范永亮课后练习审计课后作业第二十章.docx
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范永亮课后练习审计课后作业第二十章
第二十章货币资金的审计
一、单项选择
1.针对X公司以下与货币资金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的有()。
A.现金收入必须及时存入银行,不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后,出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。
对余额核对相符的银行存款账户,无须编制银行存款余额调节表
2.下列情形中,不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
3.针对X公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是()。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
4.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。
A.现金支付的审批与执行
B.现金保管与现金日记账的记录
C.现金的会计记录与审计监督
D.现金保管与现金总分类账的记录
5.注册会计师怀疑被审计单位负责收取货款的职员与审批坏账的管理人员串通舞弊,截留现金货款,窃取现金,而后将账目作为坏账冲销,应实施下列()程序。
A.检查坏账审批是否符合规定
B.向开户银行发函询证
C.向坏账记录中的每位顾客发函
D.检查应收账款明细账
6.盘点库存现金,不能实现的审计目标是()。
A.确定现金在财务报表日是否确实存在,是否为被审计单位所有
B.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕
C.确定现金的余额是否正确
D.确定现金在报表上的列报是否恰当
7.如果在资产负债表日后对现金进行盘点,应根据盘点数,将资产负债表日至()的现金收支数,倒推计算资产负债表上所包含的现金数是否正确。
A.审计报告B.资产负债表日C.盘点日D.外勤工作结束日
8.审计小组在资产负债表日监盘库存现金后,应编制库存现金监盘表,分币种面值列示盘点金额。
以下有关库存现金监盘表的说法中,不正确的是()。
A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制
B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字
C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表核对相符
D.库存现金监盘表无需注明报表日至监盘日的收支金额
9.注册会计师测试现金余额的起点是()。
A.检查所有现金支出凭证和已开出支票
B.核对现金、银行存款日记账的余额是否与总账相符
C.检查所有的收款凭证,包括现金收款凭证及银行存款收款通知
D.将现金、银行存款账户的有关凭证与现金、银行存款日记账相符
10.注册会计师应抽取一定期间的()进行审查,以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。
A.内部控制流程图B.收款凭证C.付款凭证D.银行存款余额调节表
11.A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项,其中包括A公司已支付而银行未付的材料采购款100000元。
以下审计程序中,不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是()。
A.检查2010年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
12.X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元。
在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:
X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。
假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()。
A.625000元
B.635000元
C.575000元
D.595000元
二、多项选择题
1.针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制,注册会计师不应提出改进建议的有()。
A.单位有关部门或个人用款时,应当提前向审批人提交货币资金支付申请
B.审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。
对不符合规定的货币资金支付申请,审批人可以先进行办理然后向上级报告
C.复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序等是否正确
D.根据公司的批准手续报销,会计部对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
2.X公司为防范货币资金支付过程中发生错报,对于货币资金支付有关的印鉴管理制定了下列严格的规范。
注册会计师认为()存在缺陷。
A.财务专用章由财务处三位主管人员轮流保管
B.审批支出用的个人名章由审批人员以外且不保管财务专用章的人员保管
C.每天下班后,签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中
D.保管印章的任何人员出差时均应将印章交由财务负责人保管
3.注册会计师在对X公司货币资金内部控制实施控制测试时,决定检查X公司的收款凭证,检查的内容包括()。
A.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符
B.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确
C.核对收款凭证与银行对账单是否相符
D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符
4.以下与库存现金有关的说法中,正确的有()。
A.库存现金在被审计单位资产总额中占的比重一般不大
B.注册会计师测试库存现金余额的起点是监盘库存现金
C.现金舞弊风险高,企业的舞弊事件大都与现金有关
D.注册会计师编制的库存现金监盘表除了本人签名外,还必须有被审计单位的现金出纳及财务主管签名,缺一不可
5.为确保收到的现金收入已全部登记入账,实现现金收入的完整性控制目标,被审计单位应当采取的关键控制措施包括()。
A.现金出纳与现金总账的职务分离
B.每日及时记录现金收入,加强现金收入记录的内部复核
C.定期向顾客寄送对账单
D.定期取得银行对账单,编制银行存款余额调节表
6.以下与库存现金有关的说法中,正确的有()。
A.库存现金在被审计单位资产总额中占的比重一般不大
B.注册会计师测试库存现金余额的起点是监盘库存现金
C.现金舞弊风险高,企业的舞弊事件大都与现金有关
D.注册会计师编制的库存现金监盘表除了本人签名外,还必须有被审计单位的现金出纳及财务主管签名,缺一不可
7.关于库存现金的盘点,下列说法正确的有()。
A.盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序
B.盘点对象通常包括已收到但未存入银行存款的现金
C.通常实施突击性检查
D.如果企业现金存放部门有两处或两处以上者,应同时进行盘点
8.注册会计师于2009年12月31日对被审计单位的库存现金实施监盘程序后,在其编制的库存现金监盘表中应当列明下列()基本内容。
A.12月30日账面库存金额
B.12月31日未记账传票收入金额
C.12月31日实有库存金额
D.12月31日未记账传票支出金额
9.注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时,监盘了X公司的库存现金和存货。
这两种监盘程序的不同之处是()。
A.监盘的时间安排不同
B.监盘的对象不同
C.监盘前的准备工作不同
D.监盘的范围不同
10.以下与银行存款相关的各种说法中,你认为正确的有()。
A.如果在同一银行开立多个账户,应针对每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表
B.如果在不同银行开户,应针对每一银行的每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表
C.如果在同一银行存有不同币种的存款,应按当日汇率折合后编制在同一张调节表中
D.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序
11.A注册会计师拟对X公司2009年末银行存款余额实施函证程序。
以下做法中,正确的有()。
A.以X公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外,必须对X公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由X公司代为填写银行询证函后,交由注册会计师直接发出并收回
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异,则可以认定银行存款余额是正确的
12.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。
注册会计师寄发的银行询证函()。
A.是以被审计单位的名义发往开户银行的
B.采用积极式、有偿询证函
C.要求银行直接回函至会计师事务所
D.可以证实银行存款但不能证实银行借款
三、简答题
1.X公司采用手工会计系统。
在审计过程中,A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计,评价了内部控制设计的合理性,测试和评价了内部控制执行的有效性,并编制了相关审核工作底稿。
审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下:
⑴为加强货币资金支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法:
单笔付款金额在10万元以下的,由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上的、50万元以下的,由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批。
⑵为统一财务管理,提高会计核算水平,设置内部审计部,与财务部一并由财务总监分管。
内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效,会计及相关信息的真实、合法、完整,资产的安全、完整,经营绩效及经营合规性进行检查、监督和评价。
⑶为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业务分由不妥不同部门或不同职员负责,其中:
投资部的甲职员负责对外投资预算的编制;投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
⑷在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。
领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。
领料单可一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
⑸为加强在建工程项目的管理,要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限,经办人在职责范围内,按照审批人的审批意见办理工程项目业务。
对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务,经办人虽无权拒绝办理,但在办理后,应及时向审批人的上级授权部门报告。
⑹丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。
具体程序为:
根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量,销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
要求:
假定X公司的其他内部控制不存在缺陷,请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷,并简要说明理由。
2.对某企业银行存款审计时得到下列数据:
(1)2009年12月31日银行存款日记账余额为27,080元,银行存款对账单余额为26,450元。
(2)经核对还发现多笔未达账项,经审查未达账项及金额均准确无误:
①12月29日委托银行收款的3,000元,银行已入账,企业未收到收款通知而没入账;
②12月30日企业曾开出一张现金支票900元,企业已做减少,银行未入账;
③12月31银行记录已付公用事业费共计850元,银行已入账,企业未收到收款通知而没入账。
④12月31企业收到转账支票一张3,500元,企业已入账,银行未入账;
(3)另查明,银行存款日记账将12月20日收到的银行存款通知单3,960元错记成3,900元入账。
要求:
①根据情况,代注册会计师编制银行存款余额调节表。
②如果银行存款对账单的余额准确无误,试问:
编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少?
③请问2009年12月31日银行存款日记账余额是否准确?
如果不准确,正确余额是多少?
④调节后企业可动用的银行存款真实的余额是多少?
参考答案及解析
一、单项选择
1.
【答案】B
【解析】A符合内部控制规范中有关“控制现金坐支、当日收入现金计师存入银行”的要求;B:
出纳员登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账账簿不符合内部控制规范的要求;C符合内部控制规范中“指定专人(出纳员以外的其它人员)定期核对银行账户”的要求;D:
不能仅规定在期末核对银行存款日记账和银行对账单余额,每月月末都应核对;仅仅余额核对相符,不足以不编制银行存款余额调节表。
还应核对两方记载的付款人和收款人是否一致,这些都可以在编制银行存款余额调节表的过程中察觉。
2.
【答案】D
【解析】按规定,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
3.
【答案】B
【解析】有关货币资金内部控制的理解型命题,难度很低。
登记现金日记账与登记现金总账属于财政部内部会计控制规范中指明的不相容职务。
4.
【答案】B
【解析】A:
对任何项目来说,审批与执行永远要分离;B:
出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记;C:
任何项目的登记与审计监督都要分离;D:
因为选了B,如果出纳员再登记现金总分类账,那就“垄断”了现金的所有记录,失去了制约,故不能选D。
如不选B,选D也不算错,但这样做不符合企业的实际情况。
5.
【答案】C
【解析】舞弊既然与审批坏账的人员有关,检查A、D是无效的;窃取“现金”与银行存款无关,排除B;已顾客付款,与发生坏账矛盾,故程序C最具有针对性。
6.
【答案】D
【解析】盘点库存现金能实现真实性、完整性、所有权、金额准确性的目的。
但通过盘点现金无法验证现金在报表上的披露是否恰当。
因此,备选答案中D不是通过盘点能实现的审计目标。
7.
【答案】C
【解析】盘点日的实有数+资产负债表日至盘点日的支出数-资产负债表日至盘点日的收入数=资产负债表日的实有数。
8.
【答案】C
【解析】A、B均属明文规定;C:
资产负债表上没有库存现金项目,无法与库存现金监盘表核对;因为监盘日就是报表日,D是正确的。
9.
【答案】B
【解析】任何审计都是在核对明细账与总账的基础上,再追查相关的原始凭证或实施其他程序。
10.
【答案】D
【解析】余额调节表是依据对账单和日记账编制的,所以选D是恰当的
11.
【答案】C
【解析】A:
如对账单显示银行直到2010年1月末仍未支付,则该未达账项的真实性应受置疑,反之,如1月份对账单显示银行已支付,则该未达账项的真实性得到证实;B:
如果没有合同或付款审批手续,付款的真实性应受置疑,反之如存在这些证据,则未达账项的真实性得到支持;C:
2009年12月企业编制银行存款余额调节表时已经取得了来自银行的12月末对账单,就此内容发函已无必要;D:
如果供应商回函显示已经收到材料款,则该未达账项是真实的。
12.
【答案】B
【解析】在编制X公司银行存款余额调节表时,A注册会计师应在银行对账单余额585000元的基础上加“企业已收、银行尚未入账金额”100000元、减去“企业已付、银行尚未入账金额”50000元,从而得到调整后的银行对账单金额585000+100000-50000=635000元。
由于企业银行存款日记账金额应与银行存款对账单余额相等,故A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是635000元。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。
对不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准。
2.
【答案】ACD
【解析】A不符合“财务专用章由专人保管”的规定;B看似别扭,但符合“个人名章由本人或指定人员保管”的规定;C相当于将所有印鉴交由持保险柜钥匙的人员保管,D有可能导致所有印鉴军交给财务主管,都不符合“不能由一人掌管全部印章”的规定。
3.
【答案】ABC
【解析】D中应付账款应改为应收账款。
4.
【答案】ACD
【解析】注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账金额是否相符
5.
【答案】ABC
【解析】选项D是证实银行存款是否存在的程序,而不是现金收入完整性的审计程序。
6.
【答案】ACD
【解析】注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账金额是否相符
7.
【答案】BCD
【解析】盘点库存现金,只能证实很短时间内的收支是否入账的问题,而不能证实全部登记入账,现金盘点通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。
盘点库存现金,最好实施突击性检查,在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存入保险柜,必要时可加以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登入现金日记账。
如企业现金存放部门有两处或两处以上的,应同时进行盘点。
8.
【答案】ABCD
【解析】见教材提供的库存现金监盘表工作底稿。
9.
【答案】ABCD
【解析】对存货的监盘往往在年前,对现金的盘点往往在年后的外勤工作中;现金盘点的对象是现金,存货盘点的对象是存货;盘点现金不需要召开预备会议,盘点存货需要制订详细计划,召开预备会议;注册会计师对存货可以抽点,而对现金则是全部盘点。
10.
【答案】ABD
【解析】余额调节表是针对每个账户单独编制的,应当“一户一表”,故A、B正确,C不正确;D明显正确。
11.
【答案】AC
【解析】函证程序对于银行存款的必要性甚至超过了对于应收账款的必要性。
银行存款的函证实际上早已具备了考核简答题的条件。
B不正确:
余额为零的银行存款账户也应函证;D不正确:
两者相符并不能排除双方同时等额地多记一笔或同时等额地少记一笔的可能。
12.
【答案】ABC
【解析】函证银行存款不但可以证实银行存款,也可以证实银行借款。
三、简答题
1.
【答案】
X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷及简要理由如下:
(1)X公司货币资金支付内部管理制度中“单笔付款金额在50万元以上的,由总经理批准”的规定,属于设计上的重大缺陷。
按照财政部《内部会计控制规范──货币资金》的规定,单位对重要货币资金的支付业务,应当实行集体决策和审批,而不能由总经理一人审批。
(2)X公司关于财务部及内部审计部一并由财务总监管理的规定属于设计上的重大缺陷:
这样的部门设置将内部审计部置于财务部门负责人的管理之下,不符合财政部相关内部会计控制规范中有关“独立”稽核的要求。
(3)X公司的投资业务存在设计上重大缺陷。
按财政部《内部会计控制规范──对外投资》的规定,“对外投资预算的编制”与“对外投资的分析、论证和评估”属于不相容职务,应由不同的部门办理,但在X公司,这两种职务是由同一部门办理的,没有进行不相容职务的分离。
(4)X公司原材料的发出业务存在设计上的重大缺陷:
通常情况下,领料单应一式三联,除了“一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外,还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交会计部门分别进行材料收发核算和成本核算。
(5)按照X公司有关在建工程项目的管理规定,对于审批人员超越授权范围审批的工程项目,“经办人无权拒绝办理,但在办理后,应及时向审批人的上级授权部门报告”,这属于设计和执行两方面的重大缺陷,因为它使越权审批实际上失去了制约。
应改为“经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告”。
(6)X公司有关开具销售发票的规定存在设计上的三个重大缺陷:
一是开具销售发票未依据经批准的销售单,无法防止“未经批准的发货”;二是财务部未依据装运凭证和销售单登记与销售业务相关的总账和明细账,不能防止“未曾发货却已登记入账”的错误,三是丁职员登记销售相关明细账与总账,不相容职务未能分离。
2.
【答案】
(1)
项目
银行对账单余额(26450元2009年12月31日)
加:
企业已收、银行尚未入账金额3500元
减:
企业已付、银行尚未入账金额900元
调整后银行对账单金额29050元
企业银行存款日记账金额(27080元2007年12月31日)
加:
银行已收、企业尚未入账金额3000元
减:
银行已付、企业尚未入账金额850元
调整后企业银行存款日记账金额29230元
(2)发现的错误金额为:
29050-29230=180元;
(3)2009年12月31日银行存款日记账余额不准确,正确的应当是29050+850-3000+(3960-3900)=26960元;
(4)调节后企业可动用的银行存款真实的余额是29050元;银行存款余额调节表中调节后的金额是企业实际可以动用的银行存款的余额。
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