高级会计重要知识点.docx
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高级会计重要知识点
各章典型习题与重要知识点指南
第一章企业合并会计
一、单选题
1.下列关于新设合并表述正确的是()。
A.新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业
B.新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业,保留一个企业,注销其他企业的法人资格
C.新设合并是指两个以上的企业协议合并成为一个单一的企业
D.新设合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业
知识点:
吸收合并、新设合并和控股合并的含义(P4-5)
答案:
D
2.同一控制下的吸收合并,合并中取得的资产、负债应()。
A.均按公允价值入账 B.均按在被合并方的原账面价值入账
C.资产按在被合并方的原账面价值入账,负债按公允价值入账
D.资产按公允价值入账,负债按在被合并方的原账面价值入账
知识点:
同一控制企业合并的合并方,对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债,按照合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量(P10)。
答案:
B
3.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入()。
A.合并成本B.管理费用C.财务费用D.资本公积
知识点:
同一控制下企业合并的合并费用的处理(P10-11):
合并方位进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接费用,应当于发生时计入当期损益;无论是吸收合并、新设合
并还是控股合并,发生的评估、审计、咨询等费用,都需要进行如下账务处理:
借:
管理费用贷:
银行存款等
答案:
B
4.同一控制下企业合并,合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额()
A.均调整所有者权益相关项目 B.均作为资产的处置损益,计入合并当期利润表
C.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益
D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目
知识点:
同一控制下企业合并中股东权益的调整(P10)。
答案:
A
5.依据企业会计准则的规定,下列有关企业合并的表述中,不正确的是()。
A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
B.受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并,通常属于同一控制下的企业合并
C.同一控制下的控股合并发生当期,合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润
D.同一控制下的企业合并中,合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和
知识点:
企业合并及同一控制下企业合并的含义(P1-2);非同一控制下企业合并的合并成本(P17)。
答案:
D
6.非同一控制下在一次交换交易吸收合并中,核算合并成本小于所获净资产的公允价值差额的会计科目是()。
A.管理费用 B.无形资产C.其他业务支出 D.营业外收入
知识点:
非同一控制下企业合并的合并成本小于取得的被购买方可辨认的净资产公允价值的差额,计入营业外收入。
(P18)
答案:
D
二、简答题
1.什么是企业合并?
(P26)
答:
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
(P1)
2.什么是同一控制下的企业合并?
什么是非同一控制下的企业合并?
(P26)
答:
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制。
(P2)
三、账务处理题
1.甲股份有限公司主要从事出租汽车业务,20XX年9月在其母公司统一安排下,将集团内另一家规模较小的出租汽车公司(和平出租汽车公司)进行合并,收购和平公司全部股份。
20XX年9月末经审计后的和平公司账面净资产为2000万元,甲公司支付2200万元作为合并对价。
上述合并已如期完成。
合并日和平公司资产负债表如下:
资产负债表(简表)
资产
金额
权益
金额
银行存款
100
短期借款
2300
交易性金融资产
200
应交税费
200
存货
150
实收资本
1200
固定资产
4050
盈余公积
300
未分配利润
500
资产总计
4500
负债和所有者权益总计
4500
要求:
(1)假设该合并为吸收合并,对甲公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并,对甲公司进行账务处理。
【答案】
(1)假设该合并为吸收合并,对甲公司进行账务处理
甲公司对和平公司的合并属于同一控制下的企业合并,合并日甲公司的账务处理是:
借:
银行存款100
交易性金融资产200
存货150
固定资产4050
资本公积——资本溢价200
贷:
短期借款2300
应交税费200
银行存款2200
(2)假设该合并为控股合并,对甲公司进行账务处理
借:
长期股权投资——和平公司2000
资本公积——资本溢价200
贷:
银行存款2200
2.RZL公司与XHN公司属于不同的企业集团,两者之间不存在关联关系。
20XX年12月31日,RZL公司发行l000万股股票(每股面值1元)作为对价取得XHN公司的全部股权,该股票的公允价值为4000万元。
购买日,XHN公司有关资产、负债情况如下(单位:
万元):
要求:
(1)假设该合并为吸收合并,对RZL公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并,对RZL公司进行账务处理。
知识点:
非同一控制企业合并的会计处理。
(P16-19)核算要点:
公允价值导向
(1)购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账,取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。
(2)合并成本(支付对价的公允价值),大于取得的可辨认净资产或股权的公允价值份额的差额,确认为合并商誉;合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值的差额,计入当期损益(营业外收入)
(3)发行权益性证券实施的企业合并,证券溢价计入资本公积。
解答:
(1)本合并属于非同一控制下的企业合并,在吸收合并时,RZL公司账务处理如下:
借:
银行存款 1000
固定资产 3300
商誉 200(4000-3800)
贷:
长期应付款 500
股本 1000
资本公积——股本溢价 3000(4000-1000)
(2)本合并属于非同一控制下的企业合并,在控股合并时,RZL公司账务处理如下:
借:
长期股权投资——B公司4000
贷:
股本 1000
资本公积——股本溢价 3000
第二章合并财务报表
一、单选题
1.按照我国企业会计准则的规定,非同一控制下企业合并在购买日一般应编制()。
A.合并资产负债表B.合并利润表 C.合并所有者权益变动表D.合并现金流量表
知识点:
根据现行会计准则,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,在合并日(或购买日)都只需编制合并资产负债表(P36)
答案:
A
2.RZL公司拥有XHN公司70%的股权,持有FX公司30%的股权,XHN公司持有FX公司40%的股权,则RZL公司合计拥有FX公司的股权为()。
A.30%B.40%C.70%D.58%
知识点:
间接拥有的被投资单位控制权的比例认定,采用加法而不是乘法。
(P30)
答案:
C
3.下列子公司中,应纳入母公司合并财务报表合并范围的是()
A.已宣告破产的原子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.联营企业D.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司
知识点:
合并范围的确定原则,以“控制”为基础,并考虑不能纳入合并范围的情况(P31)
答案:
D
4.下列关于抵销分录表述正确的是( )
A.抵销分录由子公司编制B.抵销分录应该计入母公司账簿
C.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录
D.抵销分录应该计入子公司账簿
知识点:
抵销处理和抵销分录的性质(P34-35)
答案:
C
5.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时,对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是()。
A.借记“未分配利润——年初”,贷记“存货”B.借记“未分配利润——年初”,贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”,贷记“存货”D.借记“管理费用”,贷记“存货”
知识点:
存货未实现内部销售利润的抵销处理(P64-65)
答案:
B
6.将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时,应编制的抵销分录是()。
A.借记“未分配利润——年初”项目,贷记“管理费用”项目
B.借记“无形资产——累计摊销”项目,贷记“管理费用”项目
C.借记“无形资产——累计摊销”项目,贷记“未分配利润——年初”项目
D.借记“未分配利润——年初”项目,贷记“无形资产——累计摊销”项目
知识点:
以前年度无形资产累计多摊销额的抵销处理,参照固定资产累计多折旧额的抵销处理(P76、71)
答案:
C
二、简答题(P93)
1.什么是合并财务报表?
答:
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
(P27)
2.合并财务报表与个别财务报表相比有哪些特点?
答:
(1)反映的对象不同;
(2)编制主体不同;(3)编制基础不同;(4)编制方法不同。
(P27)
3.合并财务报表的编制应遵循哪些原则?
答:
(1)以单独报表为基础;
(2)一体性原则;(3)重要性原则。
(P32)
4.编制股权取得日后的合并财务报表时,主要的调整分录有哪些?
答:
(1)与内部股权投资有关的抵销处理;
(2)与内部债权债务有关的抵销处理;(3)与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理;(4)与内部现金流量有关的抵销处理。
(P35)
三、账务处理题
1.RZL公司于20XX年1月从其母公司购入办公用设备一台自用,折旧年限为5年。
该办公设备是母公司生产的产品,每台售价100万元,成本82万元。
要求:
编制20XX年、20XX年、20XX年的抵销分录(分录中的数字以万元为单位)。
知识点:
内部固定资产交易的抵销处理。
解答:
20XX年抵销分录:
借:
营业收入100
贷:
营业成本82
固定资产——原价18
借:
固定资产——累计折旧3.3
贷:
管理费用3.3
20XX年抵销分录:
借:
未分配利润——年初18
贷:
固定资产——原价18
借:
固定资产——累计折旧3.3
贷:
未分配利润——年初3.3
借:
固定资产——累计折旧3.6
贷:
管理费用3.6
20XX年抵销分录:
借:
未分配利润——年初18
贷:
固定资产——原价18
借:
固定资产——累计折旧6.9
贷:
未分配利润——年初6.9
借:
固定资产——累计折旧3.6
贷:
管理费用3.6
2.20XX年母公司LHX向其子公司RZL销售A产品,售价100万元,成本80万元,当年实现对外销售90%,20XX年母公司向其子公司销售A产品,售价200万元,成本170万元,20XX年新购入的存货实现对外销售,取得销售收入220万元,销售利润率为30%,上期购入的存货本期仍未实现对外销售。
要求:
编制20XX年母子公司内部存货交易的抵销分录。
(分录中的数字以万元为单位)
知识点:
内部存货的抵销处理
解答:
20XX年内部销售利润率=(100-80)/100=20%
20XX年内部销售利润率=(200-170)/200=15%
内部销售成本率=85%
20XX年对外销售A产品的成本=220×(1-30%)=154万元
20XX年的抵销分录为:
借:
未分配利润——年初2
贷:
营业成本2
借:
营业收入200
贷:
营业成本191.1
存货8.9(2+(200-154)×15%)
3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系非上市公司,需要对外提供合并财务报表。
甲公司拥有一家子公司——乙公司,乙公司系甲公司于20XX年1月5日以4000万元购买其60%股份而取得的子公司(非同一控制)。
购买日,乙公司的可辨认净资产公允价值和账面价值均为6000万元,其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。
乙公司20XX年度、20XX年度分别实现净利润1000万元和800万元。
乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取任意盈余公积外,未进行其他利润分配。
假定除净利润外,乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司20XX年12月31日应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。
假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。
甲公司20XX年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。
该无形资产系20XX年1月10日以500万元的价格购入的;乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。
假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销,摊销年限为10年。
要求:
编制20XX年度甲公司合并财务报表有关的合并抵销分录(不考虑内部交易产生的递延所得税)。
知识点:
内部股权、债权、无形资产的抵销处理。
解答:
(1)抵销长期股权投资及所有者权益项目(P52)
借:
实收资本4000
资本公积——年初2000
盈余公积——年初150(1000×15%)
——本年120(800×15%)
未分配利润——年末1530
商誉400
贷:
长期股权投资5080(4000+1800×60%)
少数股东权益3120
(2)抵销投资收益及利润分配项目(P52)
借:
投资收益480(800×60%)
少数股东损益320(800×40%)
未分配利润——年初850(1000×85%)
贷:
提取盈余公积120(800×15%)
未分配利润——年末1530
(3)抵销应收账款及坏账准备(P62)
借:
应付账款600
贷:
应收账款600
借:
应收账款——坏账准备25
贷:
未分配利润——年初25
借:
应收账款——坏账准备5
贷:
资产减值损失5
(4)抵销内部购销无形资产
借:
未分配利润——年初100(500-400)
贷:
无形资产100
借:
无形资产——累计摊销10
贷:
未分配利润——年初10
借:
无形资产——累计摊销10
贷:
管理费用10
第三章外币业务会计
一、单选题
1.企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用()折算。
A.合同约定的汇率B.即期汇率的近似汇率C.收到外币款项当月月初的市场汇率D.交易发生日即期汇率
知识点:
兑损益的会计处理(P99)
答案:
D
2.我国外币资产负债表中折算差额处理正确的是()。
A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.计入当期损益C.作为资产反映D.作为负债反映
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
A
3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用()将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
A.变更当日的即期汇率B.变更当期的期初汇率 C.变更当期的期末汇率D.变更当日的即期近似汇率
知识点:
记账本位币的变更(P95)
答案:
A
4.企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用()折算。
A.交易发生日的即期汇率B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
C.资产负债表日的即期汇率D.平均汇率
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
A
5.企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用()折算。
A.交易发生日的即期汇率B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
C
6.下列关于外币非货币性项目的折算表述中,正确的是()。
A.以历史成本计量的外币非货币性项目,在资产负债表日产生汇兑差额
B.以历史成本计量的外币非货币性项目,在资产负债表日不产生汇兑差额
C.以历史成本计量的外币非货币性项目,在资产负债表日仅有资产类科目产生汇兑差额
D.以历史成本计量的外币非货币性项目,在资产负债表日仅有所有者权益类科目产生汇兑差额
知识点:
汇兑损益的处理(P99)
答案:
B
7.外币会计报表折算时,子公司外币会计报表中的“管理费用”项目的金额应按()折算为母公司记账本位币。
A.交易发生日的即期汇率B.当年年初的市场汇率C.当年年末市场汇率D.资产负债表日的即期汇率
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
A
8.按照我国现行会计准则规定,销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额,在期末确认时,应()。
A.增加财务费用B.增加主营业务收入C.冲减财务费用D.冲减主营业务收入
知识点:
两项交易观点的第一种处理方法(P111)
答案:
C
9.企业在编制合并会计报表时,下列子公司外币会计报表项目中,不需要折算的是()。
A.资本公积B.盈余公积 C.未分配利润D.营业收入
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
C
10.外币报表折算为人民币报表时,所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当()。
A.按历史汇率折算B.按现行汇率计算
C.根据折算后利润分配表中其他项目的数额计算确定D.按平均汇率计算
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
C
11.我国现行会计制度中,外币报表折算差额在会计报表中应作为( )。
A.递延损益列示 B.管理费用列示C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单独列示
知识点:
一般情况下外币报表项目的折算方法(P112)
答案:
D
12.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中,资产负债表中的货币性项目折算汇率是( )。
A.平均汇率 B.历史汇率C.银行买入价 D.资产负债表日的即期汇率
知识点:
汇兑损益的处理(P99)
答案:
D
13.对外币交易采用“两项交易观点”时,交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该( )。
A.不予以入账 B.作递延损益处理C.作为本期汇兑损益处理 D.调整该交易发生日的账户
知识点:
“两项交易观点”的相应会计处理(P102)
答案:
C
14.对外币交易采用“单一交易观点”时,交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该( )。
A.不予以入账 B.作递延损益处理C.作当期损益处理 D.调整该交易发生日的账户
知识点:
“单一交易观点”的相应会计处理(P99)
答案:
C
15.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是
( )。
A.兑换汇兑损益 B.外币折算汇兑损益C.交易汇兑损益 D.调整外币汇兑损益
知识点:
四种经常性汇兑损益及其含义(P97-98)
答案:
C
二、简答题(P117)
1、企业在选定记账本位币时应考虑哪些因素?
答:
(1)该货币主要影响商品或劳务的销售价格,通常以该种货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
(P95)
2、外币业务有哪些类型?
答:
(1)买入或卖出以外币计价的商品或劳务;
(2)借入或借出外币资金;
(3)其他以外币计价或者结算的交易;(4)外币折算业务。
(P96)
三、账务处理题
1.资料:
RZL公司以人民币为记账本位币,设有现汇银行存款账户,有关外币资金均通过该账户收付,有关外币业务资料如下:
(1)20XX年12月1日有关美元账户的余额如下:
账户名称
美元
折合汇率
人民币金额
外汇存款(美元户)
100000
8.70
870000
应收外汇账款
20000
8.70
174000
短期外汇借款
55000
8.70
478500
应付外汇账款
15000
8.70
130500
长期外汇借款
80000
8.70
696000
(2)该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率,按月计算汇兑损益。
20XX年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。
(3)该公司20XX年12月份发生下列经济业务:
①自营出口产品一批,销售收入为8000美元,产品已发出,同时收回货款,并存入银行外汇户;②自营从国外进口一批材料,实际价款为3000美元,材料已验收入库,货款尚未支付;③偿还外币借款40000美元,其中:
短期借款15000美元,长期借款25000美元;④收回应收外汇账款20000美元,已存入银行外汇户;⑤用外币长期借款购入设备一台,实际用银行外汇存款支付10000美元,设备已交付生产使用。
要求:
(1)根据上经济业务,编制有关外币业务的会计分录;
(2)作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。
解答:
(1)会计分录:
①借:
银行存款——美元户69600
贷:
主营业务收入69600
②借:
原材料26100
贷:
应付账款——美元户26100
③借:
短期借款——美元户130500
长期借款——美元户217500
贷:
银行存款——美元户348000
④借:
银行存款——美元户174000
贷:
应收账款——美元户174000
⑤借:
固定资产87000
贷:
银行存款——美元户87000
解答:
(2)期末账项调整:
借:
银行存款——美元户7800
财务费用——汇兑损益3500
贷:
短期借款——美元户4000
应付账款——美元户1800
长期借款——美元户5500
2.XHN股份有限公司(以下简称XHN公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
20XX年6月30日市场汇率为1美元=7.25元
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