高级财务会计报表合并复习题汇总.docx

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高级财务会计报表合并复习题汇总

同控下企业合并例题

【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。

乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。

合并发生的审计费和咨询费10万元以存款支付。

借：

长期股权投资480（800*60%）

贷：

有关资产400

资本公积80

借：

管理费用10

贷：

银行存款10

【例题二】：

甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：

长期股权投资780（1300*60%）

贷：

股本600

资本公积180

【例题三】：

A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。

合并后，B企业解散，合并费用30,000元。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

资产20,000万资产4,200万

负债12,600万负债2,200万

股本3,600万股本600万

资本公积1,000万资本公积200万

盈余公积800万盈余公积400万

未分配利润2,000万未分配利润800万

所有者权益合计7,400万所有者权益合计2,000万

A公司：

借：

有关资产4,200

贷：

有关负债2,200

股本600

资本公积1,397（1,400-3）

银行存款3

同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益

借：

资本公积1,200

贷：

盈余公积400

未分配利润800

非同控下企业合并例题

【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；

合并成本=12,000+5+2=12,007万元差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益

【例题-】A企业以200万元现金购买B公司100%股权，对B公司实行吸收合并。

A、B为非同一控制下的企业合并。

购买日B公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表：

B公司

账面价值

公允价值

库存现金

15

15

其他流动资产

25

25

固定资产

150

170

资产总计

190

210

流动负债

10

10

长期负债

40

30

股本

50

170

留存收益

90

负债及所有者权益总计

190

210

购买日会计处理

借：

库存现金15

其他流动资产25

固定资产170

商誉30（200-170）

贷：

流动负债10

长期负债30

银行存款200

【例题二】A企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B公司进行合并。

AB公司无关联关系（非同一控制下合并），购买日B企业持有资产情况见表（万元）：

项目

账面价值

公允价值

固定资产

6,000

8,000

长期股权投资

4,000

6,000

长期借款

3,000

3,000

净资产

7,000

11,000

购买日会计处理

借：

固定资产8,000

长期股权投资6,000

商誉3,000（14,000-11,000）

贷：

长期借款3,000

无形资产10,000

营业外收入4,000

（A资产公允价值-账面价值=4,000万元）

【例题三】

2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。

甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。

甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元（登记费1.8万元，调查费与手续费合计0.6万元）。

经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下（万元）:

1.按照购买法作甲企业合并会计分录2.作甲企业支付相关费用会计分录

3.计算甲企业合并商誉（无形资产）4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录

5.作乙企业合并日会计分录6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，编制甲企业合并日合并资产负债表。

资产

甲企业

乙企业

负债权益

甲企业

乙企业

账面

公允

账面

公允

银行存款

150

1.2

1.6

短期借款

70

3.2

3.2

应收账款

30

4.4

4

应付账款

100

4.54

4.54

存货

42

7.2

8.25

长期应付

12

12.8

10.96

长期股权投资

140

6.2

7.05

负债小计

182

20.54

18.70

固定资产

200

30

32

股本

385

12

36

无形资产

40

2

1.8

资本公积

20

15

留存收益

15

3.46

股东权益小计

420

30.46

36

合计

602

51

54.7

合计

602

51

54.7

1.按照购买法作甲企业合并会计分录：

借：

长期股权投资60.00（20×3）

贷：

股本20.00（20×1）

资本公积40.00

2.作甲企业支付相关费用会计分录：

借：

长期股权投资0.60

资本公积1.80

贷：

银行存款2.40

3.计算合并商誉：

合并商誉=（购买成本-被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）

=（购买成本-被购买方净资产公允价值=（60.6-30.46）-（36-30.46）=（60.6—36）=24.6万元。

4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）

借：

银行存款1.60

应收账款4.00

库存商品8.25

长期股权投资7.05

固定资产32.00

无形资产1.80

无形资产-商誉24.60

贷：

短期借款3.20

应付账款4.54

长期应付款10.96

长期股权投资60.60

5.作乙企业合并日会计分录：

借：

短期借款3.20

应付账款4.54

长期应12.80

股本12.00

资本公积15.00

留存收益3.46

贷：

银行存款1.20

应收账款4.40

存货7.20

长期股权投资6.20

固定资产30.00

无形资产2.00

6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：

合并日A合并资产负债表

资产

期初

增加

期末

负债权益

期初

增加

期末

银行存款

150

-0.8

149.2

短期借款

70

3.2

73.2

应收账款

30

4

34

应付账款

100

4.54

104.54

存货

42

8.25

50.25

长期应付款

12

10.96

22.96

长期股权投资

140

7.05

147.05

负债小计

182

18.7

200.7

固定资产

200

32

232

股本

385

20

405

无形资产

40

1.8

41.80

资本公积

20

38.2

58.2

无形资产商誉

0

24.06

24.06

留存收益

15

15

股东权益小计

420

58.2

478.2

合计

602

76.9

678.9

合计

602

76.9

678.9

【例题一】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元。

则：

企业合并成本为12,000万元；合并当期损益（营业外收入）=12,000-7,800=4,200万元。

借：

长期股权投资12,000

贷：

非流动资产7,800

营业外收入4,200

如果市价只有7,500万元，则：

借：

长期股权投资7,500

商誉300

贷：

非流动资产7,800

【例题二】A、B公司为不同集团的两家公司，A公司发行2,000万元普通股，每股面值1元，市场价2元。

取得了B公司60%的股权。

B公司在购买日资产负债情况如下（万元）：

B公司

账面价值

公允价值

货币资金

1,000

1,000

存货

800

1,000

固定资产

2,400

2,600

长期借款

700

700

股本

3,500

2,900

合并日会计分录：

合并成本=2,000×2=4,000万元

借：

长期股权投资4,000

贷：

股本2,000

资本公积2,000

【例题三】2012年6月30日，甲公司向乙公司的股东E公司定向增发1,000万股普通股（每股面值为1元，市场价格为每股6元）对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司60%的股权。

假定甲公司和E公司不存在关联方关系。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：

要求：

1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；

2）计算确定商誉；

3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。

　　甲公司

　　乙公司

　　账面价值

　　账面价值

　　公允价值

　　资产：

　　货币资金

　　4,100

　　500

　　500

　　存货

　　6,200

　　200

　　400

　　应收账款

　　2,000

　　2,000

　　2,000

　　长期股权投资

　　4,000

　　2,100

　　3,500

　　固定资产：

　　固定资产原价

　　15,000

　　4,000

　　4,500

　　减：

累计折旧

　　3,000

　　1,000

　　0

　　固定资产净值

　　12,000

　　3,000

　　无形资产

　　9,500

　　500

　　1,500

　　商誉

　　0

　　0

　　0

　　资产总计

　　37,800

　　8,300

　　12,400

资产和所有者权益：

短期借款

2,000

　2,200

2,200

　　应付账款

　　4,000

　　600

　　600

　　负债合计

　　6,000

　　2,800

　　2,800

　　股本

　　18,000

　　2,500

　　9,600　

　　资本公积

　　5,000

　　1,500

　　盈余公积

　　4,000

　　500

　　未分配利润

　　4,800

　　1,000

所有者权益合计

　　31,800

　　5,500

　　9,600

负债和所有者权益总计

　　37,800

　　8,300

（1）确认长期股权投资成本

长期股权投资成本=1,000万股*6元/股=6,000万元；

形成股本的原始价值=1,000万股*1元/股=1,000万元；

差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000万元；

则分录：

　　借：

长期股权投资6,000

　　　　贷：

股本1,000

　　　　　资本公积5,000

2）计算确定商誉

　　合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,600×60%=240（万元）

3）合并时，编制抵消分录如下：

借：

存货200（400-200）

　　长期股权投资1,400（3,500-2,100）

　　固定资产1,500（4,500-3,000）

　　无形资产1,000（1,500-500）

　　股本2,500

　　资本公积1,500

　　盈余公积500

　　未分配利润1,000

　　商誉240

　贷：

长期股权投资6,000

　　少数股东权益3,840（9,600×40%）

或：

借：

存货200（400-200）

　　长期股权投资1,400（3,500-2,100）

　　固定资产1,500（4,500-3,000）

　　无形资产1,000（1,500-500）

贷：

资本公积4,100

借：

股本2,500

　　资本公积5,600（4,100+1,500）

　　盈余公积500

　　未分配利润1,000

　　商誉240

　　贷：

长期股权投资6,000

　　　　少数股东权益3,840（9,600×40%）

合并报表

　　甲公司

　乙公司

　　抵销分录

合并金额

资产

　借方

　贷方

货币资金

　　4,100

　500

　4,600

存货

　　6,200

　200

　200

　6,600

应收账款

　　2,000

2,000

　4,000

长期股权投资

4,000+6,000

2,100

　1,400

　6,000

　7,500

固定资产原价

　15,000

　4,000

　1,500

　20,500

减：

累计折旧

　3,000

　1,000

　4,000

无形资产

　9,500

　500

　1,000

　11,000

商誉

　　0

　　0

　240

　240

资产总计

37,800+6,000

　8,300

　4,340

6,000

50,440

负债和所有者权益：

短期借款

　　2,000

　2,200

　4,200

应付账款

　　4,000

　600

　4,600

负债合计

　　6,000

　2,800

　8,800

　　股本

18,000+1,000

　2,500

　2,500

　19,000

　资本公积

5,000+5,000

　1,500

　1,500

　10,000

　盈余公积

　　4,000

　500

　500

　4,000

未分配利润

　　4,800

　1,000

　1,000

　4,800

少数股东权益

　3,840

　3,840

所有者权益合计

　　37,800

　5,500

　5,500

　3,840

　41,640

负债和所有者权益总计

37,800+6,000

　8,300

　5,500

　3,840

　50,440

股权取得日合并财务报表例题

【练习1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有

B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有

C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有

D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有

E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有

【答案】A、B、E【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制

【例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制

资料：

被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：

股本400万，留存收益100万。

合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。

合并的账务处理：

借：

长期股权投资500

贷：

银行存款450

资本公积50

合并报表工作底稿中的处理：

借：

股本400

留存收益100

贷：

长期股权投资500

借：

资本公积100

贷：

留存收益100

【例2】：

A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。

2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。

合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。

合并前-两公司个别资产负债表如下

项目

个别报表

A企业

B企业

流动资产

1,400

200

固定资产

1,500

900

长期股权投资

0

0

负债

1,000

400

股本

1,000

400

资本公积

480

100

盈余公积

200

50

未分配利润

220

150

分录过账后A、B企业资产负债表

2010年6月30日

A公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿

（1）借：

股本400

资本公积100

盈余公积50

未分配利润150

贷：

长期股权投资700

（2）借：

资本公积200

贷：

盈余公积50

未分配利润150

【例题3】：

A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。

2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。

合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。

合并前，A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：

项目

个别报表

A企业

B企业

流动资产

1,400

200

固定资产

1,500

900

长期股权投资

0

0

负债

1,000

400

股本

1,000

400

资本公积

480

100

盈余公积

200

50

未分配利润

220

150

第一步：

2010年6月30日确认长期股权投资

借：

长期股权投资--B企业5,600,000

贷：

银行存款5,600,000

第二步：

将该笔分录过入A企业资产负债表中：

项目

个别报表

A企业

B企业

流动资产

840

200

固定资产

1,500

900

长期股权投资

560

0

负债

1,000

400

股本

1,000

400

资本公积

480

100

盈余公积

200

50

未分配利润

220

150

第三步，A公司在合并日编制的抵销分录

（1）借：

股本400

资本公积100

盈余公积50

未分配利润150

贷：

长期股权投资560

少数股东权益140

（2）借：

资本公积160

贷：

盈余公积40

未分配利润120

工作底稿：

项目

个别报表

调整与抵消分录

合并金额

A公司

B公司

借方

贷方

流动资产

840

200

1,040

固定资产

1,500

900

2,400

长期股权投资

560

0

（1）560

0

负债

1,000

400

1,400

股本

1,000

400

（1）400

1,000

资本公积

480

100

（1）100

（2）160

320

盈余公积

200

50

（1）50

（2）40

240

未分配利润

220

150

（1）150

（2）120

340

少数股东权益

（1）140

140

【例4】：

A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。

2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资现金700万元吸收合并B公司。

B公司在合并后解散。

合并前，A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：

项目

个别报表

A企业

B企业

流动资产

1,400

200

固定资产

1,500

900

长期股权投资

0

0

负债

1,000

400

股本

1,000

400

资本公积

480

100

盈余公积

200

50

未分配利润

220

150

第一步：

2010年6月30日

A企业会计分录：

借：

流动资产200

固定资产900

贷：

负债400

流动资产700

借：

资本公积200

贷：

盈余公积50

未分配利润150

或者：

借：

流动资产—B200

固定资产900

资本公积200

贷：

负债400

盈余公积50

未分配利润150

流动资产—A700

第二步：

将该笔分录过入A企业资产负债表中。

（p49）

A企业资产负债表

2010年6月30日单位：

元

项目

金额

流动资产

1,400-700+200=900

固定资产

1,500+900=2,400

长期股权投资

0

负债

1,000+400=1,400

股本

1,000

资本公积

480-200=280

盈余公积

200+50=250

未分配利润

220+150=370

合并前个别报表

项目

A公司

B公司

账面价值

账面价值

公允价值

流动资产

400

200

200

固定资产

800

600

620

长期股权投资

450

商誉

0

负债

600

300

300

股本

1,000

500

资本公积

50

少数股东权益

净资产

1,050

500

520

（1）计算商誉：

450-520*80%=450-416=34

（2）编制抵消分录

借：

流动资产（200-200）0【公允-账面】

固定资产（620-600）20

贷：

资本公积（520-500）20

借：

股本500

本公积20

商誉34

贷：

长期股权投资450

少数股东权益104（520*20%）

（3）填列合并报表调整事项如下表：

合并报表

项目

个别报表

调整与抵消分录

合并金额

A公司

B公司

借方

贷方

流动资产

400

200

600

固定资产

800

600

调整20

1,420

长期股权投资

450

0

调整450

0

商誉

调整34

34

负债

600

300

900

股本

1,000

500

调整500

1,000

资本公积

50

调整20

调整20

50

少数股东权益

调整104

104

（1）计算商誉

400-520*80%=-16

（2）编制抵消分录

借：

固定资产20