会计报表分析2012春学期第二章2.20.ppt

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会会计计报表报表分分析析第二章第二章资产负债表解读与分析资产负债表解读与分析第一节第一节资产负债表概述资产负债表概述一、资产负债表的性质和作用一、资产负债表的性质和作用1、性质：

、性质：

反映某一反映某一特定日期特定日期（月末或年末月末或年末）财务状况财务状况的财务的财务报表。

是静态报表。

报表。

是静态报表。

2、作用：

、作用：

1）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况2）分析企业的短期偿债能力）分析企业的短期偿债能力3）分析企业的长期偿债能力）分析企业的长期偿债能力4）分析企业的财务弹性分析企业的财务弹性5）分析预测企业财务状况变动趋势分析预测企业财务状况变动趋势二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列

（一）编制原理

（一）编制原理根据会计等式根据会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”编制编制

（二）项目分类与排列

（二）项目分类与排列1、资产项目、资产项目按资产的流动性强弱排列，按资产的流动性强弱排列，流动性的资产强排在前，弱的排在后。

流动性的资产强排在前，弱的排在后。

2、负债项目、负债项目按负债偿还期限长短排列按负债偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，长的排在后。

，偿还期限短的排在前，长的排在后。

3、所有者权益项目、所有者权益项目按永久性程度强弱排列，按永久性程度强弱排列，永久性程度强的排在前，弱的排在后。

永久性程度强的排在前，弱的排在后。

三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式1、帐户式帐户式（我国目前采用）（我国目前采用）我国资产负债表分为左右两方，左方列示资产各类项目，我国资产负债表分为左右两方，左方列示资产各类项目，我国资产负债表分为左右两方，左方列示资产各类项目，我国资产负债表分为左右两方，左方列示资产各类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。

右方列示负债、所有者权益各类项目。

右方列示负债、所有者权益各类项目。

右方列示负债、所有者权益各类项目。

2、报告式、报告式将资产负债表资产负债及所有者权益项目采用上下分列将资产负债表资产负债及所有者权益项目采用上下分列的方式。

的方式。

第二节第二节资产负债表主要项目解读与分析资产负债表主要项目解读与分析一、资产项目的解读与分析一、资产项目的解读与分析不仅要关注资产的数量，更要关注资产的质量，也要关注企业的隐性资产的存在不仅要关注资产的数量，更要关注资产的质量，也要关注企业的隐性资产的存在受会计确认条件的限制，并非企业所拥有的全部资产都能反映在资产负债表的资受会计确认条件的限制，并非企业所拥有的全部资产都能反映在资产负债表的资产项目中产项目中一项经济资源要在账上确认为资产，并最终在资产负债表中作为资产项目列示，必一项经济资源要在账上确认为资产，并最终在资产负债表中作为资产项目列示，必须符合资产确认的条件须符合资产确认的条件我国会计准则规定，如果要对会计要素加以确认，必须在满足定义的同时还需符我国会计准则规定，如果要对会计要素加以确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。

合相应的确认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。

一般来说，一个项目是否应确认为财务报表要素，取决于是否同时符合以下三条标一般来说，一个项目是否应确认为财务报表要素，取决于是否同时符合以下三条标准：

准：

11、符合财务报表要素的定义。

、符合财务报表要素的定义。

22、与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。

、与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。

33、该项目的成本或价值能够可靠计量。

、该项目的成本或价值能够可靠计量。

故，不符合资产确认条件的经济资源就不能确认为资产，就无法在资产负债表中反映故，不符合资产确认条件的经济资源就不能确认为资产，就无法在资产负债表中反映出来，成为企业表外的隐性资产，这也是会计的局限性之一。

财务分析时应予充分关注。

出来，成为企业表外的隐性资产，这也是会计的局限性之一。

财务分析时应予充分关注。

隐性资产的例子：

隐性资产的例子：

卓越的管理者，卓越的管理者，高素质的员工队伍，高素质的员工队伍，重大的销售合约，与政府部门的良好关系，重大的销售合约，与政府部门的良好关系，产品的品质及企业的声望等产品的品质及企业的声望等受会计计量属性规定的影响，符合确认条件在资产负债受会计计量属性规定的影响，符合确认条件在资产负债表上所列示的资产项目其表上所列示的资产项目其账面价值也未必能很好体现资产账面价值也未必能很好体现资产的现时或内在价值的现时或内在价值资产的计量属性有历史成本，公允价值，可变现净值，资产的计量属性有历史成本，公允价值，可变现净值，重置成本和现值。

重置成本和现值。

会计上，大部分资产选择历史成本进行计量会计上，大部分资产选择历史成本进行计量。

（为何。

（为何？

）？

）历史成本是指企业取得资产是所付出的实际成本。

历史成本是指企业取得资产是所付出的实际成本。

以历史成本计量资产，当资产的价值显著增加时，现行会以历史成本计量资产，当资产的价值显著增加时，现行会计惯例不予确认，导致资产价值低估。

计惯例不予确认，导致资产价值低估。

-公允价值，公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

“公平交易公平交易”：

是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。

：

是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。

“熟悉情况熟悉情况”：

是指交易对方对被计量项目的性质和特征：

是指交易对方对被计量项目的性质和特征,其实际和潜在的用途以及资产负债其实际和潜在的用途以及资产负债表日的市场状况适度熟悉。

表日的市场状况适度熟悉。

公允价格是一种动态的计量属性，既可用于初始计量，也可用于后续的再计量。

通过每一计量公允价格是一种动态的计量属性，既可用于初始计量，也可用于后续的再计量。

通过每一计量日的后续计量能够动态地，及时地反映报告主体在各个计量日的资产或负债的真实价值以及这种价值日的后续计量能够动态地，及时地反映报告主体在各个计量日的资产或负债的真实价值以及这种价值变动对企业业绩带来的影响，从而使会计信息更有决策相关性。

变动对企业业绩带来的影响，从而使会计信息更有决策相关性。

在引入公允价值时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：

在引入公允价值时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：

资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值；资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估价技术等确定公允价值。

不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估价技术等确定公允价值。

-重置成本重置成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。

资产所需要支付的现金或现金等价物金额。

-可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计售是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

净值。

-现值，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

资产价值低估的例子：

资产价值低估的例子：

如：

存货如：

存货：

期末计价采用成本与可变现净值孰低法。

：

期末计价采用成本与可变现净值孰低法。

若持有期间存货价格上升高于成本，而账面价值反映的仍是成本，若持有期间存货价格上升高于成本，而账面价值反映的仍是成本，低估。

低估。

长期资产价值因其寿命长，在此期间价值发生变动情况更多，低长期资产价值因其寿命长，在此期间价值发生变动情况更多，低估情况更为普遍。

如投资性房地产等。

估情况更为普遍。

如投资性房地产等。

与资产计量相关的另一个重要概念就是稳健性质量要求。

它是对历与资产计量相关的另一个重要概念就是稳健性质量要求。

它是对历史成本原则的一个修正。

史成本原则的一个修正。

稳健性原则要求会计人员在资产计价上，如果预计资产发生减值，稳健性原则要求会计人员在资产计价上，如果预计资产发生减值，要及时估计和确认可能发生的减值损失，计提资产减值准备。

但到底要及时估计和确认可能发生的减值损失，计提资产减值准备。

但到底应计提多少减值准备往往由会计人员主观估计，高估或低估减值准备应计提多少减值准备往往由会计人员主观估计，高估或低估减值准备都会导致资产负债表上相关资产账面价值低估或高估。

都会导致资产负债表上相关资产账面价值低估或高估。

按会计准则规定，哪些资产需要计提减值准备？

减值准备的数值又按会计准则规定，哪些资产需要计提减值准备？

减值准备的数值又是如何确定的？

是如何确定的？

有的资产即便采用公允价值计量，也只是反映了编表日那个时点的有的资产即便采用公允价值计量，也只是反映了编表日那个时点的公允价值。

公允价值。

按照会计准则规定，哪些资产应采用公允价值进行计量？

按照会计准则规定，哪些资产应采用公允价值进行计量？

（一）货币资金

（一）货币资金根据存放地点和用途不同，可分为库存现金，银行存根据存放地点和用途不同，可分为库存现金，银行存款和其他货币资金。

款和其他货币资金。

分析货币资金时要关注企业拥有货币资金的规模是否分析货币资金时要关注企业拥有货币资金的规模是否适当。

适当。

在判断货币资金规模是否适当时要与企业资产规模，在判断货币资金规模是否适当时要与企业资产规模，业务量大小，筹资能力强弱及企业的经营战略等相联系。

业务量大小，筹资能力强弱及企业的经营战略等相联系。

（二）交易性金融资产

（二）交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

如，企业以赚取差价为目的从证券市场购入的金融资产。

如，企业以赚取差价为目的从证券市场购入的股票、债券等。

股票、债券等。

交易性金融资产采用公允价值计量，故资产负债表上交易性金融资产采用公允价值计量，故资产负债表上该资产的账面价值反映编表日该资产的市价。

该资产的账面价值反映编表日该资产的市价。

分析时要关注交易性金融资产的构成，关注市场行分析时要关注交易性金融资产的构成，关注市场行情变化对该类资产价值的影响，及时发现和防范风险。

情变化对该类资产价值的影响，及时发现和防范风险。

关注交易性金融资产的划分是否合理，是否存在将可关注交易性金融资产的划分是否合理，是否存在将可供出售金融资产，持有至到期投资等划分为交易性金融资供出售金融资产，持有至到期投资等划分为交易性金融资产的现象存在。

产的现象存在。

（四）应收账款项目（四）应收账款项目应收帐款是指企业因赊销商品或提供劳务而应向客户收取的款项。

应收帐款是指企业因赊销商品或提供劳务而应向客户收取的款项。

在资产负债表上应收账款项目是按应收账款的账面余额扣除了坏账准备在资产负债表上应收账款项目是按应收账款的账面余额扣除了坏账准备后的净额来列示的。

后的净额来列示的。

应收账款质量的分析，可从以下方面进行：

应收账款质量的分析，可从以下方面进行：

1。

应收账款账龄分析。

应收账款账龄分析2。

应收账款债务人构成分析。

应收账款债务人构成分析包括债务人的区域构成；债务人业务往来的稳定性；债务人与债权人是包括债务人的区域构成；债务人业务往来的稳定性；债务人与债权人是否存在关联关系等否存在关联关系等3.坏账准备计提合理性分析坏账准备计提合理性分析包括计提比例，计提方法确定的依据及变更的理由，与行业惯例