初级会计资格考试辅导初级会计实务第四章所有者权益.docx
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初级会计资格考试辅导初级会计实务第四章所有者权益
第四章所有者权益
一、考情分析
本章是《初级会计实务》中比较重要的一章,考试覆盖了单选、多选、判断等题型,历年考试情况为2019年10分,2018年10分,2017年13分,预计今年考试分数在10分—15分之间。
、案例导入
^^20万元+1口万元
資朮尘秩5万元
提舸达宗酣余虫穆1万更r
捉取任意盤余址叹2万云卜會尊壬益-牙
向股东分旣利祠3万元
未分歐利闻4万云*
有福与有喜每人出资10万元成立京杭治霾有限公司,后金八出资15万加入公司,取得公司三
分之一的股份。
会计分录:
1.投入20万元时
借:
银行存款
20
贷:
实收资本
20
2.金八投入15万兀时
借:
银行存款
15
贷:
实收资本
10
资本公积一一
资本溢价
5
3.提取盈余公积时
借:
利润分配一一提取法定盈余公积1
贷:
盈余公积一一法定盈余公积1
借:
利润分配一一提取任意盈余公积2
贷:
盈余公积一一任意盈余公积2
4.向股东分配利润时
借:
利润分配一一应付现金股利3
贷:
应付股利3
【例题•单选题】(2010年)下列各项中,不属于所有者权益的是()。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C•投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』D
『答案解析』选项D通过应付职工薪酬核算。
第一节实收资本或股本
知识点:
实收资本、股本概述和接受现金资产投资
一、实收资本概述
我国《公司法》规定,股东可以用货币、实物、知识产权、土地使用权等财产作价出资。
设置“实收资本”“股本”(股份制公司)账户,属于所有者权益类,增加在贷,减少在借,
余额在贷。
二、接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业(实收资本)
【案例1】福喜公司接受甲个人投资100万元,享有注册资本的份额为60万元。
借:
银行存款100
贷:
实收资本(按比例所占份额)60
资本公积——资本溢价(超出份额部分)40
2.股份有限公司(股本)
股份有限公司发行股票可按面值(每股面值为1元)发行和溢价发行,不允许折价发行。
【案例2】有福股份有限公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格8元。
借:
银行存款80000000
贷:
股本10000000
资本公积一一股本溢价70000000
【例题•单选题】(2019年)某企业公开发行普通股100万股,每股面值1元,每股发行价格
为10元,按发行收入的3%向证券公司支付佣金,扣除佣金后的股票发行款存入银行。
不考虑其他因素,该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为()万元。
A.970
B.900
C.870
D.873
『正确答案』C
『答案解析』会计分录为:
借:
银行存款(100X10)1000
贷:
股本(100X1)100
资本公积——股本溢价900
借:
资本公积(100x10X3%30
贷:
银行存款30
所以记入“资本公积”科目贷方的金额=900—30=870(万元)。
知识点:
接受非现金资产投资
1.★接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋等固定资产,应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。
【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。
【★案例3】有喜有限责任公司接受设备投资,不含税价值100万元,可抵扣增值税进项税额
13万元。
先理解为购入,再替换为接受投资。
借:
固定资产100
应交税费应交增值税(进项税额)13
贷:
实收资本113
2.★接受投入材料物资
【★案例4】有福有喜有限责任公司接受原材料投资,不含税价值100万元,可抵扣增值税进
项税额13万元。
借:
原材料100
应交税费应交增值税(进项税额)13
贷:
实收资本113
【例题•单选题】(2012年改)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100000元,投资协议约定的价值120000元,
假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加()丿元。
A.100000
B.113000
C.120000
D.135600
『正确答案』D
『答案解析』本题考核实收资本。
甲公司实收资本应增加120000x(1+13%=135600(元),
故答案选Do
3.接受投入无形资产
【案例5】初级必胜有限责任公司接受非专利技术投资,不含税价值为100万元,可抵扣增值
税进项税额6万元。
借:
无形资产
100
应交税费应交增值税(进项税额)6
贷:
实收资本
106
【例题•单选题】(2018年)甲有限责任公司注册资本为1000000元,设立时收到乙公司投
入的不需要安装的设备一台,合同约定该设备的价值为200000元,增值税进项税额为26000元(由
投资方支付税款并提供增值税专用发票)。
合同约定的价值与公允价值一致,乙公司享有甲公司注
『答案解析』
(1000000X20%200000
26000
【例题•判断题】(2018年)企业接受投资者作价投入的材料物资,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。
()
『正确答案』V
知识点:
实收资本(或股本)的增减变动
一、实收资本(或股本)的增加
(1)接受投资者追加投资
【案例6】丙有限责任公司接受投资者追加投资设备价款100万元,增值税进项税额13万元,
占注册资本份额为110万元。
借:
固定资产100
应交税费应交增值税(进项税额)13
贷:
实收资本110
资本公积资本溢价3
留存收益(盈余公积、未分配利润)不变,所有者权益增加113万元。
(2)资本公积转增资本
【案例7】资本公积转增资本10万元。
借:
资本公积10
贷:
实收资本(或股本)10
留存收益(盈余公积、未分配利润)不变,所有者权益内部一增一减,总额不变。
(3)盈余公积转增资本
【案例8】盈余公积转增资本10万元。
借:
盈余公积10
贷:
实收资本(或股本)10
留存收益(盈余公积)减少10万元,所有者权益内部一增一减,总额不变。
二、实收资本(或股本)的减少
企业按法定程序批准减资;
股份有限公司采用收购(注销)本公司股票方式减资。
“库存股”,所有者权益备抵类(不是资产类),增加在借,减少在贷,回购、注销相同金额后无余额。
先回购、后注销,初级考试回购和注销金额相同,该账户无余额。
【案例9】1月1日,A股份公司发行1万股,每股7元;借:
银行存款7
贷:
股本1
资本公积一一股本溢价6
(1)如果购回股票支付的价款高于面值总额
7月1日,经批准收购本公司股票减资,收购1万股,每股7元。
1如果“资本公积一一股本溢价”贷方余额大于等于6万元。
【提示】解题步骤:
先做与发行股票相反的分录,再插进“库存股”科目。
第一步,先做与发行股票相反的分录。
借:
股本1
资本公积一一股本溢价6
贷:
银行存款7
【注意】此处只做第一步分录,会计准则不允许。
第二步,再插进“库存股”科目。
借:
库存股(回购)7
贷:
银行存款7
借:
股本1
资本公积一一股本溢价6
贷:
库存股(注销)7
【注意】做题时,先编制回购分录,再编制注销分录,即牢记“先回购,后注销”。
2如果“资本公积一一股本溢价”贷方余额为3万元,盈余公积贷方余额为3万元。
先回购:
借:
库存股7
贷:
银行存款7
再注销:
借:
股本1
资本公积一一股本溢价3
盈余公积3
贷:
库存股7
3如果“资本公积一一股本溢价”贷方余额为3万元,盈余公积贷方余额为1万元。
先回购:
借:
库存股7
贷:
银行存款7
再注销:
借:
股本1
资本公积一一股本溢价3
盈余公积1
利润分配一一未分配利润2
贷:
库存股7
(2)如果购回股票支付的价款低于面值总额
7月1日,经批准收购本公司股票减资,收购1万股,每股0.8元。
先回购:
借:
库存股0.8
贷:
银行存款0.8
再注销:
借:
股本1
贷:
库存股0.8
资本公积一一股本溢价0.2
★账务处理小结如下:
(1)如果购回股票支付的价款高于面值总额
A.先回购
借:
库存股7
贷:
银行存款7
B.再注销
借:
股本(股数X每股面值)1
资本公积一一股本溢价3
盈余公积(上一账户余额不足冲减时)1
利润分配一一未分配利润(上一账户余额不足冲减时)2
贷:
库存股(股数X每股回购价)7
(2)如果购回股票支付的价款低于面值总额:
A.先回购
借:
库存股0.8
贷:
银行存款0.8
B.再注销
借:
股本1
贷:
库存股0.8
资本公积一一股本溢价0.2
【教材例题例4—9】A上市公司2X19年12月31日的股本为100000000元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为30000000元,盈余公积为40000000元。
经股东大会批准,A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。
假定A上市公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素。
A上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
库存股成本=20000000X2=40000000(元)
借:
库存股40000000
贷:
银行存款40000000
(2)注销本公司股份时:
应冲减的资本公积=20000000X2—20000000X1=20000000(元)
借:
股本20000000
资本公积——股本溢价20000000
贷:
库存股40000000
【教材例题例4—10】承【例4—9】,假定A上市公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A
上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
库存股成本=20000000X3=60000000(元)
借:
库存股60000000
贷:
银行存款60000000
(2)注销本公司股份时:
应冲减的资本公积=20000000X3—20000000X1=40000000(元)
借:
股本20000000
资本公积——股本溢价30000000
盈余公积10000000
贷:
库存股60000000
本例中,由于应冲减的金额大于公司现有的资本公积,所以只能冲减资本公积30000000元,
剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【教材例题例4—11】承【例4—9】,假定A上市公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,
A上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
库存股成本=20000000X0.9=18000000(元)
借:
库存股18000000
贷:
银行存款18000000
(2)注销本公司股份时:
应增加的资本公积=20000000X1—20000000X0.9=2000000(元)
借:
股本20000000
贷:
库存股18000000
资本公积一一股本溢价2000000
本例中,由于折价回购,股本与库存股成本的差额2000000元应作增加资本公积处理。
本节小结
【例题•单选题】(2019年)某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1000
万股,每股面值为1元,回购价为每股1.5元,该公司注销股份时“资本公积一一股本溢价”科目余额为1000万元,“盈余公积”科目余额为500元。
不考虑其他因素,该公司注销股份的会计科
目处理正确的是()。
A.借记“资本公积一一股本溢价”科目500万元
B.借记“股本”科目1500万元
C.借记“盈余公积”科目500万元
D.借记“库存股”科目1000万元
『正确答案』A
『答案解析』本题分录为:
回购时:
借:
库存股(1000X1.5)1500贷:
银行存款1500
注销本公司股份时:
借:
股本(1000X1)1000
资本公积——股本溢价500
贷:
库存股1500
【拓展】如果回购价为2.5元每股;如果回购价为3.5元每股,如何作该公司注销股份的会计分录。
【例题•单选题】(2018年)某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资,下列各项中,在回购本公司股份时应借记的会计科目是()。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.库存股
『正确答案』D
『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
借:
库存股贷:
银行存款
【例题•多选题】(2015年)下列各项中,会导致企业实收资本增加的有()。
A.盈余公积转增资本
【分析】借:
盈余公积
贷:
实收资本
B.接受非关联方非流动资产捐赠
【分析】借:
固定资产等
贷:
营业外收入
C.资本公积转增资本
【分析】借:
资本公积
贷:
实收资本
D.接受投资者追加投资
【分析】
借:
银行存款等
贷:
实收资本
资本公积
『正确答案』ACD
【本节作业】
请考生小伙伴完成《应试指南》170-173页的同步训练。
做题不仅仅是选出答案,更重要的是写出每个题目或选项的会计分录。
作业完成别忘记在新浪微博“吴福喜”打卡。
第二节资本公积
知识点:
资本公积概述
1.资本公积的来源
★资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,以及其他资本公积等。
指除资本溢价f或股本溢价〉、净损益*其他综合收益和利润分配以外所有者权益的且他变动,
2.其他综合收益、资本公积与留存收益的区别
其他综合收益:
根据准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
留存收話
来逋干企业生产经营话动实现的利润
知识点:
资本公积(或股本)溢价的账务处理
【案例1】甲股份有限公司接受投资,银行存款增加15万元(或10.5万元),股本增加10万
元(普通股10万股,每股面值1元)。
假定在此前,甲公司的股本溢价余额为0。
借:
银行存款15(或10.5)
贷:
股本10
资本公积——股本溢价5(或0.5)
★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用:
①如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);
②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【案例2】承上例,发行股票支付手续费1万元,盈余公积余额为0.3万元。
1银行存款增加15万元时:
借:
资本公积1
贷:
银行存款1
2银行存款增加10.5万元时:
借:
资本公积0.5
盈余公积0.3
利润分配一一未分配利润0.2
贷:
银行存款1
【例题•多选题】(2019年)下列各项中,企业应通过“资本公积”科目核算的有()。
A.投资者实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额
B.盈余公积转增资本
C.回购股票确认库存股科目的账面价值
D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价
『正确答案』AD
『答案解析』A选项,
借:
银行存款贷:
实收资本/股本
资本公积;
B选项,
借:
盈余公积贷:
实收资本;
C选项,借:
库存股贷:
银行存款;
D选项,
借:
银行存款贷:
资本公积。
【例题•判断题】(2019年)投资者的出资额超过其在被投资企业注册资本中应享有的份额,多交的出资额计入其他综合收益。
()
『正确答案』X
『答案解析』投资者的出资额超过其在被投资企业注册资本中应享有的份额,多交的出资额计入资本公积。
【例题•单选题】(2018年、2016年、2015年)某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2
000股,每股股价1元,发行价格每股4元。
证券公司按发行收入的2%攵取手续费,该公司这项业
务应记在资本公积的金额为()元。
A.5840
B.5880
C.5960
D.6000
『正确答案』A
『答案解析』
借:
银行存款8000
贷:
股本2000
资本公积——股本溢价6000
借:
资本公积一一股本溢价160
贷:
银行存款160
导入案例:
初级需要了解的长期股权投资权益法账务处理【链接】权益法核算长期股权投资的账务处理
【案例导入】
长村股权投蜀一投蜀咸衣
萇期展权接资一其他投巻变动
未分配利闰
2018.L2
303!
所有>^^3000万
4.2019.3.31除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动增加100万元
借:
长期股权投资一一其他权益变动30
贷:
资本公积一一其他资本公积30
5.2019.3.8收到上述股利
借:
银行存款180
贷:
应收股利180
6.2019.5.31出售上述股票,售价1200万
借:
银行存款1200
贷:
长期股权投资一一投资成本900
——损益调整120
――其他权益变动30
投资收益150
借:
资本公积一一其他资本公积30
贷:
投资收益30
知识点:
资本公积一其他资本公积的账务处理(了解)
被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动(如+100)
权益法
引起投资单位30%
借:
长期股权投资一一其他权益变动30
贷:
资本公积一一其他资本公积30
处置长期股权投资时,应转销相关的其他资本公积
借:
资本公积一一其他资本公积30
贷:
投资收益30
知识点:
资本公积转增资本(实收资本/股本)
借:
资本公积100
贷:
实收资本(股本)100
所有者权益内部一增一减,总额不变;不影响留存收益(盈余公积和未分配利润)。
【例题•多选题】(2018年)下列各项中,关于公司资本公积的表述正确的有()。
A.资本公积可以用于转增资本
B.溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积
C.资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损
D.资本公积体现不同所有者的占有比例
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,资本公积不可以弥补企业的亏损;选项D,实收资本可以体现不同所有者的占有比例。
【例题•多选题】(2015年)下列各项中,不会使资本公积发生增减变动的有()。
A.企业实现净利润
B.盈余公积转增资本
C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额的投入资本
『正确答案』AB
『答案解析』A选项,实现净利润最终转入未分配利润科目,引起所有者权益增加,与资本公
积无关;
B选项,
借:
盈余公积
贷:
实收资本;
C选项,
借:
资本公积
贷:
实收资本;
D选项,
借:
银行存款15
贷:
实收资本10
资本公积5。
第三节留存收益
知识点:
留存收益概述
知识点:
利润分配的账务处理
年初未分帆利轲(或-年初未踽卜亏损)L00
注意:
就当年来说,计算可供分配利润在前,计提盈余公积在后,所以计提盈余公积不影响当年可供分配利润,但会影响未来年度的可供分配利润。
【例题•单选题】(2019年)某企业年初“利润分配一一未分配利润”科目借方余额为100万
元,当年实现净利润为300万元。
不考虑其他因素,该企业年末可供分配利润为()万元。
A.100
B.400
C.300
D.200
『正确答案』D
『答案解析』可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未
弥补亏损)+其他转入=300-100=200(万元)。
【例题•单选题】2014年年初某企业“利润分配一一未分配利润”科目借方余额20万元,2014
年度该企业实现净利润为160万元,根据净利润的10%提取盈余公积,2014年应计提法定盈余公积的金额为()万元。
A.12B.14C.16D.18
『正确答案』B
『答案解析』2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润
+其他转入=(—20)+160=140(万元)。
计提法定盈余公积140X10%=14(万元)。
可供分配的利润,按下列顺序分配:
n
向投资耆分配利润
利润分配一一未分配利润(期末有余额)
――提取法定盈余公积
――应付现金股利或利润
增加在贷方,减少在借方,只有“利润分配——未分配利润”有余额。
(年度终了,企业应将全年实现的净利润进行结转:
借:
本年利润(净利润)
贷:
禾u润分配一一未分配利润
净亏损,反之。
(2)结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润:
借:
禾U润分配一一未分配利润
贷:
利润分配一一提取盈余公积等其他明细科目
【例题•多选题】(2015年)下列各项中,关于留存收益的表述正确的有()。
A.法定盈余公积经批准可用于转增资本
B•“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额
C.留存收益包括盈余公积和未分配利润
D.任意盈余公积可用于发放现金股利
『正确答案』ABCD
【案例1】甲股份有限公司年初未分配利润为0万元,本年实现净利润10万元,本年提取法定
盈余公积1万元,宣告发放现金股利8万元。
会计分录如下:
(1)结转本年利润:
借:
本年利润10
贷:
利润分配一一未分配利润10
(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:
借:
利润分配一一提取法定盈余公积1
贷:
盈余公积1
借:
利润分配一一应付现金股利8
贷:
应付股利8
借:
利润分配一一未分配利润9
贷:
利润分配一一提取法定盈余公积1
――应付现金股利8
【提示】“利润分配一一未分配利润”以外的其他明细科目无余额。
知识点:
盈余公积的账务处理
公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损,下同)的10%提取法定盈余公积。
法定盈余
公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
盈余公积用途:
弥补亏损、转增资本、发放现金股利。
1.提取盈余公积
借:
利润分配一一提取法定盈余公积贷:
盈余公积一一法定盈余公积
留存收益一增一减,总额不变。
【案例2】甲股份有限公司本年实现净利润为100万元,按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)如果年初未分配利润大于等于0,假设为20万元。
本年提取盈余公积金额=100X10%^10(万元)。
借:
利润分配一一提取法定盈余公积10
贷:
盈余公积一一法定盈余公积10
【注意】计算计提基数时不需要考虑20万元,因为这部分金额已经在以前年度计提盈余公积。
(2)如果年初未分配利润小于0,假设为(-20)万元。
本年提取盈余公积金额=(100-20)X10%^8(万元)
借:
利润分配一一提取法定盈余公积8
贷:
盈余公积一一法定盈余公积8
【例题•判断题】
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