农村财务村集体经济组织会计核算.docx

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农村财务村集体经济组织会计核算

村集体经济组织会计核算

第一章　资产的核算

资产的概念和特征

资产是由过去的交易或事项形成的、并由村集体经济组织拥有或者控制的、能给村集体经济组织带来经济利益的经济资源。

根据上述定义，可以看出资产具有以下几个方面的特征：

资产是由过去的交易或事项形成的、资产是由村集体经济组织拥有或控制的、资产能给村集体经济组织带来经济利益。

资产的分类

村集体经济组织资产可以按照不同标准进行分类，比较常见的是按照流动性和有无实物形态进行分类。

村集体经济组织的资产按照流动性分类，可以分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。

流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。

长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内变现的有价证券等投资。

固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。

有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

　　今天我们就是按村集体经济组织资产的流动性进行分类核算的。

　　一、现金的核算

为总括反映村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，村集体经济组织应设置“现金”账户。

该账户属于资产类账户，借方登记现金增加的数额，贷方登记现金减少数额，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金的金额。

2、银行存款的核算（略）

根据淮委农[2005]11号文件规定，村集体经济组织委托乡镇农经部门代管集体资金，代理记帐核算，实行“双代管”制度。

3、短期投资的核算

概念：

短期投资是指村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。

为详细反映短期投资的具体情况，村集体经济组织应按短期投资的名称或种类设置明细科目，进行明细核算。

例一

某村存入到县工业园区一年期的借支款100万元。

借：

短期投资——县工业园区1000000

贷：

银行存款——三资专户1000000

例二

到期全部收回，利息是10万元，款转存镇农经专用账户。

借：

银行存款——三资专户1100000

贷：

短期投资——县工业园区1000000

投资收益100000

四、应收款项的核算

应收款项是指村集体经济组织因销售商品、提供劳务以及社区管理服务等活动，应向购货单位和个人、接受劳务的单位和个人以及社区管理服务形成往来关系的单位和个人收取的款项。

是村集体经济组织全部资产中的一部分。

因此，应加强对应收款项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并采取切实可行的措施积极组织催收。

《村集体经济组织会计制度》规定，对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，应取得有关方面的证明，按规定程序（要由镇农经部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论后）批准核销后，记入其他支出。

由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。

任何人不得擅自决定应收款项的减免。

村集体经济组织的应收款项划分为两类：

一类是外部应收款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；另一类是内部应收款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。

（1）应收款的核算

概念：

应收款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。

核算：

为了反映和监督应收款的总体情况，村集体经济组织应设置“应收款”科目进行核算。

村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出·等科目，贷记本科目。

本科目的余额在借方，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。

为详细反映应收款的具体情况，村集体经济组织应按应收款的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

（二）内部往来的核算

概念：

内部往来是指村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。

核算：

为了反映和监督内部往来的总体情况，村集体经济组织应设置“内部往来”科目进行核算。

村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；年终与承包单位和农户结算应交未交的承包金和村（组）办企业的应交利润以及农户的一事一议筹资款时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”、“一事一议资金”等科目。

本科目属双重性质的科目，凡是村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务，都在该科目核算。

借方明细科目余额合计反映村集体经济组织所属单位和农户欠村款项总额，贷方明细科目余额合计反映村集体经济组织欠所属单位和农户款项总额。

为详细反映内部往来的具体情况，村集体经济组织应按所属单位和农户名称设置明细科目，进行明细核算。

例1：

收到圩堤十年期承包款10万元，并以每年1万元转作收入。

（1）收到款项

借：

银行存款——三资专户100000

贷：

内部往来——圩堤承包款90000

发包及上交收入——圩堤承包款10000

（2）以后年度年终转作收入时

借：

内部往来——圩堤承包款10000

　贷：

发包及上交收入——圩堤承包10000

　　例2：

收到土地征用费100万元，分给社员70万元，集体留存30万元。

（1）收到款项

借：

银行存款——三资专户1000000

贷：

内部往来——土地征用费1000000

（2）社员领取

借：

内部往来——土地征用费700000

贷：

银行存款------三资专户700000

　　（3）结余转为集体

借：

内部往来——土地征用费300000

贷：

公积公益金——土地征用费300000

　　　　五、库存物资的核算（不时用不到，自己看一下）

概念：

库存物资是指村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。

计价原则：

村集体经济组织的库存物资按照下列原则计价：

购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。

生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。

核算：

为详细反映库存物资的具体情况，村集体经济组织应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。

例1：

村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2000元，已验收入库。

借：

库存物资——水泥2000

贷：

银行存款2000

　　例2：

村新建村部，领用水泥6吨，共计1500元。

　　借：

在建工程——村部1500

　　贷：

库存物资——水泥1500

　　六、长期投资的核算

概念：

长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。

计价原则：

长期投资的计价标准与短期投资基本相同。

7、固定资产的核算

概念：

固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。

有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。

设置固定资产卡片和固定资产登记簿，正确及时地记录固定资产的增减变动情况。

计价原则：

（略）

为详细反映固定资产的具体情况，村集体经济组织应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。

关于融资租入的固定资产（略）

　　八、累计折旧的核算

概念：

累计折旧是指村集体经济组织的固定资产因使用磨损而减少的价值。

为了保证村集体经济组织经营活动的顺利进行，必须按一定的标准计提固定资产折旧，使损耗的价值在年度收益中得到补偿。

核算：

为了反映和监督固定资产折旧的总体情况，村集体经济组织应设置“累计折旧”科目进行核算。

村集体经济组织计提生产经营用固定资产的折旧时，借记“经营支出”科目，贷记本科目；计提管理用固定资产的折旧时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；计公益性用途的固定资产的折旧时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。

例：

某村年终前计提固定资产折旧20000元，其中生产经营用固定资产折旧15000元，管理用固定资产折旧4000元，公益性用固定资产折旧1000元。

借：

经营支出——折旧费15000

管理费用——折旧费4000

其他支出——折旧费1000

贷：

累计折旧20000

　　九、固定资产清理的核算

概念：

固定资产清理是指村集体经济组织对固定资产因出售、报废和毁损等原因而进行的处理。

包括清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

核算：

为了反映和监督固定资产清理的总体情况，村集体经济组织应设置“固定资产清理”科目进行核算。

村集体经济组织出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

发生清理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；出售残料的残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

固定资产清理完毕后，发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目，发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

本科目的余额，反映村集体经济组织转人清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

为详细反映固定资产清理的具体情况，村集体经济组织应按被清理的固定资产名称设置明细科目，进行明细核算。

[例]某村因为火灾烧毁房屋一栋，原值100000元，已提折旧50000元，经保险公司核实后赔偿损失40000元（款未到），以现金支付清理费用1000元，残值变价收入3000元存人银行。

1、发生火灾后：

借：

固定资产清理——房屋50000

累计折旧50000

贷：

固定资产——房屋100000

　　2、保险公司核实赔偿损失后：

借：

应收款——保险公司40000

贷：

固定资产清理——房屋40000

　　3、支付清理费用时：

借：

固定资产清理——房屋1000

贷：

现金1000

　　4、残值变价收入存人银行：

借：

银行存------三资专户3000

贷：

固定资产清理——房屋3000

　　5、将净损失转入其他支出：

借：

其他支出1000

贷：

固定资产清理——房屋1000

　　十、在建工程（略）

　　十一、无形资产（略）

第二章负债的核算

概念：

村集体经济组织的负债是指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。

特征：

1、负债是由过去的交易或事项形成的。

2、负债的清偿会导致经济利益流出。

计价：

村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计人其他支出。

对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。

1、应付款的核算

概念：

应付款是指村集体经济组织与村外单位和个人发生的各种应付及暂收、委托代收款项。

核算：

为了反映和监督应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“应付款”科目进行核算。

村集体经济组织发生应付及暂收、委托代收款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目：

偿付应付及暂收、委托代收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存欢”等科目；发生确实无法支付的应付款项时，经批准后借记本科目，贷记“其他收入”科目。

本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织应付而未付及暂收、委托代收的款项。

为详细反映应付款的具体情况，村集体经济组织应按应付款的不同单位和个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。

2、专项应付款的核算

概念：

专项应付款是指村集体经济组织收到国家拨入的、具有专门用途的款项。

包括财政部门和主管部门拨入的小型农田水利支出拨款、政策性和社会性支出拨款等。

核算：

为了反映和监督专项应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“专项应付款”科目进行核算。

村集体经济组织收到专项应付款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

专项应付款用于工程项目建设并形成固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；工程竣工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，将专项拨款部分转入集体积累，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。

专项应付款用于工程项目建设但没有形成固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目竣工交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

专项应付款用于非工程项目建设时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织尚未使用的专项应付款总额。

为详细反映专项应付款的具体情况，村集体经济组织应按专项应付款的项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

　　例：

某村收到省政府农村道路建设专项补助拨款100000元，省水利厅泵站建设补助拨款50000元，款存银行。

借：

银行存款——三资专户150000

贷：

专项应付款——农村道路100000

——泵站50000

　　如果道路修建费用共16万元，泵站建设费用是8万元。

借：

专项应付款——农村道路100000

公积公益金——道路支出60000

贷：

在建工程——道路160000

借：

固定资产——泵站80000

贷：

在建工程——泵站80000

借：

专项应付款——泵站50000

贷：

公积公益金——50000

　　三、应付工资的核算

概念：

应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。

核算：

为了反映和监督应付工资的总体情况，村集体经济组织应设置“应付工资”科目进行核算。

村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“林木资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

按规定程序批准后，实际发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。

本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资总额。

为详细反映应付工资的具体情况，村集体经济组织应按照管理人员和员工的类别及个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。

村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过“应付工资”科目进行核算。

村集体经济组织应付给临时员工的报酬，在“应付款”或“内部往来”科目中进行核算。

4、应付福利费的核算

概念：

应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教，卫生等方面的福利费用（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

核算：

为了反映和监督应付福利费的总体情况，村集体经济组织应设置“应付福利费”科目进行核算。

村集体经济组织按照经批准的分配方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配——各项分配”科目，贷记本科目；发生福利费用支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。

如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本科目借方。

为详细反映应付福利费的具体情况，村集体经济组织应按应付福利费的支出项目设置明细科目，进行明细核算。

　　例：

经批准，某村年终从收益中提取福利费l0000元。

借：

收益分配——各项分配10000

贷：

应付福利费10000

　　例：

某村用现金支付困难户补助1000元，五保户房屋修理费、医药费等600元。

借：

应付福利费——困难户补助1000

——五保户供养600

贷：

现金1600

　　例：

某村发放烈军属王玉高优抚经费1200元。

借：

应付福利费——烈军属优抚1200

贷：

现金1200　　

五、长期借款及应付款的核算

概念：

长期借款及应付款是指村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项。

核算：

为了反映和监督长期借款及应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”科目进行核算。

村集体经济组织借入长期借款及应付款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及应付款。

为详细反映长期借款及应付款的具体情况，村集体经济组织应按借款单位和个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。

长期借款及应付款的利息在“其他支出”科目中进行核算。

支付长期借款及应付款的利息时，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

　　村集体经济组织发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

6、一事一议资金的核算

　　概念：

一事一议资金是指村集体经济组织在兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以一事一议的形式向村民筹集的专项资金。

包括一事一议筹资和一事一议筹劳。

核算：

（略）

第三章　所有者权益

　　所有者权益的概念

所有者权益亦称产权，是村集体经济组织及其投资者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额为村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额，其会计核算主要围绕所有者对村集体经济组织的初始投资，以及投资后资本变动积累及经营积累。

　　所有者权益的内容

村集体经济组织的所有者权益主要由资本、公积公益金和未分配收益三部分内容构成。

　　一般而言，资本是所有者直接投入的，而公积公益金其中有部分是集体经济组织在经营过程中实现的收益留，存村集体经济组织形成的，也有一部分是所有者直接投入的未收益分配则是纯留存收益。

　　一、资本

　　资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。

它是进行生产经营活动的前提，也是投资者分享权益和承担义务的依据。

　　村集体经济组织根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集资本。

各投资者按投资人的资本比例分享收益和承担风险，或者按照合同、章程、协议的规定分配收益，分担风险。

　　村集体经济组织对筹集的资本依法享有经营权，投资者除依法转让外，一般不得随意抽走。

　　二、公积公益金

公积公益金概念：

公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。

　　村集体经济组织公积公益金包括公积金和公益金两个方面，公积金一般用于发展集体生产、转增资本，也可弥补以前年度亏损。

　　公益金一般用于集体福利等公益设施建设，包括兴建农村中小学校、幼儿园、医疗站、福利院、电影院。

　　公积公益金的来源

　　村集体经济组织公积公益金的来源主要有以下几个渠道：

　　1、从本年收益中提取。

村集体经济组织年终进行收益分配时，应按一定比例从本年收益中提取公积公益金。

　　2、接受捐赠的资产。

指村集体经济组织接受捐赠和奖励的财产价值。

　　3、资产重估溢价。

指村集体经济组织在对外投资中，资产重估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值的差额。

　　4、土地补偿费。

指村集体经济组织收到国家征用集体土地的补偿费。

　　5、转让土地使用权收入。

指拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等土地使用权获得的收入。

　　6、一事一议筹资筹劳转入。

指向农民筹集一事一议资金和筹劳用于生产、公益设施建设所形成资产的价值。

　　三、未分配收益

本年收益

　　收益的概念

收益是指村集体经济组织在本年度生产经营、管理和服务活动所取得的净收入，即总收入与支出的差额，它反映村集体经济组织一定期间的财务成果，是反映和考核村集体经济组织生产经营和管理服务活动质量的一项综合性财务指标。

　　经营收益：

经营收入+发包及上交收入+投资收益—经营支出—管理费用

　　这里的投资收益是指投资净收益，即投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的余额。

包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等，以及投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。

在会计账簿上，投资收益的余额即为“投资收益”账户年末贷方余额。

　　收益的核算

会计期末结转经营收益时，村集体经济组织应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收人”、“其他收人”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。

“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

年度终了，村集体经济组织应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。

　　收益分配

　　收益分配的概念

　　村集体经济组织的收益分配，是指把当年已经确定的收益总额连同以前年度的未分配收益按照一定的标准进行合理分配。

　　收益分配的顺序

　　《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织的收益要按下列顺序进行分配：

　　提取公积公益金。

村集体经济组织的公积公益金主要用于发展生产、转增资本和弥补亏损，也可用于集体福利等公益设施建设，还可以用于弥补福利费的不足。

以上可以体现提取公积公益金的目的主要有四个：

一是进行资本积累，壮大集体经济实力，以进一步发展生产，这主要是通过公积公益金转增资本来实现。

二是用于集体福利等公益设施建设，包括兴建学校、医疗站、福利院、幼儿园等。

三是以丰补歉。

村集体经济组织在亏损的年度，经成员大会或成员代表大会批准后，可以用公积公益金弥补亏损。

四是弥补福利费的超支。

村集体经济组织本年福利费的超支数，按规定程序批准后，可以用公积公益金进行弥补。

公积公益金的提取比例，可数额以及弥补亏损的数额，由村集体经济组织根据实际情况及有关规定确定，但必须经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。

提取福利费。

村集体经济组织的福利费主要用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

福利费提取的比例可由村集体经济组织根据实际情况，结合有关政策规定确定。

福利费的使用应坚持先提后用的原则，一般情况下不得超支。

向投资者分利。

除上述分配项目外，村集体经济组织还应向各投资者进行分利，以体现互惠互利的原则。

分配的比例应按照合同或协议的规定，结合经营情况确定。

农户分配。

农户是村集体经济组织的主体。

因此，村集体经济组织在进行上述分配之后，还应对农户进行分配，切实保障农户的利益。

其数额可由村集体经济组织自主确定。

目前，由于大部分村集体经济组织经济实力较弱，对农户分配数额较小或基本上不分配，但并不是说不应该对农户进行分配。

　　收益分配的核算

年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入本科目，借记“本年收益”科目，贷记本科目（未分配收益）