注册会计师会计精讲班讲义.docx
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注册会计师会计精讲班讲义
2012年注册会计师--会计精讲班
第1讲:
前言
前言
一、考试简介
会计注会是各科的基础,通过率12%左右,是所有注会人必须越过的高山,难度在各科中算是最大的。
二、考试题型
年份
单选题
多选题
计算及会计处理题
综合题
英文附加题
2010年
16题/24分
8题/16分
4题/60分
1题5分
2009年
20题/30分
10题/20分
4题/36分
1题/14分
2008年
20题/20分
10题/20分
3题/24分
2题/36分
1题10分
单选:
案例背景,四选一,一般来源于单章节
多选:
案例背景,五个备选项,少选、错选均不得分,难度较大
综合题:
重在考核核算能力,要求能够进行综合分析
教材重点章节及教材结构
三、教材重点章节及教材结构
第一部分:
会计基本理论及六要素的核算计量(1-12章)
这部分内容在考试中所占比重较大,难度也较大。
考生在复习这部分内容时,应特别注意理解每一会计要素的“确认、计量和记录”。
第二部分:
特殊事项(13-24章)
这部分内容在考试中所占比重较大,但是除个别一两章难度不算大,重点记忆一下核算的模板。
第三部分:
财务报告(25-26章)
这部分内容在考试中一般考核综合题。
重点章节
《金融资产》、《长期股权投资》、《固定资产》、《收入、费用和利润》、《财务报告》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《所得税》、《会计政策、会计估计变更和差错更正》、《资产负债表日后事项》、《企业合并》、《合并财务报表》
教材变化
四、教材变化
第四章长期股权投资
教材增加的内容:
(1)同一控制下企业合并相关费用的会计处理;
(2)同一控制下的企业合并,合并日确定应享有被合并方账面所有者权益的份额应当考虑的因素;(3)同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(4)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题
教材修改的内容:
(1)非同一控制下企业合并相关费用的会计处理;
(2)非同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(3)个别例题
第七章投资性房地产
公允价值模式进行后续计量中更换了一段话:
将原教材中的“在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业再次取得投资性房地产”的处理分了两种情况来说明。
第十章所有者权益
教材增加内容:
企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券
教材修改内容:
权益工具与金融负债的区分
第十一章收入、费用和利润
没有变化
第十二章财务报告
金融工具的披露
第十八章股份支付
教材增加内容:
集团股份支付的处理
第十九章所得税
教材增加内容:
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认
第二十四章企业合并
教材修改内容:
(1)企业合并成本;
(2)通过多次交易分步实现的企业合并;(3)个别例题
第二十五章合并财务报表
重新编写
学习特点及方法
四、学习特点及方法
特点:
1.覆盖知识点全面,甚至考核一些教材未出现的会计的常识性知识。
2.重在职业判断
3.考核新知识点
4.重在核算,但必须以分录为基础
方法:
1.按照重点程度分配时间计划
2.重视历年真题
3.做题一般一本习题即可,但是要反复揣摩
第2讲:
第一章总论、第三节会计基本假设与会计基础、第四节会计信息质量要求
(一)
第一章总论
l考情分析
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1.5
多项选择题
合计
1
1.5
l重难点:
1.会计基本假设;
2.会计信息质量要求;
3.会计要素及其确认;
4.会计计量属性
第一、第二节略
第三节会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
(一)会计主体
1.会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
2.一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
u具体表现形式:
1)合并报表。
母公司是一个法人,子公司也是一个法人,母子公司分别编制自己的会计报表,进行独立的会计核算,但是还要编制第三套报表,即合并报表,就是把母公司和子公司看成一个整体。
这时把母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人,但是它形成了专门的会计主体。
录屏一
2)公司下面的各个事业部和车间,各个事业部独立核算时,成为一个会计主体,但是事业部不是法人,各个车间独立核算时也是会计主体,但也不是法人。
3)各个分公司在独立核算时,也是会计主体,但并不是法人。
录屏二
4)各个基金也是会计主体。
(二)持续经营
在持续经营假设下,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
(三)会计分期
1.会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
2.明确会计分期假设意义重大,由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理办法。
(四)货币计量
我国境内的企业,其会计核算通常以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第四节会计信息质量要求
根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
其中,前4项首要质量要求,后4项是会计信息的次级质量要求。
及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。
【例题1-单选题】(2010)下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式
【答案】A
一、可比性
1.纵向可比:
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
【链接】符合下列条件之一企业可以变更会计政策:
①法律行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更;
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
2.同向可比:
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
【例题2-多选题】A公司为国有大型企业,2009年开始执行新准则,下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有( )。
A.由于本年利润计划完成情况不佳,决定暂停无形资产的摊销
B.鉴于2009年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态,将借款费用由资本化改变为费用化核算
D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期损益
E.某项固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,企业应当相应改变固定资产折旧方法
【答案】BCDE
二、实质重于形式
1.概念:
“实质”:
经济业务的经济实质,“形式”:
经济业务的法律形式,即经济实质要重于法律形式。
2.运用:
融资租赁、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认、汇票贴现等会计处理方法均体现了该要求。
第3讲:
第四节会计信息质量要求
(二)、第五节会计要素及其确认与计量原则
第四节会计信息质量要求
三、重要性
重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如:
购买的金额小,费用化。
四、谨慎性
1.概念:
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但不允许企业设置秘密准备。
2.例子:
(1)对资产计提减值准备。
(2)或有事项的处理原则。
(3)加速折旧法
(4)内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益
(5)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价
【例题3-多选题】下列各项中,体现谨慎性会计信息质量要求的有( )。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.固定资产计提减值准备
C.企业设置秘密准备
D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债
E.交易性金融资产期末按公允价值计量
【答案】BD
第五节会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
(一)资产的定义
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(二)资产的确认条件
同时满足以下两个条件:
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【补充】不带来经济利益流入:
①开办费;②某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益(营业外支出)
二、负债的定义及其确认条件
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
三、所有者权益的定义及其确认条件
(一)所有者权益的定义
所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
(二)所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
录屏3
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
【补充】直接计入所有者权益的利得和损失:
(1)可供出售金融资产、公允价值变动净额;
(2)权益法下,被投资单位其他所有者权益变动影响
收入的定义及其确认条件
四、收入的定义及其确认条件
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【补充】主业和副业形成的是收入(比如销售材料、出租、销售商品),偶尔的是利得(比如(销售固定资产、无形资产)
【例题4-多选题】下列各项收到的款项中,属于“收入”的有( )。
A.出租无形资产收到的租金
B.出售无形资产收到的价款
C.出售包装物收到的价款
D.销售商品收取的增值税
【答案】AC
考试大网校试题解析:
出租固定资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入;收取的增值税属于代收的款项,不属于企业经济利益的流入;出售包装物收到的价款等同于销售商品取得的价款;出售无形资产收到的价款不属于日常活动形成的经济利益的总流入,所以不是收入。
第4讲:
第二章金融资产、第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
费用的定义及其确认条件
五、费用的定义及其确认条件
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
【补充】管理费用、财务费用、销售费用属于财务会计的“费用”
六、利润的定义及其确认条件
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利得和损失可能直接计入所有者权益,也可能先计入当期损益,最终影响所有者权益。
七、计量属性
1.历史成本:
主要计量属性
在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本:
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值:
存货跌价准备
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值:
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值:
交易性金融资产、可供出售金融资产等
第二章金融资产
l考情分析
2008年
2009年(新制度)
2009(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
4
6
3
4.5
多项选择题
4
8
计算分析题
1
9
综合题
1/3
6
合计
8
15
10.5
l重难点:
持有至到期投资;可供出售金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
金融资产属于企业的重要组成部分,主要包括:
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
录屏4
上述分类一经确定,不应随意变更。
特别是第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;后面的三类之间也不能随意重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
Ø出题形式:
一般以单项选择题命题,计算关键指标投资收益、累计损益以及交易性金融资产入账价值。
一、定义
该资产可分类为:
交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售,比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于不作为有效套期工具的衍生工具。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(简单了解)
Ø总结:
确定定义的窍门:
抓关键词“近期内出售”、“赚取差价”、“购买期权”
常见于多项选择题,一般为对题干中“属于XX金融资产”的论断的甄别。
二、会计核算
u会计科目:
明细科目为“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)。
(一)初始计量
范例1:
2010年1月10日,甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股,购买日每股的公允价值为5元。
借:
交易性金融资产-成本 50000
贷:
银行存款 50000
范例2:
接范例1,发生交易费用5000元,另行用银行存款支付。
借:
交易性金融资产-成本 50000
投资收益 5000
贷:
银行存款 55000
范例3:
接范例2,购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。
录屏5
借:
交易性金融资产-成本 47000
投资收益 5000
应收股利 3000
贷:
银行存款 55000
Ø总结:
取得时:
借:
交易性金融资产——成本(取得时的公允价值,倒挤)
投资收益(交易费用)
应收股利(或应收利息)(已宣告未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的利息)
贷:
银行存款(实际支付的款项)
收到该股利和利息:
借:
银行存款
贷:
应收股利(应收利息)
【注意】其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。
但是交易费用的处理只有这里记入投资收益,其余三类发生的相关交易费用应当计入初始入账成本。
【注意】切勿漏算应收利息(比如购买2010年1月3日购买去年1月1日发行的债券,债券每年计息)
【例题1】企业购入乙公司股票20万股,作为交易性金融资产核算,支付的价款总额为160万元,其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元,则该交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.142
B.150
C.152
D.160
【答案】A
考试大网校试题解析:
交易性金融资产的入账价值=160-10-8=142(万元)。
第5讲:
后续计量、处置、第三节持有至到期投资
后续计量
(二)后续计量
1.持有期间的利息或现金股利
(1)宣告分红或利息到期时:
借:
应收股利(或应收利息)
贷:
投资收益
(2)收到股利或利息时
借:
银行存款
贷:
应收股利(应收利息)
2.资产负债表日:
以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益。
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益(公允价值增加数) 反之减少
范例4:
接范例3,2010年6月30日,股票公允价值为57000元。
借:
交易性金融资产—公允价值变动 10000
贷:
公允价值变动损益 10000
范例5:
接范例4,2010年12月31日,股票公允价值为53000元。
借:
公允价值变动损益 4000
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 4000
【注意】由于以公允价值进行后续计量,所以不再考虑减值问题。
处置
(三)处置
范例6:
接范例5,2011年1月20日出售,市价为54000元。
借:
银行存款 54000
贷:
交易性金融资产—成本 47000
—公允价值变动 6000
投资收益 1000
借:
公允价值变动损益 6000
贷:
投资收益 6000
Ø总结:
借:
银行存款(出售净得价款,出售的交易费用直接在其中抵减)
贷:
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)
同时:
借:
公允价值变动损益(持有期间公允价值的累计净增值额) 或反之
贷:
投资收益
【教材例2-2】2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款l020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款l180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:
交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:
银行存款 1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:
交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:
公允价值变动损益 150000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:
公允价值变动损益 50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 50000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:
应收利息 10000(确认一季度利息)
贷:
投资收益 10000
借:
银行存款 10000
贷:
应收利息 10000
借:
银行存款 1170000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000(150000-50000)
投资收益 70000
借:
公允价值变动损益 l00000
贷:
投资收益 l00000
Ø重点:
常见指标核算
1.处置时的投资收益
简易算法:
出售净得价款-初始入账成本
2.处置时的净损益
简易算法:
出售净得价款-出售前公允
3.整个投资期间的投资收益
投资收益包括:
(1)出售时确认的投资收益
(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入
(3)取得时的交易费用(代入负数)
4.累计损益(同3的答案)
【例题2】甲公司20×
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