，则中国人民保险公司先行赔付，再向分保人要理赔，如果从澳大利亚公司摊回保费2000万元，因为之前3000万元已经缴纳过营业税，因此摊回的保费收入不再缴纳营业税。

【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（　）。

（2003年）

A.一般贷款业务的计税依据为利差收入

B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入

C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入

D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款

【答案】C

2010年单选题：

保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。

A.出纳长款收入

B.保险追偿款收入

C.财产保险费收入

D.出口信用保险收入

【参考答案】C

【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。

2011年新增：

7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定

未逾期的或者逾期90天以内的，权责发生制

逾期或展期90天以上的收付实现制。

（四）邮电通信业务：

一般为收入全额。

多方合作提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。

1.集中受理跨省出租电路业务：

受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：

按各自取得的价款为营业额计征营业税

2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：

以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

（余额）

3.电信单位销售的有价电话卡：

以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

（余额）

（五）文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（细则中已经没有该规定）

提供演出场所的地位取得的场租收入按照“服务业——租赁业”计税，演出公司或经纪人取得收入按照“服务业——代理业”征税。

（六）娱乐业

娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其它收费。

（混合销售性质）

（七）服务业：

一般收入全额纳税。

1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。

2.电脑福利彩票投注点任何形式的手续费收入均照章征税

3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

不得扣除