财务报告初级.docx

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财务报告初级

第一节　财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

二、财务报表的组成

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

第二节　资产负债表

一、资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。

（一）资产

资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：

货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。

资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：

长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

【例题•单选题】下列项目中，属于资产负债表中“非流动资产”项目的有（　　）。

A.应收账款

B.持有至到期投资

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.存货

（二）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：

短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

非流动负债项目通常包括：

长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

【例题•多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（　　）。

A.应付职工薪酬

B.应付债券

C.应交税费

D.一年内到期的长期借款

（三）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表的结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

资产负债表（简表）

编制单位：

　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日　　　　　　　　　　　单位：

元

资产

期末余额

年初

余额

负债和所有者权益

（或股东权益）

期末余额

年初

余额

流动资产：

流动负债:

货币资金

短期借款

应收票据

非流动负债:

应收股利

长期借款

非流动资产：

应付债券

可供出售金融资产

所有者权益

（股东权益）

持有至到期投资

实收资本

（股本）

长期应收款

资本公积

投资性房地产

未分配利润

固定资产

所有者权益

（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

三、资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

1.根据总账科目余额填列

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

【例题•单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（　　）。

（2014年）

A.短期借款

B.固定资产

C.长期借款

D.应收账款

2.根据明细账科目余额计算填列

资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

【举例】某企业2016年2月29日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

单位：

元

会计科目

明细科目借方余额

明细科目贷方余额

应收账款

1600000

100000

预付账款

800000

60000

应付账款

400000

1800000

预收账款

600000

1400000

该企业2016年2月29日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：

1600000+600000=2200000（元）

②“预付款项”项目金额为：

800000+400000=1200000（元）

③“应付账款”项目金额为：

60000+1800000=1860000（元）

④“预收款项”项目金额为：

1400000+100000=1500000（元）

【例题•单选题】某企业“预收账款”科目年末贷方余额20000元，其中：

“预收账款—甲公司”明细科目贷方余额17500元，“预收账款—乙公司”明细科目贷方余额2500元；“应收账款”科目月末借方余额15000元，其中：

“应收账款—A工厂”明细科目借方余额25000元，“应收账款—B工厂”明细科目贷方余额10000元。

假定不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“预收款项”项目的金额为（　　）元。

A.10000

B.15000

C.20000

D.30000

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

【举例】某企业长期借款情况如表所示。

该企业2016年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？

借款起始日期

借款期限（年）

金额（元）

2015年3月1日

3

1000000

2014年5月1日

5

2000000

2013年6月1日

4

1500000

该企业2016年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：

1000000+2000000=3000000（元）

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额　4500000 （1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。

【例题•判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额直接填列。

（　　）

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

【例题•单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　　）万元。

（2012年）

A.269

B.274

C.275

D.280

【例题•单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1000万元，其中，“应收账款”明细账有借方余额1200万元，贷方余额200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为80万元。

不考虑其他事项，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　　）万元。

A.1200

B.1000

C.920

D.1120

【例题•多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　　）。

A.存货

B.无形资产

C.应收账款

D.长期股权投资

【例题•判断题】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。

（　　）

5.综合运用上述填列方法分析填列

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

【举例】某企业采用计划成本核算材料成本，2017年12月31日结账后有关科目余额为：

“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。

本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。

该企业2017年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）

【例题•单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。

不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（　　）万元。

（2016年）

A.48

B.45

C.42

D.22

【例题•多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（　　）科目的余额分析填列。

A.委托代销商品

B.材料成本差异

C.发出商品

D.生产成本

三、资产负债表的编制

【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：

“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”。

【例题•单选题】下列各项中，应列入资产负债表“资本公积”项目的是（　　）。

（2014年改编）

A.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额

B.将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面余额的差额

C.可供出售金融资产发生的公允价值变动

D.注销回购价值低于面值总额的库存股，其账面余额与所冲减股本的差额

【例题•单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（　　）。

（2013年）

A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

【例题•单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2016年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。

甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量，并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年12月31日资产负债表项目列报正确的是（　　）。

A.存货为9000万元

B.固定资产8865万元

C.投资性房地产为8820万元

D.投资性房地产为8865万元

【例题·单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　　）。

A.库存商品

B.生产成本

C.工程物资

D.委托加工物资

【例题•多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（　　）。

（2012年）

A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额

B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

【例题•多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　　）。

（2011年）

A.库存商品

B.材料成本差异

C.生产成本

D.委托加工物资

【例题•判断题】资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列资产负债表“货币资金”项目。

（　　）（2016年）

第三节　利润表

一、利润表概述

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

二、利润表的结构

我国企业的利润表采用多步式格式。

利润表

编制单位：

　　　　　　　　　　　　 ___年__月　　　　　　　　　　　　　单元：

元

项　目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

　　投资收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、其他综合收益的税后净额（略）

六、综合收益总额

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

三、利润表的编制

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；

第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础，计算其他综合收益的税后净额；

第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额；

第六步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。

项　目

填列方法

一、营业收入

=“主营业务收入”+“其他业务收入”

减：

营业成本

=“主营业务成本”+“其他业务成本”

营业税金及附加

=“营业税金及附加”

销售费用

=“销售费用”

管理费用

=“管理费用”

财务费用（收益以“-”号填列）

=“财务费用”

资产减值损失

=“资产减值损失”

加：

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

=“公允价值变动损益”

投资收益（损失以“-”号填列）

=“投资收益”

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

计算确定

加：

营业外收入

=“营业外收入”

减：

营业外支出

=“营业外支出”

三：

利润总额（亏损以“-”号填列）

计算确定

减：

所得税费用

=“所得税费用”

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

计算确定

五、其他综合收益的税后净额

略

六、综合收益总额

“四”+“五”

七、每股收益

略

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

【提示】每股收益

【例题·单选题】甲公司2017年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。

该公司2017年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2017年基本每股收益为（　　）元。

A.0.50

B.0.51

C.0.53

D.0.56

【例题•单选题】下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的是（　　）。

（2014年）

A.盘亏固定资产净损失

B.计提固定资产减值准备

C.发生的所得税费用

D.转让无形资产的净收益

【例题•单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（　　）。

（2013年）

A.销售材料取得的收入

B.接受捐赠收到的现金

C.出售专利权取得的净收益

D.出售自用房产取得的净收益

【例题•单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（　　）。

（2013年）

A.已销商品的实际成本

B.在建工程领用产品的成本

C.对外提供劳务结转的成本

D.投资性房地产计提的折旧额

【例题•单选题】2012年6月，某企业发生以下交易或事项：

支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（　　）万元。

（2013年）

A.14

B.16

C.19

D.24

【例题•单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（　　）。

（2012年）

A.销售商品收入

B.处置固定资产净收入

C.提供劳务收入

D.让渡无形资产使用权收入

【例题·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（　　）。

A.政府补助收入

B.设备安装劳务收入

C.代修品销售收入

D.固定资产出租收入

【例题•多选题】下列选项中，不会引起利润表“营业利润”项目发生增减变动的有（　　）。

（2013年）

A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利

B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额

【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　　）。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失

【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。

A.销售材料成本

B.无形资产处置净损失

C.固定资产盘亏净损失

D.经营出租固定资产折旧费

第四节　现金流量表

一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

【例题•多选题】下列各项中，影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（　　）。

（2014年）

A.以货币资金购买3个月内到期的国库券

B.以银行存款支付职工工资、奖金、津贴

C.将库存现金存入银行

D.收到出租资产的租金

【例题•多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（　　）。

A.库存现金

B.银行本票

C.银行承兑汇票

D.2个月内到期的国债

（一）经营活动产生的现金流量（除投资和筹资活动以外的）

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

（二）投资活动产生的现金流量（固定资产、无形资产买卖及证券类投资）

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

（三）筹资活动产生的现金流量（“借钱”和“还钱”）

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

【例题•单选题】下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目发生增减变动的是（　　）。

（2015年）

A.偿还长期借款的现金流出

B.收取现金股利的现金流入

C.购置固定资产的现金流出

D.购买日常办公用品的现金流出

【例题•单选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　　）。

（2011年）

A