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提出审计报告
内部审计实务指南第3号——审计报告
第一章总则
第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告,规范内部审计报告及相关活动,根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第6号—审计报告》制定本指南。
第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
政府及非盈利组织的内部审计活动,可结合行政管理程度的要求,参照执行。
第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求,并有助于组织增加价值。
内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价:
(一)经营活动合法性;
(二)经营活动的经济性、效果性和效率性;
(三)组织内部控制的健全性和有效性;
(四)组织负责人的经济责任履行状况;
(五)组织财务状况与会计核算状况;
(六)组织的风险管理状况。
第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告;如果存在下述情况之一时,应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告:
(一)审计周期过长;
(二)被审计项目内容特别庞杂;
(三)被审计期间比较长;
(四)突发事件引起特殊要求;
(五)组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息;
(六)其他需要提供中期审计报告的情况。
中期审计报告不能取代终结审计报告,但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。
中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条编制审计报告应当遵循以下原则:
(一)客观性。
审计报告应以可靠的证据为依据,实事求是地反映审计事项,做出客观、公正的审计结论。
(二)完整性。
审计报告应当做到要素齐全,内容完整,不遗漏审计发现的
重大事项。
(三)清晰性。
审计报告应当做到逻辑性强、突出重点,简明扼要地阐明事实和结论。
避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。
文字应当通顺流畅,用词准确,避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。
(四)及时性。
审计报告应当及时编制,以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。
在保证审计报告质量的前提下,审计报告应当在完成现场审计后尽快编制,经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。
(五)实用性。
审计报告所提供的信息,应当有利于解决经营管理中存在的重要问题,并有助于组织实现预定的目标。
(六)建设性。
审计报告不仅应当发现问题和评价过去,而且还应能解决问题和指导未来,应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。
(七)重要性。
在形成审计结论与建议时,应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性,对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。
同时,内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。
第七条内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度,明确规定各级复核岗位的要求和责任。
复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。
第八条审计报告可以手工编制,也可以使用计算机软件自动编制。
第九条内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。
第二章审计报告的构成要素
第十条内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异,一般的内部审计报告应包括以下基本要素:
(一)标题;
(二)收件人;
(三)正文;
(四)附件;
(五)签章;
(六)报告日期;
(七)其它。
第十一条内部审计报告的标题应能反映审计的性质,力求言简意赅并有利于归档和索引。
一般应当主要包括以下内容:
(一)被审计单位名称;
(二)审计事项(类别);
(三)审计期间;
(四)其他。
第十二条内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。
一般应当包括:
(一)被审计单位适当管理层;
(二)董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人;
(三)组织最高管理当局;
(四)上级主管部门的机构或人员;
(五)其它相关人员。
考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异,审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。
第十三条内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。
一般应当包括以下项目:
(一)审计概况;
(二)审计依据;
(三)审计发现;
(四)审计结论;
(五)审计建议;
(六)其它方面。
第十四条内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。
一般应当包括:
(一)相关问题的计算及分析性复核审计过程;
(二)审计发现问题的详细说明;
(三)被审计单位及被审计责任人的反馈意见;
(四)记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单;
(五)需要提供解释和说明的其它内容。
第十五条内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章,并由以下人员签字:
(一)审计机构负责人;
(二)审计项目负责人;
(三)其他经授权的人员。
第十六条审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。
以下情况下使用相关的日期:
(一)因采纳组织主管负责人的某些修改意见时;
(二)内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时;
(三)内部审计报告存在重要疏忽时;
(四)其它情况。
第三章审计报告的主要内容
第十七条审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。
一般主要包括:
(一)立项依据。
在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的来源:
1、审计计划安排的项目;
2、有关机构(外部审计机构、组织有关部门)委托的项目;
3、根据工作需要临时安排的项目;
4、其它项目。
(二)背景介绍。
在审计报告中,应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述:
1、选择审计项目的目的和理由;
2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等;
3、上次同类审计的评价情况;
4、与审计项目相关的环境情况;
5、与被审计事项有关的技术性文件;
6、其它情况。
(三)整改情况。
如有必要,应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。
(四)审计目标与范围。
审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标,并应与审计计划中提出的目标相一致;还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。
如果存在未进行审计的领域,应当在报告中指出,特别是某些受到限制无法进行检查的项目,应说明受限制无法审查的原因。
(五)审计重点。
审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明,并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果,也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。
(六)审计标准。
财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。
管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已
认可的各项标准。
第十八条审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。
当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时,应在审计报告中陈述理由,并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。
第十九条审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实,一般应包括以下内容:
(一)所发现事实的现状,即审计发现的具体情况;
(二)所发现事实应遵照的标准,如政策、程序和相关法律法规;
(三)所发现事实与预定标准的差异;
(四)所发现事实已经或可能造成的影响;
(五)所发现事实在目前现状下产生的原因(包括内在原因与环境原因)。
第二十条审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果,表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。
在做出审计结论时,内部审计人员应针对本次审计的目的和要求,根据已掌握的证据和已查明的事实,对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。
内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价,也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。
如果必要,审计结论还应包括对出色业绩的肯定。
第二十一条审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。
审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议;也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。
内部审计人员应该依据审计发现和审计证据,结合组织的实际情况和审计结论的性质,提出审计建议。
审计建议可分为以下几种类型:
(一)现有系统运行良好,无需改变;
(二)现有系统需要全部或局部改变:
1、改进的方案设计;
2、方案实施的要求;
3、方案实施效果的预计;
4、未实施此方案的后果分析。
第四章审计报告的基本格式
第二十二条内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。
一般中期审计报告篇幅较短,应当清楚地说明审计发现的事实、不良状篇二:
如何写好审计报告
如何写好审计报告
审计调查报告是国家审计机关或内审机构对专项资金、某一事项或某一行业进行广泛深入的审计和调查后撰写的一种反映真实情况、揭露存在问题、提出建议的一种审计文书。
它不仅要有一定的审计深度,更要有一定的审计广度。
同时对审计组长分析数据、归纳现象、表述结论、提出建议等各方面的能力均有较高要求。
笔者对审计调查项目接触较多,在工作中总结了几点经验。
1、调查前的思索关系全局
接到审计调查任务后,首先,要反复体会,吃透任务精神;其次,要查阅历年档案,弄清该项资金的归集途径、管理方式、使用范围;第三,要向上级审计机关和兄弟单位请教,了解该项资金在管理过程中经常出现的漏洞和问题;最后要深入思考,确定调查的重点和方式。
做到这些后,主审对调查的范围、重点、方法、步骤、目的等都应该比较明确。
审计调查要采用何种方式、调查哪些方面、报告要反映什么情况、分析什么数据等也已是成竹在胸,调查报告的基本框架自然形成。
2、对账外情况的了解至关重要
在调查中,审计人员出于职业习惯,对账务情况十分重视,将大量精力放在查账上,对账外情况的了解却往往停留在查阅合同、会议记录等文字材料上,有的甚至忽视这部分工作,这是一个很大的误区。
审计调查与审计的最大区别就在于,审计调查在发现问题之外,还要追根溯源,找出问题的根源所在,从而发现制度缺陷,提出完善管理的建议。
要做到这一点,就必须重视对资金运作过程的了解,即不仅要清楚资金来于何处、用于何处,发现资金收支上的问题,更要了解资金是如何收集、下拨、使用的,从而发现资金在使用效益上的问题。
换句话说,就是要从资金进入视线开始,一直跟踪到最终的目的地,全过程地进行审查。
如对教育收费的调查,就不仅仅要到学校,更重要的是必须到一定数量的学生家中进行了解,这样才能发现真实情况,才能说对资金的运作有了全面的了解,调查报告的分析部分才有亮点,不至泛泛而谈。
3、用数据的汇总与分析揭示问题
数据是最有说服力的。
一是数据要具体。
在审计项目中,一般只对资金总的收支情况进行反映,审计调查与此不同。
调查必须对资金的来源和结构(各项收入所占比例)、资金的流动情况及下拨途径、使用范围和效益进行详细分析,这就要求数据要尽可能细分,数据越具体,后期的分析和对比就越容易,结论就越准确;二是思路要开阔。
不能局限于项目之内,要把项目审计取得的数据放在更大的区域内来看。
如区内数据要放到全市、全省仍至全国范围来看,与本地年度的情况作比较,
与其他地区作横向比较,与经济发展的大趋势作比较。
通过多方对比,情况就会逐渐明朗。
4、避免问题的零散反映
审计调查项目由于审计的时间长、涉及的范围广,问题往往多而复杂。
调查报告因此容易出现以下三个问题:
一是单个罗列。
即不将问题归类,直接一个一个地列出。
这种方法十分简单,无需动脑筋,也不能说错误。
然而,这样的表述割裂了问题之间的联系,无法集中深入地揭示问题和剖析问题形成的原因,自然也就无法提出好的对策和建议;二是轻重不分。
即十分严重的问题和较轻的问题杂陈罗列,而不是按照从重到轻的顺序排列,使阅读者抓不住主要问题,往往读完全篇仍无法领会作者意图;三是分类错误。
即虽然将问题归类处理,但类别之间不具备逻辑性,或重复,或交叉,或漏项,不得要领。
这种错误容易造成阅读者思维混乱,对后文的分析结果不易接受。
要避免这一问题,主审人员应具备一定的逻辑学知识,按逻辑关系对问题进行分类。
5、有针对性地提出建议
通过上述步骤,调查报告已初具雏形,只剩下建议这一部分了。
建议最常见也最忌讳的毛病就是针对性不强,泛泛而论。
如我们经常见到的“建议加强法律法规学习,提高自觉遵守国家法律法规的意识”、“建议进一步完善制度,加强管理”等等,都属此类。
这样的建议既没有特定的对象,也没有明确的做法,一般不会产生任何效果。
要使建议落到实处,产生实实在在的效果,就要有明显的针对性。
一是针对具体单位,即向相关责任单位和责任人直接提出建议;二是针对具体问题,即针对前文提出的问题及问题产生的原因,具体指出如何完善制度,加强管理。
这样的建议才真正具有可操作性,能提示、引导有关单位从治标和治本两方面实实在在作出改进。
篇三:
如何撰写内部审计报告
如何撰写内部审计报告
如何撰写内部审计报告
内部审计报告是内审机构对特定审计业务进行广泛深入的审计和调查后撰写的一种反映事实、揭露问题、提出建议的一种审计文书。
它没有固定的书写格式,各企业审计人员根据各自的实际情况,在实际工作中可能有不同的写作方式。
以下是我在工作中不断的摸索、
实践总结的内部审计报告写作思路与方法。
一、条理要清晰
撰写内审报告中主要一点是重要事项优先,以此类推,直到报告完毕,因为高层不会关注一些小问题,或者说是风险不大的问题。
在写作中要说明为了查明什么,已经抽查了多少数量或资料,经过汇总、核对与分析发现了什么问题,事情的严重性(最好能说明金额数量),此举违反了什么法规、制度及工作程序。
还要有当事人及主管领导的解释,以及现在的管理与控制状况。
最后是内审人员就此事所提出的管理建议。
一般对某个审计发现的问题进行报告时,写作顺序为:
为了审计-------,抽查了---------,发现--------,金额数量---------,违反---------。
当事人或主管解释---------。
我们建
议①②③等等,这样的写作顺序显得条理比较清楚。
二、表达要简明
内审报告写作时尽可能多用图表,图形或表格能把复杂的数据及文档一目了然地展示给报告的使用者,实际工作中也恰好证实了
这一点。
三、分析要详尽
审计就是以事实与数据说话,通过对发现问题的汇总与分析
揭示问题,以寻找原因、界定事实。
1、收集数据要具体。
注明抽查的数量及发现问题多少件(单),汇总金额是多少等等,数据越具体,对后期的分析和对比就越容易,
结论就越准确;
2、分析思路要开阔。
分析思路不能局限于项目之内,公司之间,要把项目审计取得的数据放在更大的深度与广度分析。
如区内数据要放到全市、全省仍至全国范围来看;市场信息与网上信息比较。
通过多方多维度的对比分析,情况就会逐渐明朗。
此分析方案对价格
的变更等分析适用。
3、了解原因要深入。
管理层主要是针对发现的问题而采取必要的管理措施,而查找事件发生的原因是内审工作必不可少的步骤,
对事情了解深入,能作出一个比较合理的原因与解释。
同类问题统一归纳,撰写时按工作流程顺序书写。
由于审计项目时间较长、审计人员较多、发现问题较多且复杂,在写作报告时容易产生以下问题:
1、报告问题不按问题重要性或工作流程顺序。
在写作审计报告时,一般是按工作流程顺序各点分类书写,例如,撰写采购的内审报告时,可以按采购部门工作流程顺序书写,即:
按采购申请单-----采购比质比价-----领导审批-----发出订购单-----
物资验收单-----财会付款等顺序分类报告。
2、报告问题没有分类,各类问题常常交差罗列,整篇文章读起来杂乱无章,无法掌握重点及类别。
例如,第一点讲系统软件出现的问题,第二点讲工作流程的问题,------第五点又讲关于系统软件的问题,这样简单的罗列无法集中深入地揭示问题和剖析问题形成的原因,自然也就无法提出好的对策和建议,报告使用者也难以归纳
问题的要点,不便于执行相关的管理措施。
五、建议要可行
提出合理、可行的建议措施。
通过上述步骤,内审报告已初具雏形,现在只剩下管理建议这一部分了。
这一部份也很重要,如果说审计是为了发现问题,那么管理建议就是为解决问题而出谋划策,建议方案水平的的高低,直接影响到管理层对问题的解决速度与决策。
撰写管理建议时最常见也最忌讳的毛病就是针对性不强,分析问题部份与管理建议之间缺乏相关性,造成建议没有针对性,管理建议泛泛而论,没有明确的方案与做法,没有操作性,更不用说有效果了。
如常见的有“建议加强会计法合同法的学习,提高自觉遵守国家法律法规的意识”、“建议进一步完善公司管理制度,加强内控管理”等等。
下面举这个建议有一定的针对性,还是上面的例子,关于装修验收的问题,因为工程预算(总包价)与实际验收时数量相关较大,由于验收人员责任心不强,验收流于形式等,所以我们针对所发现的问题提出建议:
1、财务部按重新核准的装修工程款及相关审批手续,调整工程项目费用,对于未付的工程款,在支付时予以扣除;对于已
付完工程款的项目,建议在质保金中扣除。
2、建议集团总部制订或修改验收制度,对所属公司在进行工程验收时实行实行交叉验收制度,即a公司的验收人员对b公司完工项目进行验收,b公司的验收人员
对a公司完工项目进行验收。
上述第一点针对具体单位具体问题有针对性提出建议措施,提醒财务部在支付款项时要扣除剔减的工程款;第二点则是对整个集团或个别公司存在的管理漏洞提出一个解决的方案,防止以后出现类似的情况,这两个建议都可行且有针对性,一个建议治标另一个则治本,
这种有针对性的建议对于完善公司的管理制度非常有利。
篇四:
审计14章
第十四章测试题
1.审计报告,就是查账验证报告,是审计工作的最终成果。
(对)2.审计报告用于公证,不是表达审计意见的方式。
(错)3.审计报告可以明确注册会计师的审计责任及存在重大过失的法律责任。
(对)4.审计报告具有公正性。
(对)
5.注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责,所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。
(错)
6.注册会计师的审计报告须经财政部门或审计机关审定后方能提交给委托人。
(错)
7.委托人将财务报表与审计报告一同提交给使用人,可以减除表报单位对会计报表的真实性、合法性所负的责任。
(错)
8.审计报告采用统一的结构和形式,目的是为了便于阅读者正确理解。
(对)
9.注册会计师只将审计报告送给被审计单位。
(错)
10.审计报告应由会计师事务所和注册会计师双重签署后,直接提供给委托人。
(对)
11.审计报告的签署日期应为完稿日期或财务报表截止日(错)
12.注册会计师只将审计报告提交给委托人而不向其他单位提供,也不必经其他单位审定。
但若经委托人允许或法律规定、职业责任要求公布的,可以提供给第三者。
(对)
13.根据待定事项和除外事项的影响程度不同,注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
(对)
14.无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。
(错)
15.期后事项是审计工作完成以后,即审计报告日以后所发生的各种重要事项(错)
16.如果委托人没有特殊要求,注册会计师一般只提供标准审计报告。
(对)
17.如果委托审计项中有一部分内容委托人已约请其他会计师事务所进行审计,则受托审计的注册会计师应对此重新发表意见。
(错)
18.提交管理建议书是委托审计事项中的一项重要内容,一般应提交给委托人(错)
19.管理建议书是审计工作的重要成果,具有公证性和强制性。
(错)()
20.注册会计师无论接受哪一种委托审计业务,只要是委托审计,都必须提交管理建议书。
(错)
21.注册会计师在拟定审计报告或管理建议书时,对于被审单位已进行了调整的事项,不作为重要说明事项。
(对)
22.管理建议书与审计报告一样,必须由注会与会计师事务所双重签署。
(错)
23.管理建议书的建议范围只限于会计控制方面,它就是会计咨询报告。
(错)
24.注册会计师完成了一项审计业务之后,发现客户在存货盘点中存在严重账实不符的情况,提请其进行必要调整。
()客户告知其财务报告已上报主管部门,准备在明年的财务报表中进行调整,请求注册会计师在审计报告中对此不要再做说明。
()注册会计师不应接受这种要求。
(对)
25.注册会计师在2011年2月对被审单位2010年财务报表进行审计,发现2010年一张已贴现的应收票据,对方单位已无力兑付,银行于2011年1月份从被审单位银行存款账上划出,注册会计师认为,这笔业务的处理,应体现在2011年的财务报表上。
(对)
26.注册会计师审计报告的主要作用是(a)
a.鉴证b.监督c.评价d.检查
27.审计报告的引言段主要说明。
(b)
a.提及财务报表的对应关系
b.指出构成整套财务报表的每张报表的名称及附注
c.指明财务报表的实质
d.执行的审计程序及运用的依据
28.审计报告的说明段省略时,则注册会计师发表了。
()
a.否定意见b.保留意见c.无法表示意见d.无保留意见
29.审计报告日是指(d)。
a.审计报告报送日b.审计报告完成日c.财务报表截止日d.审计工作结束日
30.某位注册会计师在编写审计报告时,在意见段中使用了“除上述问题待定以外”的术语,这种审计报告是。
(d)
a.无保留意见审计报告b.否定意见审计报告
c.无法表示意见审计报告d.保留意见审计报告
31.某位注册会计师在编写审计报告时,在意见段中使用了“由于上述重要会计事项不能确定”的术语,这种审计报告是(b)。
a.无法表示意见审计报告b.否定意见审计报告
c.保留意见审计报告d.无保留意见审计报告
32.某位注册会计师在编写审计报告时,在意见段中使用了“因为上述问题是否有重大影响无法确定”的术语,这种审计报告是(b)。
a.无保留意见审计报告b.无法表示意见审计报告
c.保留意见审计报告d.否定意见审计报告
33.期后事项是指影响财务报表的事项,其影响的期间为。
(c)
a.实地审计工作结束之后
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