最新中级会计实务试题与解析125.docx
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最新中级会计实务试题与解析125
中级会计实务练习题(125)
单选题
1、甲公司2007~2009年有关投资业务如下:
(1)2007年1月27日,甲公司和乙公司达成协议,甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得乙公司控制的A公司10%的股权。
该固定资产原值为2000万元,已计提折旧800万元,公允价值为1000万元;交易性金融资产账面价值为1300万元(其中:
成本1200万元,公允价值变动100万元),其公允价值为1600万元;库存商品账面价值为800万元,公允价值为1000万元,所得税税率为25%。
相关资产均已交付给乙公司并办妥相关手续。
(2)甲公司为取得A公司的股权而发生的相关直接费用为30万元。
此时A公司净资产的公允价值是35000万元。
(3)2007年12月31日A公司全年实现净利润2400万元。
(4)2008年1月1日,甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份,实际支付价款7500万元。
此次购买完成后,持股比例达到30%,对A公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。
2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为37800万元(与所有者权益账面价值相等)。
(5)2008年A公司实现净利润2400万元。
(6)2008.年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。
(7)2009年1月5日,甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让,实得款项6200万元,从而对A公司不再具有重大影响,甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
根据上述资料,回答下列问题:
甲公司取得A公司10%的长期股权投资的入账价值为()万元。
A.3770
B.3800
C.4000
D.4200
答案:
B
[解析]
简答题
2、A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7100万元,取得B公司90%的股权。
A公司和B公司所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为33%。
A公司和B公司属于同一控制下的两个公司,均按净利润的10%提取法定盈余公积。
有关资料如下:
(1)2007年1月1日,B公司账面股东权益为8000万元,其中股本为5000万元,资本公积为1000万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元。
2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。
2007年1月1日,B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。
该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值;该项无形资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。
2007年1月1日,B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。
(2)2007年和2008年B公司有关资料如下:
2007年实现净利润300万元,分派2006年现金股利100万元。
2008年实现净利润400万元,分派2007年现金股利200万元。
2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量,其公允价值大于账面价值的差额为100万元。
除上述事项外,B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求:
(1)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
(2)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
答案:
(单位为万元)
暂无解析
简答题
3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司,20×7年1月1日递延所得税资产为165万元;递延所得税负债为264万元,这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的,适用的所得税税率为33%。
根据20×7年颁布的新税法规定,自20×8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。
甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
20×7年利润总额为790.894万元,当年部分交易或事项如下:
(1)20×7年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年12月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)因违反税收政策需支付罚款40万元,款项尚未支付;
(3)20×7年1月开始自行研发一项新技术,合计支出1000万元,费用化支出为200万元,符合资本化条件的金额为800万元,10月6日研发成功该专利技术,预计使用10年,企业按照直线法摊销计入管理费用,会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。
按照税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(4)20×7年7月1日,甲公司自证券市场购入某股票;支付价款260万元(假定不考虑交易费用)。
甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。
12月31日,该股票的公允价值为300万元。
(5)20×7年9月1日,甲公司自证券市场购入某股票;支付价款150万元(假定不考虑交易费用)。
甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。
12月31日,该股票的公允价值为100万元。
(6)本期提取存货跌价准备210万元,期初存货跌价准备余额为0;
(7)本期预计产品质量保证费用50万元,将其确认为预计负债,期初产品质量保证费用为0;
(8)采用公允价值模式计量的投资性房地产20×6年年末公允价值为1800万元(假定等于其成本),20×7年年末其公允价值跌至1600万元;
(9)应付职工薪酬的科目余额为100万元,按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元;
(10)当年发生了200万元的广告费支出(款项尚未支付),发生时已经作为销售费用计入当期损益。
甲公司20×7年实现销售收入1000万元。
(11)20×7年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元,应纳税暂时性差异在本期转回200万元。
其他资料:
(1)税法规定,以公允价值计量的资产、负债等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。
(2)税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
(3)税法规定,企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
分析、判断上述哪些事项产生可抵扣暂时性差异,哪些事项产生应纳税暂时性差异
答案:
事项3,20×7年末,无形资产的账面价值=800-800/10×3/12=780(万元),计税基础=800×150%-(800×150%)/10×3/12=1170(万元),产生可抵扣暂时性差异。
(但不确认暂时性差异对所得税的影响)
暂无解析
多选题
4、20×0年和20×1年甲公司发生以下业务:
(1)20×0年1月1日,甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元,另外支付印花税及佣金等4000元。
至20×0年12月31日,股票市价发生大幅度下跌,降至每股4元。
(2)20×0年7月1日甲公司购入丙公司的股权支付价款800000元,另支付交易费用10000元,将该股权投资作为可供出售金融资产核算。
20×0年12月31日,该项股权投资公允价值为750000元,甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。
20×1年12月31日,公允价值下跌至600000元,此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。
(3)20×0年12月31日,甲公司将一幢商用办公楼对外出租,作为以成本模式计量的投资性房地产核算。
该办公楼的账面余额为1000000元,累计折旧300000元,采用年限平均法计提折旧,尚可使用年限为10年,预计净残值为零。
20×1年12月31日,该办公楼出现减值迹象,若将其对外处置,预计可收到价款600000元,并同时发生相关费用50000元。
如果继续持有,其产生未来现金流量现值为580000元。
(4)20×1年1月1日,甲公司取得了丁公司80%的股权,支付价款5000000元,甲公司和丁公司以前是非关联方的两个公司。
在购买日,丁公司可辨认资产公允价值为6000000元,没有负债和或有负债。
假定丁公司的所有资产被认定为一个资产组。
20×1年末对该项资产组进行减值测试,甲公司确定该资产组的可收回金额为5600000元,至20×1年12月31日,丁公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额为5800000元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
下列各项中,应根据账面价值和可收回金额确定减值的有______。
A.商誉
B.固定资产
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.成本模式计量的投资性房地产
答案:
A,B,E
选项C,交易性金融资产不需要计提减值;选项D,可供出售金融资产根据账面价值与公允价值确定减值金额。
多选题
5、下列应计入待摊投资支出内容的是()。
A.通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金
B.为可行性研究购置固定资产的费用
C.建设单位管理费用
D.临时设施费
E.无形资产
答案:
C,D
[考核内容]建设项目投资支出划分的具体规定
单选题
6、下列关于投资性房地产核算的表述中,正确的是()。
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量
答案:
D
[解析]投资性房地产采用成本模式计量的,期末也应考虑计提减值准备5采用公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算,而采用成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。
“选项C”应是计入公允价值变动损益。
单选题
7、考核金融资产+所得税+财务报表列报
长江股份有限公司(下称“长江公司”)所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。
2010年发生了如下有关金融资产业务:
(1)2010年3月1日,购入甲上市公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股5元,总价款5000万元;此外还支付了相关税费10万元。
2010年5月10日,甲公司宣告分配现金股利,每股0.2元;6月3日收到现金股利200万元。
2010年9月30日,长江公司出售甲公司股票100万股,扣除交易费用后收到价款550万元。
2010年12月31日,每股收盘价为6.2元。
(2)2010年2月1日,长江公司从活跃市场购入某基金,购买价格3000万元,发生交易费用5万元,分类为可供出售金融资产。
2010年4月5日,基金公司宣告分红,长江公司应收到红利80万元。
2010年6月末,该基金收盘价为2900万元。
2010年12月1日,长江公司将该基金出售了40%,取得价款1200万元(已扣除了交易费用)。
2010年12月31日,该基金收盘价为1920万元。
(3)2010年1月1日,长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的二年期债券20万份,支付款项(包括交易费用)2072.59万元,有意图有能力将其持有至到期,长江公司将其归类为持有至到期投资。
该债券票面价值总额为2000万元,票面年利率为10%,实际年利率为8%。
乙公司于每年7月1日和次年年初1月1日支付利息。
2010年末,由于金融危机的严重影响,乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付2010下半年度利息。
评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。
长江公司于2010年12月1日出售该债券的60%,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1234万元。
2010年末,该债券预计未来现金流量现值为802.2万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题:
下列关于持有至到期投资的会计处理中,不正确的是()。
A.2010年1月1日持有至到期投资的初始确认金额为2072.59万元
B.2010年6月末确认的利息收入为82.90万元
C.2010年12月1日出售债券应确认的投资收益为34万元
D.2010年12月1日留下的40%不必重分类为可供出售金额资产
答案:
C
本小题涉及持有至到期投资确认与计量以及所得税处理。
单选题
8、甲国2009年的国内个人消费量为4000亿元,私人投资量为1000亿元,政府购买量为600亿元,出口量为400亿元,进口量为300亿元,该国当年的GDP等于()。
A.6300亿元
B.5900亿元
C.5700亿元
D.5400亿元
答案:
C
[解析]本题考查重点是对“国民收入核算的支出法”的掌握。
用支出法核算GDP,就是核算整个社会在一定时期内消费、投资、政府购买以及出口这几方面支出的总和。
(1)消费(指居民个人消费)包括购买耐用消费品(如小汽车、电视机、洗衣机等)、非耐用消费品(如食物、衣服等)和劳务(如医疗、旅游、理发等)的支出,用C表示。
建造住宅的支出则不包括在内。
(2)投资指增加或更换资本资产(包括厂房、住宅、机械设备及存货)的支出,用I表示。
投资包括固定资产投资和存货投资两大类。
固定资产投资指用于新厂房、新设备、新商业用房以及新住宅的投资。
存货投资是企业掌握的存货价值的增加(或减少)。
(3)政府购买是指政府购买物品和劳务的支出,用G表示,如政府花钱设立法院、提供国防、建筑道路、开办学校等方面的支出。
(4)净出口指进出口的差额,用X表示出口,用M表示进口,则(X-M)就是净出口。
净出口可能是正值,也可能是负值。
把上述四个项目加总,用支出法计算GDP的公式可写成:
GDP=C+I+G+(X-M)。
所以,本题中,GDP=4000+1000+600+(400-300)=5700(亿元)。
因此,本题的正确答案为C。
简答题
9、甲公司为增值税一般纳税企业,2009年度财务报告批准报出日为2010年3月15日。
2009年所得税汇算清缴完成于2010年2月28日。
在对资产负债表日后调整事项进行会计处理时,无需考虑所得税。
甲公司2010年度发生下列事项:
(1)2010年1月26日,甲公司收到乙企业退回2009年从本公司购买的存在严重质量问题的一批产品以及退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。
该批产品系甲公司于2009年12月销售给乙企业,销售价格为1000万元(不含增值税),销售成本为750万元,价款尚未收到。
甲公司已于2009年确认了该批产品的销售收入,结转了销售成本,并于2009年末对该项应收账款计提了10%的坏账准备。
(2)2010年2月5日,甲公司一仓库发生火灾。
库房完全烧毁,其原价为10000万元,已计提折旧6000万元;库存商品全部烧毁,实际成本为.5000万元,增值税进项税额为850万元。
(3)2010年2月22日获悉,B公司宣告破产,其所欠甲公司的货款2500万元全部不能偿还。
甲公司在2009年12月31日已经了解到B公司存在较严重的财务困难,并对应收B公司的账款计提了20%的坏账准备。
所得税汇算清缴时认定该项应收账款为坏账。
(4)2010年2月26日,甲公司由于财务困难,无法偿还于当日到期的所欠乙公司账款,该项账款的账面余额为2650万元,其中150万元为累计未付的利息,年利率为6%。
当日甲公司与乙公司达成协议,乙公司同意将甲公司所欠债务的本金减至2000万元;免去甲公司所欠的全部利息,并将债务到期日延至2009年2月26日,延期还款期间将年利率由6%降至4%,利息按年支付。
修改后的偿债协议自当日开始执行。
(5)2010年2月27日,发现公司将2009年度发生的研究开发支出2000万元资本化作为无形资产成本,并于当年摊销200万元。
要求:
(1)就上述事项
(1)至(5),分别判断哪些属于资产负债表日后调整事项,哪些属于资产负债表日后非调整事项,并编制相应的会计分录(不要求调整未分配利润;“应交税费”、“应付账款”与“资本公积”科目须写出明细科目)。
(2)将上述事项对甲公司2009年12月31日的资产负债表和2009年利润表相关项目的调整数填入表格中。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案:
(1)①事项
(1)属于资产负债表日后调整事项。
暂无解析
单选题
10、(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
下列各项中,不影响中远公司2007年末确认对B公司的投资收益的事项是()。
A.中远公司销售产品N给B公司
B.B公司出售商品M给中远公司
C.B公司固定资产账面价值和公允价值不一致
D.B公司提取盈余公积
答案:
D
[解析]中远公司应当根据B公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益,选项A、B属于内部交易;选项C,投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异,应对B公司的净利润按照公允价值进行调整。
多选题
11、关于可供出售投资,下列说法中不正确的有()。
A.应当按照公允价值进行初始计量,相关交易费用应当直接计入当期损益
B.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失外,应当直接计入所有者权益,在该投资终止确认时转出,计入当期损益
C.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失,应当直接计入当期损益
D.应当按照公允价值进行初始计量,相关交易费用应当计入初始确认金额
答案:
A,C
[解析]对持有至到期投资和可供出售投资,应当按照公允价值计量,相关交易费用应当计入初始确认金额。
可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失,除减值损失外,应当直接计入所有者权益,在该投资终止确认时转出,计入当期损益。
简答题
12、某公司为增值税一般纳税人,增值税税率17%,2010年11月30日的部分科目余额如下所示。
科目名称借方余额贷方余额
交易性金融资产800
应收账款――甲公司20000
应收账款――乙公司1000
坏账准备800
应交税费2500
原材料10000
库存商品45000
固定资产64000
累计折旧1300
注:
坏账准备均为压收账款计提的,该公司未单独设置“预付账款”科目。
该公司12月份有关资料如下:
(1)购入A材料一批,增值税发票上注明材料价款为8000元,增值税1360元,另支付材料运输费1000元。
材料验收入库,款项均已通过银行付讫。
运费按7%计算进项税额。
(2)委托外单位加工B材料(非金银首饰),原材料价款10000元,加工费5000元(不含增值税),取得的增值税专用发票上注明增值税额为850元,由受托方代收代交的消费税为500元,材料已加工完毕验收入库,款项均已支付。
委托方收回后的材料用于继续生产非应税消费品。
(3)将50台自产产品作为福利分配给本公司管理人员。
该批产品的生产成本总额为24000元,市场售价总额为30000元(不含增值税)。
(4)购买不需安装设备一台,增值税专用发票注明价款70000元,增值税为11900元,符合增值税抵扣条件,款项已用银行存款付讫。
(5)在建工程领用A原材料10000元,对应的增值税进项税额是1700元,假定增值税不可以抵扣。
(6)盘亏一批A原材料,价值是4680元,原支付增值税进项税额795.6元。
(7)用自产的应纳消费税产品对外进行长期投资,产品成本为30000元,计税价格为40000元,消费税税率为10%。
(8)转让一项专利技术的使用权,取得收入50000元,已存入银行,营业税税率为5%。
(9)出售一幢原来用于出租的房屋,账面原值1000000元,已提折旧400000元,出售价款800000元已收存银行,营业税税率为5%。
(10)预付购买原材料价款5500元。
(11)计提本月固定资产折旧1250元,均计入管理费用。
(12)购入交易性金融资产,买价5000元,另支付交易费用60元,用银行存款支付。
(13)企业经过对应收账款风险的分析,决定年末计提坏账准备1000元。
(14)本月实际交纳增值税10000元,消费税5000元,营业税44000元。
(15)所得税税率为25%,1~11月份的所得税费用已转入本年利润。
本月应交所得税为2500元,已用银行存款缴纳。
(假设不考虑纳税调整事项)
[要求]
(1)根据上述经济业务编制会计分录。
(2)根据上述资料,填制该方公司12月31日资产负债表中下列项目的金额:
①交易性金融资产
②应收账款
③固定资产
④预付款项
答案:
(1)会计分录如下:
暂无解析
单选题
13、H公司2001年度财务报告批准报出日为2002年4月30日,该公司在2002年4月30日之前发生的下列事项,不需要对2001年度会计报表进行调整的是()。
A.2002年2月10日,祛院判决保险公司对2001年12月3日发生的火灾赔偿150000元
B.2001年11月份售给某单位的100000元商品,在2002年1月25日被退货
C.2002年1月30日得到通知,上年度应收某单位的贸款200000元,因该单位破产而无法收回,上年末已对该应收账款计提坏账准备10000元
D.2002年2月20日公司董事会制定并批准了2001年度股票股利分配方案。
答案:
D
[解析]资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理:
不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目;涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配――未分配利润”科目核算(除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外);涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,记入“以前年度损益调整”科目的借方。
“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配――未分配利润”科目;通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字。
多选题
14、下列各项所产生的利得或损失,应直接计入当期损益的有()。
A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值大于其账面价值的差额
B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值小于其账面价值的差额
C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值大于其账面价值的差额
D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值小于其账面价值的差额
答案:
C,D
[解析]按照《企业会计准则第3号――投资性房地产》的规定,以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时,转换日公允价值大于其账面价值的差额直接计入当期损益;以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时,转换日公允价值小于其账面价值的差额直接计入当期损益;以成本后续计量的投资性房地产改为自用时,转换日按照账面价值结转。
单选题
15、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产,实际收到的金额为100万元,投资性房地产的账面余额为80万元。
其中成本为70万元,公允价值变动为10万元。
该项投资性房地产是由自用房地产转换的,转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。
假设不考虑相关税费,处置该项投资性房地产的净收益为()万元。
A.30
B.20
C.40
D.10
答案:
A
[解析]计入其他业务收入的金额为110万元(含实际收到
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