初级会计职称资料负债资料2.docx
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初级会计职称资料负债资料2
第二章负债
(二)
第三节应付职工薪酬
(主要考核客观题、也会涉及不定项选择题)
一、职工薪酬的内容
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工福利。
职工薪酬主要包括以下内容:
(一)短期薪酬
短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴;
2.职工福利费;
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
4.住房公积金;
5.工会经费和职工教育经费;
6.短期带薪缺勤,是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排,包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
7.短期利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
8.其他短期薪酬,是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
(二)离职后福利
离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
【提示1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
(该部分费用由社会养老保险机构发放)
【提示2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利和计划。
(该部分费用由企业发放)
(三)辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
(四)其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【提示1】缴纳的补充养老保险,以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
【提示2】提供给高级管理人员使用的住房,免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等,比如以低于成本的价格向职工出售住房等,属于企业提供给职工的非货币性福利。
【提示3】企业提供给职工的以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
【提示4】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
【提示5】职工出差预借的差旅费不属于应付职工薪酬。
【提示6】职工本人缴纳的保险不属于职工薪酬。
【例题•判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费,以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业提供的职工薪酬。
( )
【答案】√
【例题•多选题】下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有( )。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于应付职工薪酬核算范围。
【例题•多选题】下列各项中,应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有( )。
(2012年)
A.支付临时工的工资
B.发放困难职工的补助金
C.缴纳职工的工伤保险费
D.支付辞退职工的经济补偿金
【答案】ABCD
【解析】职工薪酬包括短期薪酬,离职后福利,辞退福利和其他长期职工福利。
【例题•多选题】下列各项中,应通过企业“应付职工薪酬”科目核算的有( )。
(2014年)
A.支付职工的生活困难补助
B.计提职工教育经费
C.计提职工的医疗保险
D.为职工购买的商业保险
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均通过“应付职工薪酬”科目核算。
二、应付职工薪酬的科目设置
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
三、短期薪酬的核算
职工薪酬核算的两个步骤:
确认应付职工薪酬,实际发放应付职工薪酬。
(一)货币性职工薪酬
1.短期薪酬确认与发放
根据受益对象或岗位:
借:
生产成本(生产工人的薪酬)
制造费用(车间管理人员的薪酬)
劳务成本(提供劳务人员的薪酬)
管理费用(行政管理人员的薪酬)
销售费用(销售机构人员的薪酬)
在建工程(在建工程人员的薪酬)
研发支出(研发支出人员负担的职工薪酬)
贷:
应付职工薪酬——工资
——职工福利费
——工会经费
——职工教育经费
——社会保险费(企业负担部分)
——住房公积金等(企业负担部分)
职工薪酬的发放
支付工资、奖金等,支付福利等的处理
【例题•案例分析题】甲公司行政管理部门张某,1月份工资为10000元;企业负担保险费1000元,个人负担500元;扣除社会保险费后个人负担所得税1100元,企业提供福利费1400元。
要求:
做出1月份的有关处理:
【答案】
计提:
(1)
借:
管理费用 12400
贷:
应付职工薪酬——工资 1000
——职工福利费 1400
——社会保险费 1000
【提示1】社会保险费共计1500元,企业负担1000元,个人负担500元。
【提示2】扣除社会保险费后个人负担所得税1100元。
(2)扣除个人所得税:
借:
应付职工薪酬——工资 1100
贷:
应交税费——应交个人所得税 1100
(3)扣除个人负担的社会保险:
借:
应付职工薪酬——工资 500
贷:
其他应付款 500
发放:
(1)支付福利费:
借:
应付职工薪酬——职工福利费 1400
贷:
银行存款 1400
(2)支付个人所得税:
借:
应交税费——应交个人所得税 1100
贷:
银行存款 1100
(3)支付社会保险费:
借:
应付职工薪酬——保险费 1000
其他应付款 500
贷:
银行存款 1500
(4)借:
应付职工薪酬——工资 8400
贷:
银行存款 8400
【提示】实发工资=10000-500-1100=8400(元);
【分析】公司共付出银行存款12400元;给个人8400元,社会保险机构1500元,福利费1400元,交税1100元。
2.短期带薪缺勤(2015年教材新增)
对于职工带薪缺勤,企业应当根据其性质及职工享有的权利,分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理,如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的,企业应当作为其他长期职工福利处理。
(1)累积带薪缺勤,是指带薪权利可结转下期带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
确认累积带薪缺勤时,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤”科目。
【例题·案例分析】丁企业共有2000名职工,从2×14年1月1日起,该企业实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。
未使用的年休假只能向后结转一个公历年度,超过1年未使用的权利作废,在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时,首先使用当年可享受的权利,再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2×14年12月31日,丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余100名职工每人将平均享受6天半/年休假(超额提供业绩),假定这100名职工全部为总部各部门经理,该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素。
2×14年12月31日,丁企业应编制如下会计分录:
【答案】
借:
管理费用 45000
贷:
应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 45000
丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额,即相当于150天(100×1.5天)的年休假工资金额45000(150×300)元。
(2)非累积带薪缺勤,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额,企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。
通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。
(二)非货币性职工薪酬确认和发放
重点关注:
确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。
1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和(关键点),计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
确认:
借:
生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额等)
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
如果该产品需要计算缴纳消费税:
借:
营业税金及附加(不计入应付职工薪酬)
贷:
应交税费——应交消费税
【相关链接】企业将自产产品用于工程(不动产)建设,应当视同销售计算销项税额,增加在建工程成本。
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价格×增值税税率)
应交税费——应交消费税(计税价格×消费税税率)
【例题•案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2012年12月份,甲公司发生如下经济业务:
12月31日,将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人,市场销售价格为80万元,实际成本为50万元。
【答案】
确认应付职工薪酬:
借:
生产成本 93.6
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 93.6
[80×(1+17%)]
发放应付职工薪酬:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 93.6
贷:
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借:
主营业务成本 50
贷:
库存商品 50
【例题•单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该批饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。
(2010年)
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04(万元)。
【例题•单选题】某生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批应税消费品,发放给职工作为福利。
市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,消费税税率为10%,实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04(万元)。
借:
相关资产成本或费用 14.04
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 14.04
发放:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 14.04
贷:
主营业务收入 12
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
借:
营业税金及附加 1.2
贷:
应交税费——应交消费税 1.2
借:
主营业务成本 10
贷:
库存商品 10
【例题•单选题】某企业将自产的一批产品用于在建工程(厂房)。
该批产品成本为750万元,计税价格为1250万元,适用的增值税税率为17%,计入在建工程成本的金额为( )万元。
A.875
B.962.5
C.1087.5
D.1587.5
【答案】B
【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250×17%=962.5(万元)。
借:
在建工程 962.5
贷:
库存商品 750
应交税费——应交增值税(销项税额) 212.5
2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
借:
管理费用、生产成本、制造费用
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
同时:
(两个分录同时做,不需要日后支付现金)
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
累计折旧
【例题•单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。
计提这些汽车折旧时,应编制的会计分录是( )。
(2008年)
A.借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目
【答案】C
【解析】相关分录为:
借:
管理费用
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
同时
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
累计折旧
3.租赁住房等资产供职工无偿使用:
确认时,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
借:
管理费用、生产成本、制造费用等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
实际支付租金时(两个分录不需要同时做,因为需要以后支付现金):
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
银行存款
【提示】难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬(判断题)。
【提示】实务中,应是先支付房租,然后再居住。
【例题•案例分析题】某公司2011年1月1日支付3年房租30000元,供员工无偿使用,每年末确认职工薪酬和相关的费用。
要求:
做出相关会计处理:
【答案】
(1)支付时:
借:
长期待摊费用 30000
贷:
银行存款 30000
(2)确认职工薪酬:
2011年12月31日:
借:
管理费用等 10000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
同时:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
贷:
长期待摊费用 10000
2012年和2013年(同上)
第四节应交税费
(主要考核客观题)
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目,本科目按照应交的税费项目设置明细科目进行明细核算。
【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算(关键点)。
实际交纳的印花税:
借:
管理费用(印花税)
贷:
银行存款
企业为购建不动产而交纳的耕地占用税,作为固定资产价值的组成部分。
借:
在建工程
贷:
银行存款
【例题•多选题】下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有()。
(2014年)
A.教育费附加
B.个人所得税
C.城市维护建设税
D.企业所得
【答案】ABCD
【解析】教育费附加通过“应交税费——应交教育费附加”科目核算,个人所得税通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算,城市维护建设税通过“应交税费——应交城市维护建设税”科目核算,企业所得税通过“应交税费——应交所得税”科目核算,以上四个选项均通过“应交税费”科目核算。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,2011年实际已交纳税金情况如下:
增值税850万元,消费税150万元,城市维护建设税70万元,车船使用税0.5万元,印花税1.5万元,契税10万元,所得税120万元。
上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是( )万元。
A.1190
B.1190.5
C.1191.5
D.1192
【答案】B
【解析】“应交税费”科目借方的总金额=850+150+70+0.5+120=1190.5(万元),企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金,不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
【不含营改增】
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额(不含增值税)×征收率
(一)一般纳税人的账务处理
1.销售货物或者提供应税劳务(加工、修理修配等)
【例题·案例分析题】甲公司增值税一般纳税人,销售产品一批,价款50万元,按规定应收取增值税销项税额8.5万元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到,产品成本为45万元。
要求:
做出相关会计处理:
【答案】
借:
应收账款 585000
贷:
主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
借:
主营业务成本 450000
贷:
库存商品 450000
【例题•案例分析题】甲公司增值税一般纳税人,为外单位加工电脑桌500个,每个收取加工费80元,加工完成,款项已收到并存入银行,发生加工成本为3万元。
要求:
做出相关会计处理:
【答案】
借:
银行存款 46800
贷:
主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
借:
主营业务成本 30000
贷:
劳务成本 30000
2.视同销售行为(重点)
(1)企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)、集体福利或个人消费;
(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等(该部分的会计处理不要求掌握)。
会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
【例题•案例分析题】甲公司增值税一般纳税人,将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元,计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
借:
在建工程 251000
贷:
库存商品 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
(300000×17%)
【提示】需要会计算计入在建工程的金额。
【例题•案例分析题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。
该批产品的成本为200000元,计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
借:
应付职工薪酬 351000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
借:
主营业务成本 200000
贷:
库存商品 200000
【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造),集体福利或个人消费;需要计算增值税(销项税额);但是用于非应税项目时,贷方会计上不确认收入,而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。
3.采购商品和接受应税劳务
(1)采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额:
借:
固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款、应付票据、银行存款等
【例题•案例分析题】甲公司购入不需要安装的设备一台,价款及运输保险费用合计180000元,增值税专用发票上注明的增值税税额30600元,款项尚未支付。
要求:
做出相关会计处理:
【答案】
借:
固定资产 180000
应交税费——应交增值税(进项税额) 30600
贷:
应付账款 210600
【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。
【提示】针对运输费的处理:
根据营改增的规定,自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策,运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣(11%);自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
2014年1月1日交通运输业全面执行增值税政策。
针对初级考试题目会直接说明。
【例题•案例分析题】甲公司增值税一般纳税人,2013年9月1日购入原材料一批,原材料按计划成本核算,增值税专用发票上注明货款120000元,增值税额20400元,货物尚未到达,货款和进项税额已用银行存款支付。
用银行存款支付
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