第七章财产清查.docx

第七章财产清查.docx

《第七章财产清查.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章财产清查.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第七章财产清查

第九章财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念

财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来款项等的盘点和核对查明其实有数和帐存数是否相符的一种会计核算方法。

二、财产清查的作用

（1）保证会计资料的真实性；

（2）挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；

（3）保护财产物资的安全与完整；

（4）加强应收账款的管理，减少坏账损失；

（5）有利于建立健全有关财产物资收发保管制度。

三、帐实不符的原因

四、财产清查的种类

（一）按照清查的对象和范围分为全面清查和局部清查

（二）按照清查的时间分为定期清查与不定期清查

K

年末决算时、企业关停并转或改变隶属关系时、清产核资时、主要负责人调离或离任时全面清查。

注：

全面检查不一定是定期检查，局部检查不一定是不定期清查；反之亦然。

第二节财产清查的方法

一、财产清查前的准备工作

（一）组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。

（二）账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。

（三）业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。

二、财产物资的盘存制度

（一）永续盘存制

1.概念

永续盘存制也叫账面盘存制，是指对各项财产物资的收入或发出情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结出结存数。

2.优缺点

优点：

有利于随时掌握财产物资的增减结存情况；财产进出手续严密，便于加强监督，便于用账存控制实存。

缺点：

要逐日逐笔登记帐簿，工作量较大。

3.适用范围

一般单位应尽量采用永续盘存制。

（二）实地盘存制

1.概念

实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账上只登记收入数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒推财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。

2.优缺点

优点：

平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，减少了帐簿的登记工作。

缺点：

由于平时不登记发出数，不能随时在账面上反映各种财产物资的结存数，并且不能随时计算耗用或销货成本；由于倒推算出本期减少数，难以账存控制实存；

3.适用范围

一般不宜采用。

通常情况下，鲜活商品以及品种、规格繁杂且价值较低，尤其是自然损耗大、数量不易准确确定的存货可以采用。

三、存货发出计价方法

（一）个别计价法

个别计价法也称个别认定法、分批确认法，是以某批存货入库时的实际单价成本作为该批存货发出实际单位成本，并据以计算发出存货成本的计价方法。

即本期发出存货和期末结存存货成本均以该批存货入库时的实际成本计算。

其计算公式如下：

发出存货价值=发出存货数量×该批存货实际单位成本

期末存货价值=期末存货数量×该批存货实际单位成本

（二）先进先出法

先进先出法，是以先入库的存货先发出为假定前提，发出存货从最先一次收入存货单价开始计算其价值的计价方法。

（三）加权平均法

加权平均法也称全月一次加权平均法，是按本期收入存货及期初结存存货成本之和，并以其数量为权数，月末一次计算加权平均单价，据以计算发出存货及结存存货成本的计价方法。

其计算公式如下：

期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价

本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本－期末结存存货实际成本

误差倒挤给发出存货成本

（五）移动加权平均法

移动加权平均法，是以每次入库存货前的结存数量和该次入库存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。

四、财产清查的方法

（一）存货的清查方法

1.实地盘点法

实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测量来确定财产物资实存数的方法。

适用于大多数财产物资的清查。

2.技术推算法

技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产物资实存数的方法。

适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定规则的财产物资。

如煤炭、矿砂等。

3.函证核对法：

例如委托加工材料

4.抽样盘存法

抽样盘存法适用于数量多、重量均匀的实物资产。

（二）固定资产的清查方法——实地盘点法

填制固定资产清查盘盈盘亏报告单

（三）货币资金的清查方法

1.库存现金的清查方法——实地盘点法

盘点结束后，应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告单”。

2.银行存款的清查方法——核对账目法

即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。

核对前应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐笔核对。

帐实不符的原因：

一是记账错误，二是有未达账项。

未达账项是指企业与银行之间由于记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。

未达账项的种类：

（1）企收银未收

（2）企付银未付

（3）银收企未收

（4）银付企未付

找出未达帐项后，据以编制“银行存款余额调节表”检查双方帐簿记录有无错误。

银行存款余额调节表不是原始凭证。

举例：

企业3月31日银行日记帐余额是76760元，银行对帐单余额为84250元，经逐笔核对发现下列未达帐项：

1、3月29日企业开出现金支票一张250元支付职工预支出差费，持票人尚未到银行取款。

2、3月30日企业开出转帐支票一张6450元，银行尚未入帐。

3、3月31日企业收到转帐支票一张18000元，已送银行，企业已经入帐，但银行尚未入帐。

4、3月31日银行从企业帐上代扣款项2000元，企业尚未接到凭证而未入帐。

5、3月31日银行计算企业存款利息5300元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。

6、3月31日银行收到企业委托代收销货款项15490元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。

银行存款余额调节

项目

金额

项目

金额

银行日记账余额

加：

银行已收企业未收

减：

银行已付企业未付

76760

5300

15490

2000

银行对账单余额

加：

企业已收银行未收

减：

企业已付银行未付

84250

18000

6450

250

调节后的余额

95550

调节后的余额

85550

调节后的余额相等可以说明双方的帐户记录没有差错，若不一致则说明双方的帐户记录有差错。

企业尚未入帐的未达帐项，应在收到银行收账通知后再入帐，不能根据银行存款余额调节表将未达帐项入帐。

（三）往来款项的清查方法——发询征函法

往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应当区别情况，采用不同的方法。

对外单位的往来款项一般可采取寄送对账单的方法加以核对。

如有未达账项，也可用编制调节表的方法加以调节。

对于内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即可查明原因，加以调整。

对于与本单位个人间发生的结算款项可抄列清单与本人核对，或用定期公布的方法加以核对。

以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制“往来款项清查报告单”，其格式参见教材表9-10。

第三节财产清查结果的处理

一、实物的清查结果处理

1.帐实相符

2.帐实不符：

盘盈盘亏

（一）帐务处理步骤

1、审批前，根据清查结果调整帐面记录，使帐实相符；

2、审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的帐户记录（一般是转销盘盈、盘亏）。

（二）账户设置

设置“待处理财产损溢”账户—资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。

待处理财产损溢

①审批前确认盘亏数①审批前确认盘盈数

②审批后转销盘盈数②审批后转销盘亏数

无余额

明细分类账户：

待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢

1.现金盘盈、盘亏的处理

发现的长款（盘盈）或短款（盘亏），应根据“库存现金盘点报告表”以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。

①批准前

盘盈时：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

盘亏时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

②批准后

盘盈时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

营业外收入无法查明原因的现金长款

其他应付款应付其他单位或个人的长款

盘亏时：

借：

其他应收款应由责任人或保险公司赔偿

管理费用经营管理不善、非常损失

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2.存货清查结果的帐务处理

盘盈：

冲减管理费用

盘亏：

自然损耗：

转作管理费用。

非常损失：

扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。

管理不善：

扣除责任人员赔偿和残料后，转入管理费用。

①批准前（以原材料为例）

h盘盈时：

借：

原材料

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

h盘亏时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

①批准后

h盘盈时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

h盘亏时：

①自然损耗

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②管理不善

借：

其他应收款——赔偿金（张三）责任人赔偿

原材料残料入库

管理费用扣除责任人员赔偿和残料后的数额

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

③非常损失

借：

其他应收款——赔偿金（保险公司）

原材料残料入库

营业外支出扣除赔偿和残料后的数额

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3.固定资产清查结果的帐务处理

盘盈时：

—不通过“待处理财产损益”

盘亏时：

①批准前：

借：

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢固定资产净值

累计折旧已提折旧

贷：

固定资产账面原始价值

②批准后：

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

二、往来账项清查结果的处理

重点是应收、应付款项。

不通过“待处理财产损溢”账户，而是在报经批准后直接转销。

1.无法收回的应收账款

借：

坏账准备

贷：

应收账款

新的会计准则规定，坏帐准备只能采用备抵法

2.无法支付的应付帐款

借：

应付帐款

贷：

营业外收入