作业参考答案合并财务报表.docx

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作业参考答案合并财务报表

合并财务报表

3．1【答案】ABCD

3.2【答案】ABCE

3.3【答案】ABCDE

3.4

（1）2008年

①2008年1月1日投资时

借：

长期股权投资9500

贷：

银行存款9500

②2008年分得现金股利时

借：

应收股利800（1000*80%）

贷：

投资收益800

借：

银行存款800

贷：

应收股利800

③编制2008年合并财务报表时

a）借：

固定资产1000

无形资产500

贷：

资本公积1500

借：

管理费用200

贷：

固定资产——累计折旧100（1000/10）

无形资产——累计摊销100（500/5）

b）B公司2008年调整后的净损益=3000-200=2800（万元）

A公司应享有的份额=2800*80%=2240（万元）

借：

长期股权投资2240

贷：

投资收益2240

B公司分派现金股利

借：

投资收益800

贷：

长期股权投资800

B公司增加资本公积1000万元

借：

长期股权投资800（1000*80%）

贷：

资本公积800

C）借：

股本5000

资本公积7500（6000+1500）

盈余公积300

未分配利润1500（3000-300-1000-200）

商誉300（9500-11500*80%）

贷：

长期股权投资11740（9500+2240-800+800）

少数股东权益2860（14300*20%）

借：

投资收益2240

少数股东损益560

年初未分配利润0

贷：

提取盈余公积300

对所有者（股东）分配1000

年末未分配利润1500

（2）2009年

a）借：

固定资产1000

无形资产500

贷：

资本公积1500

借：

管理费用200

贷：

固定资产——累计折旧100

无形资产——累计摊销100

借：

年初未分配利润200

贷：

固定资产——累计折旧100

无形资产——累计摊销100

b）对2008年的调整

借：

长期股权投资2240

贷：

年初未分配利润1440

资本公积800

B公司2008年调整后的净损益=-400-200=-600（万元）

A公司应享有的份额=-600*80%=-480（万元）

借：

投资收益480

贷：

长期股权投资480

C）借：

股本5000

资本公积7500（6000+1500+1000）

盈余公积300

未分配利润900

商誉300

贷：

长期股权投资11260（9500-480+2240）

少数股东权益2740（13700*20%）

借：

投资收益（480）

少数股东损益（120）

年初未分配利润1500

贷：

提取盈余公积0

对所有者（股东）分配0

年末未分配利润900

3.5

（1）

A．借：

营业收入20000

贷：

营业成本16000

存货4000

B．（集团）成本=16000，可变现净值=18400，不应计提减值准备

借：

存货——存货跌价准备1600

贷：

资产减值损失1600

C．不考虑减值损失，企业集团该存货的账面价值=20000-4000=16000（元）

计税基础=20000（元）

借：

递延所得税资产1000（20000-16000）*25%

贷：

所得税费用1000

将子公司应计提减值损失确认的递延所得税资产抵消：

借：

所得税费用400（1600*25%）

贷：

递延所得税资产400

注意：

确认递延所得税时，只需看前面所做的抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额。

因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目的账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。

即，应确认的递延所得税资产

=（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额-借方发生额）*所得税税率

=（4000-1600）*25%=600（元）

借：

递延所得税资产600

贷：

所得税费用600

（2）

A．借：

营业收入20000

贷：

营业成本16000

存货4000

B．（集团）成本=16000，可变现净值=15200，应计提减值准备=16000-15200=800（元）

借：

存货——存货跌价准备4000（4800-800）

贷：

资产减值损失4000

C．应确认的递延所得税资产=（4000-4000）*25%=0（元）

无须作会计分录。

（3）

2008年的分录与

（1）完全相同。

（题目里未要求做）

2009年见下：

2008年购入的

借：

年初未分配利润4000

贷：

营业成本4000

借：

营业成本1600

贷：

年初未分配利润1600

借：

递延所得税资产600

贷：

年初未分配利润600

（注：

将上一期递延所得税资产余额照抄下来，相当于是2009年度递延所得税资产的期初余额）

2009年购入的

借：

营业收入30000

贷：

营业成本26400

存货3600

（集团）成本=24000*60%=14400，可变现净值=16000，不应计提减值准备

借：

存货——存货跌价准备2000

贷：

资产减值损失2000

借：

所得税费用200

贷：

递延所得税资产200

（注意：

因计税基础不受抵消分录的影响，前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反的会计分录）

即，应确认的递延所得税资产

=前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额

=（3600-2000）*25%-600

=-200

3.91.2008年①借：

营业收入500000

贷：

营业成本400000

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧10000

贷：

管理费用10000

2009年①借：

年初未分配利润100000

贷：

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧10000

贷：

年初未分配利润10000

③借：

固定资产——累计折旧20000

贷：

管理费用20000

2010年①借：

年初未分配利润100000

贷：

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧30000

贷：

年初未分配利润30000

③借：

固定资产——累计折旧20000

贷：

管理费用20000

2011年①借：

年初未分配利润100000

贷：

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧50000

贷：

年初未分配利润50000

③借：

固定资产——累计折旧20000

贷：

管理费用20000

2012年①借：

年初未分配利润100000

贷：

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧70000

贷：

年初未分配利润70000

③借：

固定资产——累计折旧20000

贷：

管理费用20000

2013年①借：

年初未分配利润100000

贷：

营业外收入100000

②借：

营业外收入90000

贷：

年初未分配利润90000

③借：

营业外收入10000

贷：

管理费用10000

或：

借：

年初未分配利润10000

贷：

管理费用10000

2.①借：

年初未分配利润100000

贷：

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧90000

贷：

年初未分配利润90000

③借：

固定资产——累计折旧10000

贷：

管理费用10000

3.①借：

年初未分配利润100000

贷：

营业外收入100000

②借：

营业外收入70000

贷：

年初未分配利润70000

③借：

营业外收入20000

贷：

管理费用20000

3.11

（1）编制甲公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　①2007年1月1日投资时：

　　借：

长期股权投资—乙公司　　8000（10000×80%）

　　　　资本公积　　　　　　　　　200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　8200

②2007年宣告分派2006年现金股利：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　400（500×80%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　400

③2008年宣告分派2007年现金股利：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　320（400×80%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　320

（2）编制集团公司合并财务报表的相关调整与抵消分录

2007.12.31

①抵消内部交易

A.内部商品销售业务：

　　借：

营业收入　　　　　　　　　300（100*3）

　　　　贷：

营业成本260

存货40（40*1）

借：

递延所得税资产10（40*25%）

贷：

所得税费用10

B.内部应收账款：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　100

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　100

　　借：

应收账款—坏账准备　　　10

　　　　贷：

资产减值损失　　　　　　　　　　10

借：

所得税费用2.5

贷：

递延所得税资产2.5

②调整长期股权投资

乙公司2007年调整后的净损益=1000-40=960（万元）

甲公司应享有的份额=960*80%=768（万元）

借：

长期股权投资768

贷：

投资收益768

乙公司宣告分配现金股利

借：

投资收益400

贷：

长期股权投资400

2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

=8000+768-400＝8368（万元）

③2007年的核心合并抵销分录。

　　①2007年抵销分录：

A.长期股权投资与所有者权益项目的抵销：

　　借：

股本　　　　　　　　　　6000

资本公积　　　　　1000

　　　　盈余公积400

　　　　未分配利润　　　3060（2700＋960-100-500）

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　8368

　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　2092（10460×20%）

B.子公司合并日的盈余公积和未分配利润的恢复：

　　借：

资本公积　　　　　　　　　2400　　　　

　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　　　　　240（300×80%）

　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　2160（2700×80%）

C.投资收益与利润分配的抵销：

　　借：

投资收益　　　　　　　　　768

　　　　少数股东损益　　　　　　　192

　　　　年初未分配利润　　　　2700

　　　　贷：

提取盈余公积　　　　　　　　　　100

　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　500

　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　3060

2008.12.31

①抵消2008年内部交易

A.内部商品销售业务：

　2007年购入的商品

　　借：

年初未分配利润　　　　40

　　　　贷：

营业成本　　　　　　　30

　　　　　存货　　　　　　　　　　10

借：

递延所得税资产10

贷：

年初未分配利润10

　2008年购入的商品

　　借：

营业收入　　　　　　200（50*4）

　　　　贷：

营业成本180

存货　　　　　　　　　　　20（20*1）

借：

所得税费用2.5

贷：

递延所得税资产2.5

B.内部应收账款：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　80

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　80

　　借：

应收账款—坏账准备　　　10

　　　　贷：

年初未分配利润　　　　　　10

　　借：

资产减值损失　　　　　　　2

　　　　贷：

应收账款—坏账准备2

借：

年初未分配利润2.5

贷：

递延所得税资产2

所得税费用0.5

②长期股权投资的调整分录

对2007年的调整

借：

长期股权投资368

贷：

年初未分配利润368

乙公司2008年调整后的净损益=1200-30=1170（万元）

甲公司应享有的份额=1170*80%=936（万元）

借：

长期股权投资936

贷：

投资收益936

乙公司宣告分派现金股利

借：

投资收益320

贷：

长期股权投资320

2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

＝8368+936-320＝8984（万元）

③2008年核心抵销分录：

A.长期股权投资与所有者权益项目的抵消

　　借：

股本　　　　　　　　　　　6000

　　　　资本公积　　　　　1000

　　　　盈余公积　　　　　520

　　　　未分配利润　　　　3710（3060+1170-120-400）

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　8984

　　　　　　少数股东权益　　　　　　2246　　　　

B.子公司合并日的盈余公积和未分配利润的恢复：

　　借：

资本公积　　　　　　　　　2400

　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　　　　　240（300×80%）

　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　2160（2700×80%）

C.借：

投资收益　　　　　　　　　936

　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　138

　　　　年初未分配利润　　　　3060

　　　　贷：

提取盈余公积　　　　　　　　　　120

　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　400

　　　　　　年末未分配利润　　　　　　3710

备注：

在调整净利润时：

①内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。

②如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。

　　关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：

递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。

　　只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。

内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

另外，关于顺流交易与逆流交易抵消对子公司净损益调整的影响，课后有同学反映说是今年的注会考试的新规定是，顺流交易未实现内部损益不调整子公司净损益，而逆流交易调整。

上网查了半天，最后没有找到这一规定的确切文件，特别澄清两点：

第一，高会的内容是变化最多的，我不能保证每一知识点的更新都是最新的。

第二，若确实有相关规定，请按相关的最新规定进行处理即可。