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会计管理是政府实施经济管理的基础工作,近年来随着社会经济环境的变化及会计信息使用者信息需求的变化,对会计信息的数量和质量的要求愈来愈高。
目前会计管理工作在体制、制度方面都不能满足经济发展的需要。
传统会计管理模式一直存在着缺陷,在计划经济时代尚能满足社会管理需要。
随着经济改革深入与我国经济的迅猛发展,会计管理工作中存在的问题已非常突出。
会计准则制定者一直在力图修正这些缺陷,如近年来对金融衍生工具的计量开始采用公允价值,对企业所处经营环境的重大变化,要求在财务报告的附注中予以揭示等等。
会计信息使用者也发展了一些有价值的程序和方法,试图来调整按现行会计准则所提供的信息,以更好地为自身决策所用。
然而,从目前的状况来看,会计信息的有用性所遭致的怀疑并未减少,传统会计模式一直受到批评。
以互联网为基础的信息技术、信息产业正在以惊人的速度改变人类的生活方式、工作方式和商务方式。
信息革命给传统产业提供了新的发展机遇,但同时也给企业的经营动作模式、思想观念等带来前所未有的冲击:
全球网络战略、电子商务、虚拟企业经营等等。
信息时代的到来,使得传统的会计模式的弊端越来越凸显。
这些变化也给会计管理提出了挑战,传统的会计管理已经跟不上信息时代的步伐,会计管理革新已经不可避免,会计信息的变革势在必行。
本文将站在住处时代的角度分析会计管理的变革方向.
伴随着机算机技术与国际互联网技术的出现和飞速发展,人类正在经历一场前所未有的新技术革命—信息革命。
以计算机网络技术为代表的当代高薪技术的发展,将人们带入一个新时代—信息经济时代。
信息经济时代,世界范围的电脑联网将使越来越多的领域以信息流通取代产品流通,将生产演变成服务,将工业劳动演变成信息劳动,计算机技术、通信网络技术、软件技术和信息资源管理技术均在Interner的环境下迅猛地发展,并从根本概念上不断进行更新。
信息化的浪潮冲击着社会经济生活的每一个角落,网络化、数据化、知识化已经成为朝代的主旋律。
现代信息技术的广泛应用也改变了整个社会的经济结构打破了传统的企业管理模式,同时,对传统的会计理论、实务和会计教学也产生了巨大的变革性影响。
因此内部会计和对外报告都必须改革……对于从事学术研究的会计人员的挑战将是:
创造第三次浪潮中的会计规范,并且培养出能够在处于第三次浪潮企业中有效地行使职责的会计从业人员。
而对从事非技术研究人员的挑战是:
促进企业的变革以实施这一新的会计规范。
从这段话中,我们不难领悟到IT技术环境对传统的会计理论、实务、教育和管理已经产生了巨大的冲击。
信息经济时代整个会计的构架已经改变。
由信息技术的应用,企业可以利用网络、数据库等技术手段集成进行现代化管理。
面对全球一体化和数字化的经济环境,我们企业将何去何从?
作为反映企业经济活动的会计将何去何从?
作为支撑未来会计领域的教育又将何去何从?
这是近年来管理界、会计界、教育界研究的焦点和热门话题。
【论文正文】
21世纪意味着信息社会、知识经济和创新意味。
会计,作为一个包含确认、计量、报告与分析环节在内的信息系统,在将继续为新世纪充当“国际通用商业语言”的同时,其自身内部也正孕育着一场呼之欲出的、以适应新世纪环境变化为宗旨的巨大变革,而作为国民经济信息化和企业信息化基础的会计信息化正是这场会计革命的催化剂。
近几年来,我国会计理论界也在深入剖析当代会计发展所面临的挑战并积极探索其变革之路。
他们认为,“会计发展的动力主要来自于两个方面:
一是社会环境的变化;二是会计信息使用都信息需要的变化”。
这实际上体现了会计环境与会计目标相结合构成会计理论研究的起点的思想。
事实上,会计目标也是受制于会计环境的。
而科学技术日新月异,信息技术飞速发展是这个时代会计环信息境的最主要的特征。
现代信息技术既强烈冲击着传统会计模式,其本身又是作为信息系统的会计的革命。
同时强调这两者是十分重要的。
这场革命不仅影响会计的确认基础、计量属性、报告内容乃至整个会计理论框架,极大地改变了会计信息的发布和传播方式,而且还可能造成会计与管理会计的“分久必合”乃至整个会计组织会计信息系统的消亡。
一、会计信息化的特征
会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术的有机结合,对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面进行全面发展,进而,据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。
因而会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。
作为会计又骊个崭新的发展阶段,会计信息化是一次“质的飞跃,与会计电算化相比具有以下特征:
1.全面性和复杂性。
具体而言,①从范围上看,会计信息化包括会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育以及政府对会计的管理等所有会计领域,是对会计进行系统、全面的发展;②从功能上看,会计信息化不光是进行会计核算,还包括会计监督、会计预测与决策,并根据信息管理的原理和信息技术重整会计流程;③从技术手段上看,会计信息化不仅要采用计算机技术,而且,更要以网络技术和通讯、生物工作等现代技术为主,进行现代会计信息系统的构建。
2.开放性。
随着INTERNET和电子商务的日趋成熟和发展,在会计信息化条件下,由于采用了现代信息技术,数据处理高度自动化,会计信息资源高度共享。
大量的数据通过网络从企业内外有关系统(如证监会、银行、企业的生产部门、人事部门)直接采集,而企业内外的各个机构、部门也可根据授权,通过Internet从系统直接获取信息,会计信息系统将日趋开放。
3.智能性。
会计信息化又可以理解为一个由人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等有机结合的应用系统。
由于它不仅具有核算功能,更具控制功能和管理功能,因此,它离不开与人相互作用,尤其是预测与辅助决策的功能必须在管理人员的参与下才能完成。
所以,会计信息不再是一个简单的模拟手工方式的“傻瓜型”系统,而应是一个人机交互作用的“智能型”系统。
4.多元性。
具体表现为:
①收集信息多元化,在经济社会一体化、数字化、网络化的基础上,会计系统通过对企业内外各个机构、部门的信息接口转换、接收货币形态的信息,同时亦可接收非货币形态的相关信息,其信息渠道更加宽敞;②提供信息时间多元化,在会计信息化条件下,会计期间已不再是提供会计信息的约束条件,不仅可以按照既定的月、季、年来披露会计信息,而且可以随机快速地生成所需信息,如某种产品的“日成本”、“周成本”及其“行业比较成本”。
并可对系统实施实时控制;③处理信息方法多元化,会计信息化系统在主体认定的计算方法(如固定资产折旧的直线法)的同时,如果需要亦可选用其他备选方法(如双倍余额递减法、年数总和法)进行试算,比较差异。
此外,由于系统接收(或调用)了大量非货币形态的相关信息,便于系统运用有关数学模型,进行会计分析、预测和决策;④提供信息空间多元化,借助于信息处理方法多元化的结果,会计系统提供信息的空间非常广阔,根据需要,有货币形态的信息,亦有非货币形态的相关信息(如职工的招聘与下岗、社会公益事项),既有历史信息(历史成本),也有现在信息(重置成本、市场公充价值)和未来信息(预定成本、目标利润);⑤提供信息形式多元化,随着计算机多媒体技术的采用,电算系统除了提供数字化信息,也可提供图形化信息(如会计分析、预测的直方图、折线图)以及语音化信息(如有声会计分析报告)。
5.渐进性。
会计信息化体现了一个循序渐进的过程,它不可能同时在各方面都一步到位,决非一而就,即要从手工会计方式逐步过渡到会计电算化,从会计电算化过渡到初级会计信息化,从初级会计信息化最终过渡到整个会计领域全面的信息化这样一个长期而艰巨的渐进发展过程。
在不同阶段,会计信息化具有不同的内容和表现,在企业主要表现为建立新一代的会计信息系统。
二、信息时代的传统会计管理的弊端。
由于经济活动的数字化、网络化,出现了许多新的媒体空间,如虚拟市场、虚拟银行。
许多传统的商业动作方式将随之消失,而代之以电子支付、电子采购和电子定单,商业活动将主要以电子商务的形式在互联网上进行,使企业购销活动更便捷,费用更低廉,对存货的量化监控更精确。
这种特殊的商业模式,使得企业传统的会计管理已不能适应基于互联网的商业交易结算。
具体表现在以下几个方面。
1.会计管理的网域维护问题首先是网络安全问题。
互联网体系使用的是开放式的TCP/IP协议,它以广播的形式进行传播,易于拦截侦听、口令试探和窃取、身份假冒,给网络安全带来极大威胁。
而传统的会计管理大多采用基于单机或者内部网(Intranet)的会计软件,没有考虑到来自互联网的安全威胁,特别是企业的会计数据属重大商业机密,如遭破坏泄密,将造成不可估量的损失。
电子商务作为信息时代的主要交易手段,会计管理和业务管理必须一体化,电子单据、分布操作使得可能受到非法攻击的点增多。
而目前的会计管理缺少与信息时代相适应的法律规范体系和技术保障。
例如,在电子商务中如何征税、交易的安全性如何保证、数字签名的确认、知识产权的保护等。
因此,会计管理首先必须解决的是复杂的计算机网络安全问题,这一点传统会计管理是难以做到的。
其次是身份确认和文件的管理方式问题。
信息时代企业的很多商业交易在互联网上进行,双方互不见面,这就需要通过一定的技术手段相互认证,保证电子商务交易的安全。
而传统的会计管理软件一般采用口令来确认身份,不同的用户有不同的口令。
如果继续沿用这种口令身份验证方式,那么随着互联网用户和应用的增加,口令维护工作将耗费大量的人力和财务,显然这种身份验证技术已不适合基于互联网的会计管理。
另外,传统的会计管理一直使用手写签名来证明文件的原作者或同意文件的内容。
而在网络环境下,电子报表、电子合同等无纸介质的使用,无法没沿用传统的签字方式,从而在辨别真伪上存在新的风险。
2.难以满足电子要求商务要求电子商务的贸易双方从贸易磋商、签订合同到支付等均通过互联网完成,使整个交易远程化、实时化、虚拟化。
这些变化,首先对会计管理方法的及时性、适应性、弹性等提出了更高的要求。
传统的会计管理没有实现网络在线办公、电子支付、电子货币等手段,使得会计预测、计划、决策等各个环节工作的时间相对较长,不能适应电子商务发展的需要。
再者,分散的会计管理模式不利于电子商务的发展。
在信息时代,要求企业通过网络对其下属分支机构实行数据处理和会计资源的集中管理,包括集中记账、算账、登账、报表生成和汇总,并可将众多的会计数据进行集中处理,集中调配集团内的所有资金。
然而,传统的会计管理由于受到网络技术的限制,不得不采用分散的管理模式,造成监管信息反馈滞后、对下属机构控制不力、工作效率低等不良后果,无法适应信息时代发展的要求。
此外,传统的会计控制和会计分析的内容不能满足电子商务的要求。
在信息时代,企业资产结构中以网络为基础的专利权、商标权、计算机软件、产品创新等无形资产所占比重将大大提高。
但现今会计管理的理论与内容对无形资产涉及较少,因为过去经济增长主要依赖厂房、机器、资金等有形资产,致使在现实会计管理活动中不能完全正确地评价无形资产的价值,不善于利用无形资产进行资本运营。
所以,传统的会计管理理论与内容已不适应信息时代电子商务运营的需要。
3.和现代的企业管理模式不配套在网络环境下,企业的原料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑、保险、货物托运及申报等过程均可通过计算机网络完成,无需人工干预。
因此,它要求会计管理从管理方式上,能够实现业务协同、远程处理、在线管理、集中式管理模式。
从工作方式上,能够支持在线办公、移动办公等方式,同时能够处理电子单据、、电子货币、网页数据等新的介质。
然而,传统的会计管理使用基于内部网的会计软件,企业可以通过内部网实现在线管理,但是它不能真正打破时空的限制,使企业会计管理变得即时和迅速。
由于传统的会计管理与业务活动在动作上存在时间差,企业各职能部门之间信息不能相互连接,因而企业的会计资源配置与业务动作难以协调同步,不利于实现资源配置最优化。
另外,传统的会计管理软件要求管理人员只能在特定环境下办公,因为它是基于内部网的系统,难以满足信息时代的开放性要求。
信息时代,要求会计人员在离开办室的情况下也能办公(即移动办公),这样会计软件必须是基于互联网的系统,而只有实现从企业内部网到互联网的转变,才能实现真正的网上办公。
综上所述在信息时代,会计环境(包括信息科技)的剧变呼唤会计革命,现代信息技术的发展为会计革命准备了充分的条件。
这两方面的过程均已历时多年,并且还将持续下去如果没有会计信息化,会计模式得不到根本的改变,现代信息技术在落后的会计模式前“英雄无用武之地”,经济发展和社会进步都要受到影响。
会计信息化是一座桥,适时飞架在会计革命之于会计环境的必要性和信息技术之于会计革命的可能性之间;会计信息化是点睛之笔,使久已之欲出的会计革命之龙腾飞;会计信息化是外因,通过会计革命的必要性和可能性之内因而起作用;会计信息化是催化剂,它将大大加快利用现代信息技术、按照会计环境(尤其是信息科技)要求进行会计革命的进程。
三、信息朝代的会计管理变革方向
在信息时代,企业的风险和不确定性水平大为提升。
现行的会计模式无法完整地反映出企业的整体资源和生产力,也难以反映企业面临的风险和不确定性环境,需要进行根本性的变革。
1.会计管理理念的更新会计管理目标多元化。
会计赖以建立和存在的基础主要表现在两个方面:
一是会计的理性观念,即人们对会计的理性认识。
这些理性认识构成了会计的前提条件,包括成文的会计假设和不成文的会计惯例及思维方式。
二是会计的物质技术基础,即会计信息的载体和会计处理的技术手段。
会计的物质技术基础是保证会计理性观念得以实施的前提,是会计理性观念更新发展的制约因素。
信息时代下先进的信息技术是会计理性观念变革的物质基础。
一方面,信息技术等无形资产将成为企业管理的核心,从而突出了对无形资产的计量;另一方面,发达的信息收集、分析和检索网络,将使得一些新的会计处理方法和程序成为可能。
我们对未来的会计理念可作出如下预测:
公允价值会计将取代历史成本会计;会计要素将具有多种计量属性;传统的会计假设将受到挑战。
随着信息时代的到来,客户目标、业务流程发生巨大变化,具有共享性和可转移性的信息资本将占主导地位。
信息的不断增加、更新、扩散和应用加速,深刻影响着企业生产经营管理活动的各个方面,企业会计管理的目标必须考虑更多的影响因素,不仅能协调企业各利益相关者的收益,注重企业的预期成长效益和未来增加值,还要担负一定的社会责任,实现企业价值的最大化。
会计管理模式的更新。
在互联网环境下,会计管理的能力必须延伸到球任何一个结点。
会计管理模式必须从过去的局部、分散管理向远程处理和集中式管理转变,实时监控会计状况以回避信息时代产生的巨大风险。
企业集团利用互联网,可以对所有的分支机构实行数据的远程处理、远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等远距离会计监控,也可以掌握和监控远程库存、销售点经营等业务情况。
这种管理模式的创新,使得企业集团通过互联网即可轻松地实现集中式管理,对所有分支机构进行集中记账和资金调配,从而提高企业竞争力。
会计管理方式的变化。
信息时代,传统的固定办公室可能会转变为互联网上的虚拟办公室,使会计管理方式转化为网上办公、移动办公。
这样,会计管理者可以在离开办公室的情况下也能正常工作,无论身在何处都可以实时查询到全集团的资金信息和分支机构会计状况,在线监督客户及供应商的资金往来情况,实时监督往来款余额。
企业集团内外以及与银行、税务、保险、海关等社会资源之间的业务往来,均在互联网上进行,将会大大加快各种报表的处理速度,这也是管理方式创新的目的之所在。
2.用户对社会估息而求的变化。
决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求。
在信息时代,会计信息的核心功能仍然是为投资者的决策提供服务,因此决策有用性仍然是会计信息的价值判断标准。
主要表现在:
(1)要求披露的信息量或信息范围不断扩大。
使用者不仅要求披露财务信息、定量及确定性信息,还要求更多地披露非财务信息、定性及不确定性信息。
(2)信息需求由通用逐渐转为专用。
未来的会计信息需求将呈现出多样性、多元化等特点。
1994年美国注册会计师协会财务报告专门委员会发表的综合报告指出,信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类:
①财务和非财务数据;②企业管理人员对财务和非财务数据的分析;③前瞻性信息;④关于管理部门和股东的信息;⑤企业的背景信息。
(3)对信息的质量要求越来越高。
信息的质量是其相关性和可靠性的函数。
然而,可靠性和相关性在某些环境下却往往发生冲突。
提高未来会计信息的质量就是要解决这一冲突,特别是要满足用户对信息相关性的要求。
3.信息将以多维化、实时性等特点满足用户的需求。
未来的经济活动可实时地记录和处理,信息使用者可以通过联网的方式直接进人企业的管理信息系统,及时、有效地选取、分析所需的信息,满足其决策需要。
用户可以随时获取企业任一时点、任一时期的财务报告,会计信息的相关性、可靠性将得到统一。
4.随着会计信息化的普及,对会计人员提出更高的要求。
国家才政部曾提出:
“在2000年要有40%—60%企业实现会计电算化。
”这对于一个拥有几千万企业的大国来说,对于一支人员众多素质偏低的会计队伍来说,无疑是任重道远。
这就要求各个企业要重视和加快专业人才的引进和复合型人才的培养。
要建立一支完善合格的会计信息化队伍,一是要通过委托高等财经院校或举办计算机技术人员业务培训班等形式,使计算机人员尽快掌握财会业务知识;二是选拔会计业务骨干人员到大中专院校进修计算机专业,使他们熟悉和掌握计算机知识并运用到具体实际工作中支。
更重要的是各级领导要对会计信息化普及有足够的认识,并重视复合型人才队伍稳定。
在岗的会计人员要进一步强化计算机知识的学习和运用,提高技术层次和业务能力。
今后对计算机的使用是财务人员必备的基本功。
5.会计管理软件的更新传统的会计软件功能相对独立,数据不能共享,企业在人、财、物和产、供、销管理中难以实现一体化。
运用Web数据库开发技术,研制基于互联网的会计及企业管理应用软件,可实现远程报表、远程查账、网上支付、网上信息查询等,支持网上银行提供网上询价、网上采购等多种服务。
这样,企业的会计管理和业务管理将在Web的层次上协同动作,统筹资金与存货的力度将会空前加大;业务数据一体化的正确传递,保证了会计部门和供应链的相关部门都能迅速得到所需信息并保持良好的沟通,有利于开发与网络经济时代适应的新型网络会计系统。
6.建立并完善会计管理信息系统企业会计管理信息系统将建立在Internet、Extranet和Internet基础之上。
会计信息传递模式将变为“报告主体—信息通道—信息使用者”,网络方式从企业内部会计信息“孤岛”直接转向客户、供应商、政府部门及其它相关部门。
而会计管理信息系统,则以价值形式综合反映企业人力、物力和财和资源运动的事前、事中、事后控制与实际生产经营过程及其业绩的全部信息。
在信息时代,信息理财将综合运用计算机网络的超文本、超媒体技术,使信息更形象、直观,提供多样化的各类信息,包括数量信息与质量信息、会计信息与非会计信息、物质层面的信息和精神层面的信息。
7.健全会计信息安全防范体系内部控制。
完善的内部控制可有效减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害。
从软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度,从制度上保证会计网络系统的安全运行。
其含括以下方面:
技术控制。
在技术上对整个财务网络系统的各个层次(通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台)都要采取安全防范措施和规则,建立综合的多层次的安全体系,在财务软件中提供周到、强力的数据安全保护。
防火墙。
防火墙(Firewall)是建立在企业内部网(Intranet)和外部网络接口处的访问控制系统,它对跨越网络边界的信息进行过滤,目的在于防范来自外部的非法访问,又不影响正常工作,从而为企业设立了一道电子屏障。
数据加密技术。
数据加密技术对网络服务及开放性影响较小,是保护信息通过公共网络传输和防止电子窃听的首选方法。
目前在网络信息传输中,往往组合使用专用密钥法和公开密钥法,以充分利用各种方法的优点。
数字签名。
在Internet环境下,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,财务数据流动过程中的签字盖章等传统手段将完全改变。
为验证对方身份、保证数据完整性,在计算机通信中采用数字签名这一安全控制手段。
基于数字签名还可建立不可否认机制,也就是说,只要用户或应用程序已执行某一动作,就不能否认其行动。
安全协议。
安全协议是一组规则,详细说明报文如何"伪装"以保证它们的安全。
目前国际上通行的安全协议主要有:
安全套层协议(SSL)、安全超文本传输协议(S-HTTP)、安全电子交易规范(SET)等。
会计信息的变革是一个渐进的过程。
一方面,信息技术在日新月异地发展;另一方面,传统会计理念也在局部地更新。
我们应做的就是积极地跟上时代的步伐。
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